淺析企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策

楊丹

摘要：隨著企業(yè)投資項(xiàng)目不斷加快，資產(chǎn)管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。現(xiàn)階段企業(yè)資產(chǎn)管理工作相對(duì)滯后，需從體制、機(jī)制等方面加以解決?；诖耍疚姆治隽似髽I(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題，深入分析原因，提出有建設(shè)性意見和建議，以期進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)的管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè);資產(chǎn);管理

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）23-0184-03

隨著企業(yè)投資項(xiàng)目增加，企業(yè)資產(chǎn)也大幅增加，占企業(yè)總資產(chǎn)比重大，資產(chǎn)管理的效率和效益直接關(guān)系整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。切實(shí)解決資產(chǎn)管理過程中存在的問題對(duì)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理的意義

對(duì)企業(yè)來說，資產(chǎn)與效益是密不可分的，通過充分挖掘資產(chǎn)的價(jià)值、提高資產(chǎn)的效率，來提高企業(yè)的營運(yùn)效率。目前，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度雖有加強(qiáng)，但還缺乏系統(tǒng)科學(xué)的管理手段和方法，在資產(chǎn)移交、資產(chǎn)入賬、實(shí)物資產(chǎn)管理、技改維修、暫估資產(chǎn)價(jià)值等管理方面仍然存在不規(guī)范的情況，資產(chǎn)管理的力度有待進(jìn)一步整體優(yōu)化和提升。鑒于此，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理勢(shì)在必行，逐步提升固定資產(chǎn)的使用效率和價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)營，來更好地為社會(huì)服務(wù)。

二、企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題

1.資產(chǎn)移交未進(jìn)行現(xiàn)場核查和清點(diǎn)，移交手續(xù)不完善

企業(yè)資產(chǎn)移交手續(xù)不完善，未對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中形成的資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)登記，在移交運(yùn)營時(shí)未進(jìn)行現(xiàn)場核查和清點(diǎn)，無法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目的資產(chǎn)數(shù)量，物資使用狀況監(jiān)督的缺失，容易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場核查和清點(diǎn)，完善資產(chǎn)價(jià)值分配，規(guī)范入賬核算。

2.資產(chǎn)入賬不規(guī)范

（1）單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。未制定單項(xiàng)固定資產(chǎn)建立標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組合和單項(xiàng)資產(chǎn)的邊界沒有清晰的指引，不同項(xiàng)目單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，直接影響后續(xù)固定資產(chǎn)的管理，以及財(cái)務(wù)后續(xù)大中修支出資本化和費(fèi)用化的判定。無法滿足固定資產(chǎn)價(jià)值核算的精細(xì)化要求，未來設(shè)備在運(yùn)營過程中，涉及準(zhǔn)確的價(jià)值拆分等情況的時(shí)候，無法準(zhǔn)確地提供計(jì)算的依據(jù)。

（2）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)沒有統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。如國有企業(yè)項(xiàng)目在完工后分別以報(bào)上級(jí)主管部門的函、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等作為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的依據(jù)，但缺少內(nèi)部認(rèn)定的技術(shù)規(guī)范作為依據(jù)支持。建設(shè)及營運(yùn)管理部門未向財(cái)務(wù)部門提供達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的結(jié)論證明，易造成項(xiàng)目投資結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間不準(zhǔn)確，從而影響當(dāng)期損益。

3.折舊政策指引性和執(zhí)行力有待加強(qiáng)

（1）同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限政策，固定資產(chǎn)管理制度的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督有待加強(qiáng)。不同項(xiàng)目同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限。固定資產(chǎn)折舊年限分類指引性有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

