企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理分析

摘要：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制體系的完善會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成直接的影響，很多企業(yè)也從內(nèi)部控制理論出發(fā)進行了績效管理等一系列的活動。但是通過分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然很多企業(yè)都認識到了績效管理的重要性，但是企業(yè)績效管理的實際效果卻沒有保證。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，市場競爭也愈加激烈，企業(yè)想要更好地發(fā)展，也必須重現(xiàn)思考企業(yè)績效管理等一系列的管理活動。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理的關(guān)系，探討了存在的問題，有針對性的找到了問題解決措施，希望能夠幫助企業(yè)做好內(nèi)部控制的同時，做好績效管理工作，為企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;績效管理

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0046-03

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)制度也不斷的完善，當前，人們愈加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，若是企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全和完善，能夠幫助企業(yè)做好管理工作，維護企業(yè)的財產(chǎn)安全，幫助企業(yè)切實提高其經(jīng)濟效益。想要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評估，績效評價是非常關(guān)鍵的組成部分，對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，績效評價是非常重要的核心評價標準，做好績效評價能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)展。這便要求我們必須對內(nèi)部控制和績效評價有一個正確的認知，并以此為基礎(chǔ)做好內(nèi)部控制和績效評價工作，給企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理關(guān)系分析

內(nèi)部控制本身便是整體性控制的一種，對于企業(yè)來說，企業(yè)想要做好內(nèi)部控制，達成內(nèi)部控制的目標便必須做好管理工作，企業(yè)內(nèi)部管理的嘗試本質(zhì)上是動態(tài)的開展各種管理活動的過程?？冃Ч芾碇傅氖瞧髽I(yè)針對員工以及各個部門進行績效考核相關(guān)活動的綜合?？冃Ч芾砗推髽I(yè)其他管理活動一樣，都是內(nèi)部控制的重要組成部分，績效管理也是企業(yè)內(nèi)部控制的一種非常有效的手段，并且內(nèi)部控制和績效管理之間的關(guān)系非常密切。

1.定義

COSO（美國反虛假財務(wù)報告委員會發(fā)起人委員會）發(fā)布的《內(nèi)部控制管理框架》把企業(yè)內(nèi)部控制分成了五個重要要素，分別是環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控五個方面，并且其需要給財務(wù)報告以及運營效率的提高服務(wù)。在企業(yè)控制活動中，績效管理是非常重要的活動，其也是內(nèi)部控制中非常重要的組成部分，也是對企業(yè)管理控制進行檢驗的重要方面。內(nèi)部控制運行的時候，這個過程也是企業(yè)進行績效管理的過程，企業(yè)內(nèi)部控制的實際運行情況也會在一定程度上決定企業(yè)績效管理的實際效果[1]。

2.管理環(huán)節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包含了三個環(huán)節(jié)，分別是事前控制、事中控制以及事后的監(jiān)督。績效管理本身便是一個動態(tài)性很強的管理過程，主要包含了制定績效計劃、監(jiān)控跟蹤績效、績效考核評估以及績效反饋四個重要環(huán)節(jié)，在設(shè)置的時候，原則是事前、事中以及事后結(jié)合的方式。無論是內(nèi)部控制還是績效管理都將事前事中和事后結(jié)合在了一起，對于流程的控制非常重要。

3.關(guān)注重點

隨著社會科技的發(fā)展，企業(yè)競爭的時候，人力資源逐步的成為了競爭的核心，人力資源也成為了企業(yè)核心競爭力的重要組成部分。企業(yè)進行績效管理的時候也將人力資源放在了首要的位置，重視員工工作熱情的激發(fā)、人才的開發(fā)，希望能夠幫助企業(yè)提高其效率。內(nèi)部控制則是人執(zhí)行的一種控制方法，會受到人為因素的影響，進行內(nèi)部控制的時候，想要提高內(nèi)部控制的效果，必須確保內(nèi)部控制人員能力較強、具有正確的道德觀念，工作的時候做到踏實和誠信。無論是績效管理還是進行內(nèi)部控制，關(guān)注的都是人，都重視全體員工的參與，幫助企業(yè)切實提高其運營的效率。

4.目標

績效管理需要通過績效計劃制定和實施、績效跟蹤監(jiān)督、績效考評以及績效反饋來進行，希望能夠通過這一系列的過程來切實提高個人、部門以及整個企業(yè)的績效，最后切實提高企業(yè)運行的效率。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部制定的控制體系，其目的是對企業(yè)進行協(xié)調(diào)、控制和激勵，希望能夠通過內(nèi)部控制來切實提高運營的效率，確保財務(wù)報告真正的可靠，確保企業(yè)能夠嚴格的根據(jù)法律來經(jīng)營。通過分析其目標可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進行績效管理和內(nèi)部控制目標方面二者是一致的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理存在的問題

1.內(nèi)部控制存在的問題

對于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，企業(yè)內(nèi)部控制是非常重要的組成部分，其會直接影響到企業(yè)的成敗和興衰。企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，能夠幫助企業(yè)拓展其生產(chǎn)，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是企業(yè)也必須認識到內(nèi)部控制并不是萬能的，內(nèi)部控制也存在一定的風險和局限，特別是我國很多企業(yè)內(nèi)部控制還是處于初級階段，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)逐步的從以往的概念層面轉(zhuǎn)入到了實際操作以及運行的層面。企業(yè)內(nèi)部控制意識較差，相關(guān)的體系不夠完善，可操作性比較差，不具有實用性，并沒有形成較好的監(jiān)督制度和約束制度，建設(shè)內(nèi)部控制體系的時候，很多企業(yè)比較重視內(nèi)部控制的全面性，對內(nèi)部控制的重點不夠重視，存在嚴重的形式化的情況。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候，存在上下不一的情況，阻力比較大，執(zhí)行也存在較大的困難，這也導致了執(zhí)行的實際效果很差，甚至可能會流于形式[2]。在進行內(nèi)部控制評價的時候，存在評價體系不夠科學，評價標準不統(tǒng)一，不具有系統(tǒng)性和整體性的情況，內(nèi)部評價報告也不夠規(guī)范，實際執(zhí)行效果不夠理想。這些問題的存在也給企業(yè)內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮造成了很大影響，內(nèi)部控制的作用很難得到發(fā)揮，這也給企業(yè)績效提高造成了很大的影響。

2.績效管理存在的問題

在企業(yè)管理中，績效管理是一種非常重要的策略，對于企業(yè)績效提高意義重大。但是企業(yè)也必須認識到績效管理的雙面性，其不但能夠幫助企業(yè)切實提高其工作績效，還可能會給企業(yè)帶來較為嚴重的負面影響，特別是當前，我國企業(yè)進行績效管理的時候，還存在績效管理的理念不夠科學，組織結(jié)構(gòu)不夠完善，管理機制不夠健全，業(yè)務(wù)流程開展不夠規(guī)范、績效考核和績效評價不夠合理的情況，績效管理存在明顯的理想化、簡單化以及功利化的情況，這也給績效管理作用的發(fā)揮造成了極大的影響[3]。

3.企業(yè)效益存在的問題

效益觀念是企業(yè)處理自己投入和產(chǎn)出關(guān)系的經(jīng)營思想。企業(yè)觀念決定企業(yè)的效益，過程也會決定最后的結(jié)果，結(jié)果會直接決定企業(yè)的發(fā)展和生存。通過分析企業(yè)發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)績效非常低。我國500強企業(yè)中，很多企業(yè)核心競爭力都比較差，控制風險的能力較差，甚至有些行業(yè)存在全行業(yè)虧損的情況，我國集團企業(yè)平均壽命大約為七八年，私營企業(yè)壽命和以前相比有了一定的增加，平均存活時間大概在七年左右，中小企業(yè)平均壽命不到四年。我國企業(yè)普遍存在做不大、做不長以及做不強的情況，出現(xiàn)這種情況的原因便是效益比較低下，導致企業(yè)效益低下的重要原因便是企業(yè)觀念比較陳舊，思想較為僵化，企業(yè)的核心競爭力和創(chuàng)新意識欠缺，這也會給企業(yè)生存和發(fā)展造成極大的影響。

三、企業(yè)做好內(nèi)部控制和績效管理的策略

1.企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理契合可行性分析

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，績效管理和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的兩個重要理念，二者主體、目標、過程以及作用等方面都存在較大的關(guān)聯(lián)，這也給二者更好地契合奠定了基礎(chǔ)[4]。二者之間相互作用相互影響和相互促進，給現(xiàn)代企業(yè)管理更好地進行做出了極大的貢獻。

（1）二者目標具有統(tǒng)一性

績效管理是企業(yè)重要的控制活動，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是對企業(yè)管理控制有效性進行檢驗的重要方面。企業(yè)內(nèi)部控制運行狀態(tài)在一定程度上會決定企業(yè)績效管理的實際情況。企業(yè)績效管理是利用個人、部門以及企業(yè)績效的提高來幫助企業(yè)提高其運營的效率。企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理目標本身便是一致的?？冃Ч芾淼哪繕耸菐椭髽I(yè)提高其績效，企業(yè)績效管理和內(nèi)部控制在幫助企業(yè)提高其運營效率和實際效果方面的目標是一致的。