（2）部分固定資產(chǎn)折舊年限與制度不一致未進(jìn)行賬務(wù)處理。部分固定資產(chǎn)折舊年限與固定資產(chǎn)制度不一致的，財(cái)務(wù)部門未按制度規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間晚于投入使用時(shí)間，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于實(shí)際價(jià)值，其后續(xù)計(jì)量和處置將對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生一定影響。該批設(shè)備一旦不能使用集中報(bào)廢時(shí)，因賬面余值遠(yuǎn)高于預(yù)計(jì)凈殘值，將對(duì)當(dāng)期損益造成一定影響。

4.實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范

（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表填寫錯(cuò)誤或不規(guī)范。盤點(diǎn)表未填寫數(shù)量、使用部門、存放地點(diǎn)等關(guān)鍵信息，影響盤點(diǎn)效率。固定資產(chǎn)清查表資產(chǎn)購置或安裝日期與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬上開始計(jì)提折舊日期不一致。

（2）固定資產(chǎn)賬賬不符。沒有固定資產(chǎn)實(shí)物管理的信息系統(tǒng)，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)主要依靠excel表格進(jìn)行人工統(tǒng)計(jì)，固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬沒有定期與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，難以保證賬賬相符。

（3）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作流于形式。企業(yè)資產(chǎn)管理存在盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)告賬實(shí)相符，而設(shè)備實(shí)物清單與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表的資產(chǎn)卻存在較大差異，且無法準(zhǔn)確核實(shí)差異部分的實(shí)物資產(chǎn)是否存在。在實(shí)際工作中，不能定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，或雖然能做到定期盤點(diǎn)，但是盤點(diǎn)的過程流于形式，且存在不仔細(xì)的問題，導(dǎo)致其達(dá)不到應(yīng)有的效果。并未真正做到全面盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。

（4）大部分固定資產(chǎn)未粘貼固定資產(chǎn)卡片或懸掛資產(chǎn)標(biāo)識(shí)，不便于資產(chǎn)實(shí)物管理和資產(chǎn)盤點(diǎn)。

（5）部分備件長久未使用，造成機(jī)器設(shè)備閑置，資產(chǎn)使用價(jià)值降低。

5.資產(chǎn)報(bào)廢和處置不及時(shí)，手續(xù)不齊備

（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢審批不及時(shí)。如房屋等建筑物早已拆除但未能有效執(zhí)行報(bào)廢制度及時(shí)完成報(bào)廢審批手續(xù)，造成賬實(shí)不符，且憑證入賬依據(jù)不全。同時(shí)，存在未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，在此期間仍然計(jì)提折舊的問題，折舊計(jì)提也不規(guī)范。

（2）部分報(bào)廢資產(chǎn)處置不及時(shí)，手續(xù)不齊備。項(xiàng)目移交運(yùn)營后因維修改造等原因產(chǎn)生大量待報(bào)廢處置資產(chǎn)長期堆放在廢品倉，直至公司要求對(duì)已進(jìn)行賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)清理，以及其對(duì)應(yīng)殘值也應(yīng)處理完畢時(shí)，才將堆放在廢品倉的資產(chǎn)集中予以處置，報(bào)廢處置不及時(shí)，且未能提供資產(chǎn)處置審批資料，報(bào)廢報(bào)損資產(chǎn)處置手續(xù)不齊備。這些申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)先是找個(gè)倉庫存放，此后就無人過問，失去了比較好的變賣時(shí)機(jī)和殘值收入。存在對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值偏低、售價(jià)較低，易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

6.維修技改拆除設(shè)備核算不規(guī)范

（1）存在維修費(fèi)用購置設(shè)備或部件進(jìn)行維修更換，購置成本未進(jìn)行資本化處理，未終止確認(rèn)被替換部件的賬面價(jià)值的情況。容易造成固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)“賬賬不符、賬實(shí)不符”的風(fēng)險(xiǎn)。存在通過維修費(fèi)購買固定資產(chǎn)而不將其納入固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）技改項(xiàng)目拆除設(shè)備未終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。部分設(shè)備仍有利用價(jià)值的，未制定相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行回倉處理。

（3）技改項(xiàng)目拆除的尚有使用價(jià)值的設(shè)備未單獨(dú)核算。拆除的設(shè)備雖仍有使用價(jià)值，但已不作為原資產(chǎn)的一部分發(fā)揮作用，應(yīng)予以剝離，獨(dú)立核算，不再作為原固定資產(chǎn)編號(hào)項(xiàng)下資產(chǎn)進(jìn)行管理。

7.資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值較暫估原值發(fā)生較大變化，但未及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)原值

轉(zhuǎn)固資產(chǎn)原值暫估時(shí)點(diǎn)距今時(shí)間長，由于種種歷史原因，存在仍未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的情況，而隨著項(xiàng)目投資工作的推進(jìn)，資產(chǎn)暫估基礎(chǔ)已發(fā)生較大變化，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值較入賬原值已發(fā)生較大變化，賬面原值已難以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。

8.制度體系有待進(jìn)一步完善

部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度存在不完善的情況，固定資產(chǎn)的管理因此也存在各種問題。部分企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理制度不能完全覆蓋采購、使用、處置等各環(huán)節(jié)，且固定資產(chǎn)管理制度本身指引性不夠清晰，操作性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)在制度修訂過程中，未能將國家政策法規(guī)與固定資產(chǎn)的管理相結(jié)合，對(duì)實(shí)際的管理過程指導(dǎo)性和約束力有待進(jìn)一步加強(qiáng)，導(dǎo)致存在日常固定資產(chǎn)管理較為混亂、固定資產(chǎn)使用效率較低、固定資產(chǎn)流失等一系列的問題。

（1）部分制度指引性有待加強(qiáng)，宣貫力度不夠。一是固定資產(chǎn)折舊政策指引性有待增強(qiáng)。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限表尚未列舉的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)辦人員無法準(zhǔn)確判斷其折舊年限，進(jìn)而影響年折舊額。二是固定資產(chǎn)報(bào)廢處置需進(jìn)一步完善。應(yīng)當(dāng)優(yōu)化固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程和報(bào)廢資產(chǎn)處置程序，對(duì)于暫未有財(cái)務(wù)賬面價(jià)值（即未形成固定資產(chǎn)）的設(shè)備或備件，應(yīng)當(dāng)細(xì)化其報(bào)廢操作流程或回倉處理流程，并明確被替換部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算方法。

（2）部分業(yè)務(wù)尚未有相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范。一是對(duì)于固定資產(chǎn)需進(jìn)一步明確單項(xiàng)生產(chǎn)性設(shè)備資產(chǎn)和資產(chǎn)組確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一固定資產(chǎn)名稱并將生產(chǎn)性設(shè)備按層級(jí)分類，固定資產(chǎn)技改、維修費(fèi)資本化和費(fèi)用化判定標(biāo)準(zhǔn)，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)判定流程。二是缺乏資產(chǎn)清查制度。基于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比較大、資產(chǎn)數(shù)量比較多，應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)清查相關(guān)制度，以明確資產(chǎn)清查的程序、內(nèi)容、操作方法，資產(chǎn)盤盈盤虧的認(rèn)定及資產(chǎn)損失的確認(rèn)，相關(guān)賬務(wù)處理需提交的資料等。三是報(bào)廢或更換設(shè)備及備件如有回收利用價(jià)值，未有回倉處理相關(guān)規(guī)范。

（3）生產(chǎn)設(shè)備管理部門資產(chǎn)目錄管理以及設(shè)備臺(tái)賬建賬規(guī)范有待進(jìn)一步加強(qiáng)，否則會(huì)影響數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為后續(xù)的與財(cái)務(wù)臺(tái)賬比對(duì)留下隱患。也容易導(dǎo)致設(shè)備臺(tái)賬中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致。