（2）主體具有一致性

對于企業(yè)而言，績效管理主體是企業(yè)管理者和員工，企業(yè)績效管理的落實是企業(yè)員工和管理者共同的責任，企業(yè)想要實現(xiàn)績效管理便必須確保企業(yè)員工和管理人員工作目標能夠達成一致，并在工作的過程中不斷的進行交流和溝通，切實提高企業(yè)的績效[4]。內(nèi)部控制主體是企業(yè)員工、經(jīng)理、監(jiān)事會以及董事會，其目標是控制企業(yè)經(jīng)營的整個過程。無論是進行內(nèi)部控制還是進行績效管理的執(zhí)行者都是人，并且會受到人為因素的影響。無論是進行績效管理還是進行內(nèi)部控制都需要人關(guān)注，需要全員真正的參與進來，只有這樣企業(yè)運營效率才能夠真正的提高。

（3）過程具有趨同性

對于企業(yè)而言，無論是進行績效管理還是進行內(nèi)部控制都需要事前做好防范工作，事中做好控制工作，事后做好監(jiān)督工作，對整個流程進行合理的控制[5]。企業(yè)進行內(nèi)部控制的過程本身便是提高績效管理實際效果的過程。企業(yè)進行內(nèi)部控制和績效管理的時候，都會存在同樣的問題，解決了存在的問題便會出現(xiàn)新的問題，需要不斷的進行改進和創(chuàng)新。隨著社會環(huán)境變化和企業(yè)情況的變化，我們需要不斷的轉(zhuǎn)變工作管理的方式，讓全體人員認識到內(nèi)控和績效的重要性，做好溝通工作，從而實現(xiàn)內(nèi)控和績效管理的目標，幫助企業(yè)更好地生存和發(fā)展。

（4）信息存在共享性

企業(yè)進行內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營有效性，保證組織目標實現(xiàn)的重要保證?？冃Ч芾淼哪康氖窍Ｍ贸掷m(xù)動態(tài)的溝通來幫助企業(yè)提高績效，幫助企業(yè)實現(xiàn)其管理目標，促進員工更好地發(fā)展。無論是進行內(nèi)部控制還是進行績效管理都需要員工和管理層更好地交流和溝通，達成個人目標和企業(yè)目標的一致，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)其管理目標[6]。

（5）作用存在互助性

內(nèi)部控制和績效管理二者是相輔相成的，企業(yè)進行內(nèi)部控制體系建設(shè)的時候，必須進行規(guī)章制度的制定，確保職能部門設(shè)置的合理性，進行嚴格審批手續(xù)以及管控措施的制定，這些措施的存在給企業(yè)營造了一個比較出色的環(huán)境，也給企業(yè)進行績效管理工作奠定了基礎(chǔ)。績效計劃和績效執(zhí)行不但對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了一定的要求，績效考評也需要及時的反饋業(yè)績評定的相關(guān)信息到相關(guān)部門，幫助其及時的找到存在的問題，找到控制工作開展的時候存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，切實提高內(nèi)部控制的實際水平。

2.機遇績效管理的企業(yè)內(nèi)部控制對策分析

（1）將目標作為導向，進行科學內(nèi)部控制體系的建立

企業(yè)的目標便是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值，不斷的進行價值的創(chuàng)造，從而達到預期的成果。企業(yè)目標也是企業(yè)發(fā)展的方向性的指導思想，企業(yè)管理措施制定必須將企業(yè)宗旨和企業(yè)目標實現(xiàn)作為基礎(chǔ)[7]。所以，進行將績效管理作為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制便必須將目標作為導向，并且做好企業(yè)總目標的劃分，將劃分成為長期目標、中期目標、短期目標和具體目標，并且還需要做好目標的分解工作，落實目標到每個員工身上，這樣能夠激勵指引員工更好地參與到企業(yè)內(nèi)部控制中來，切實做好績效管理工作，轉(zhuǎn)變績效管理的理念，全面的對績效進行控制，確保個人和組織的業(yè)績能夠提高，幫助企業(yè)實現(xiàn)其長遠目標。

（2）進行人本理念的樹立，將人放在中心的位置

以人本理念要求管理，將人放在核心的位置，將全體員工看成管理的主體，重視人力資源的開發(fā)，發(fā)揮人力資源的作用來做好相關(guān)的工作。在企業(yè)中，人是最重要的元素，企業(yè)工作開展都是人在執(zhí)行和計劃，企業(yè)無論是進行內(nèi)部控制還是進行績效管理都需要做好人的管理，只有能夠合理的利用人力資源，將人力資源的優(yōu)勢發(fā)揮出來，才能夠形成競爭力較強的團隊。所以，進行以績效管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，必須真正的做到以人為本，將人放在中心的位置，做好人力資源的管理。企業(yè)管理的時候，需要用制度來對人進行約束，利用績效來進行人的評價，尊重人和理解人，將溝通、激勵、協(xié)調(diào)制度運用進來，了解人的意見，在這個基礎(chǔ)上達成共識，這樣能夠切實提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，幫助企業(yè)提高其核心競爭力，將員工的潛力更好地發(fā)揮出來[8]。

（3）做好動態(tài)管理，重視管理過程

管理過程會決定管理的結(jié)果，無論是進行內(nèi)部控制還是進行績效管理都必須認識到過程管理的重要性，落實過程控制和動態(tài)目標控制工作。在工作開展的時候，企業(yè)必須做好績效管理和內(nèi)部控制的全過程管理工作，做好過程的動態(tài)管理，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化和企業(yè)外部環(huán)境變化，及時更新管理的思想和方法，確保全體員工都認識到績效管理和內(nèi)部控制的重要性，落實相關(guān)的工作。

（4）完善績效管理和內(nèi)部控制考評制度

績效管理和內(nèi)部控制制度都需要考評來進行檢驗，企業(yè)進行績效管理和內(nèi)部控制制度考評的時候標準比較多，但是最根本的標準是效益。無論是員工還是部門，其工作開展的情況都需要通過效益來評價。企業(yè)進行績效管理內(nèi)部控制制度的時候，必須重視考評制度的完善。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展的目標以及各職能部門實際情況來進行績效控制和內(nèi)控管理目標的制定，嚴格的根據(jù)目標開展相關(guān)的工作，避免出現(xiàn)績效考核和內(nèi)控考核流程化、粗放化的情況出現(xiàn)[9]。在選擇考評方法的時候，必須根據(jù)部門的情況選擇合適的方法，盡量的避免考評的負面影響。

（5）進行風險防控機制的建立

對于企業(yè)而言，無論績效管理和內(nèi)部控制的相關(guān)措施多完善，在實施的過程中都可能出現(xiàn)一定的風險，所以，必須做好風險的管理。企業(yè)想要做好績效管理和內(nèi)部控制，必須進行風險防控制度的完善和健全，考慮到整個過程中可能出現(xiàn)的風險，做好風險識別和風險分析工作，做好風險的定量及定性評估工作，分析風險可能帶來的影響，并根據(jù)風險采取合適的措施做好風險的管理，盡量地降低風險帶來的不利影響。對于那些無法避免的風險，我們必須事前做好安排工作，盡量地轉(zhuǎn)移風險，降低風險造成的不利影響。

（6）發(fā)揮文化的作用，推動績效管理和內(nèi)部控制的進行

企業(yè)文化本身便是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，是員工認同并且遵守的價值觀念。企業(yè)文化是企業(yè)非常重要的組成部分，企業(yè)文化決定了員工的行為方式、思維方式，會約束和激勵員工的行為，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。若是企業(yè)文化良好，那么以此為基礎(chǔ)建立的制度，人們也會更加自覺的遵守，制度也能夠很好的被執(zhí)行和貫徹[10]。所以，績效管理和內(nèi)部控制能不能得到有效的執(zhí)行和企業(yè)文化有著直接關(guān)系，企業(yè)文化會決定企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)想要做好績效管理和內(nèi)部控制工作，便必須做好自身文化的建設(shè)。我們需要從企業(yè)行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)，考慮到外部環(huán)境，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標來進行企業(yè)文化的建設(shè)，逐步的形成具有企業(yè)特色、符合企業(yè)長遠發(fā)展需要的企業(yè)文化，并將企業(yè)文化逐步的滲透到企業(yè)經(jīng)濟活動中去，將企業(yè)文化的作用真正的發(fā)揮出來。此外，企業(yè)還必須重視企業(yè)文化的創(chuàng)新，確保企業(yè)文化能夠跟上社會和時代的發(fā)展，只有這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)文化的作用更好地發(fā)揮出來。

四、結(jié)語

企業(yè)本身是盈利性的組織，企業(yè)發(fā)展的目標是為了生存和獲利，其中獲利是企業(yè)發(fā)展的根本目標。所以，企業(yè)進行績效管理內(nèi)部控制制定的時候，必須重視利益，將企業(yè)利益放在首要的位置，并且還需要發(fā)揮目標的導向作用，將人放在中心的位置，重視過程控制，將文化的助力作用發(fā)揮出來，將企業(yè)內(nèi)部控制和績效管理更好地融合在一起，切實提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，幫助企業(yè)提高其核心競爭力，給企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：

張素芹，供職于榮寶齋（濟南）拍賣有限公司，中級會計師。