8.內(nèi)部控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

固定資產(chǎn)管理需各部門有效銜接，既有價(jià)值的核算，又有數(shù)量的控制，固定資產(chǎn)的價(jià)值與數(shù)量的核算需財(cái)務(wù)部門、實(shí)物資產(chǎn)管理部門、使用部門等有效合作。但未建立起完善的內(nèi)部控制和相互制約的機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間不能相互制約、相互約束，無法對(duì)固定資產(chǎn)管理工作實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。且存在工作人員有章不循、有規(guī)不守，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，未能發(fā)揮應(yīng)有的效能。固定資產(chǎn)管理內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督過程形式化，未能實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督。

三、產(chǎn)生問題的原因分析

一是固定資產(chǎn)制度管理體系不完善，且制度執(zhí)行不到位，設(shè)計(jì)有效性差與執(zhí)行有效性打折扣。固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的操作細(xì)則沒有全部覆蓋，工作人員對(duì)政策把握不準(zhǔn)確，執(zhí)行有偏差，專業(yè)部門對(duì)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查有待加強(qiáng)。

二是法律法規(guī)及準(zhǔn)則意識(shí)不強(qiáng)。固定資產(chǎn)管理的重視程度不足，對(duì)長期存在的問題沒有深入地分析原因，采取強(qiáng)有力的措施及時(shí)協(xié)調(diào)解決，并舉一反三，規(guī)范新建資產(chǎn)管理，以致問題久拖未決。固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響企業(yè)營運(yùn)的質(zhì)量與效率，亟須加強(qiáng)認(rèn)識(shí)與管理。

三是項(xiàng)目在建設(shè)過程中資產(chǎn)管理缺失，未建立現(xiàn)場資產(chǎn)設(shè)備清單管理機(jī)制，未嚴(yán)格落實(shí)移交運(yùn)營前的固定資產(chǎn)核查清點(diǎn)工作。

四是固定資產(chǎn)管理精細(xì)化仍不夠，信息化程度較低。沒有對(duì)固定資產(chǎn)全生命周期過程進(jìn)行精細(xì)化的管理，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料管理仍需大大加強(qiáng)，信息化管理手段有待提高。

五是部分項(xiàng)目歷史遺留問題多，情況比較復(fù)雜，解決難度較大，導(dǎo)致歷史項(xiàng)目結(jié)算、決算問題長期無法解決，造成項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫估值與實(shí)際投資價(jià)值長期存在差異，影響企業(yè)經(jīng)營成本無法準(zhǔn)確反映。

四、加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)管理的建議

1.提高責(zé)任意識(shí)，建立科學(xué)高效的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的重要性，理順資產(chǎn)管理組織架構(gòu)，建立科學(xué)的管理體系，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化部門之間的合作，明晰權(quán)責(zé)，提高管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。將固定資產(chǎn)的管理納入考核體系，結(jié)合管理責(zé)任、績效等因素，完善健全考評(píng)機(jī)制，激發(fā)主觀能動(dòng)性，提高固定資產(chǎn)使用效率。

企業(yè)尤其要重視投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)存在的問題，應(yīng)將項(xiàng)目全過程的管理和資產(chǎn)全生命周期的管理相結(jié)合。在規(guī)劃階段，依據(jù)施工圖紙，整理與預(yù)計(jì)形成設(shè)備的對(duì)應(yīng)關(guān)系清單的圖紙，并隨著圖紙調(diào)整，保持動(dòng)態(tài)的調(diào)整。確保在初始階段，就按照最終轉(zhuǎn)固的思維來進(jìn)行管理。在設(shè)備采購中，基于到貨設(shè)備驗(yàn)收情況，建立設(shè)備臺(tái)賬與合同臺(tái)賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在完工階段，施工方要提供安裝設(shè)備的對(duì)應(yīng)表，項(xiàng)目管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設(shè)備臺(tái)賬運(yùn)行相關(guān)的規(guī)范，依據(jù)現(xiàn)場核查驗(yàn)收情況，參考施工方提供安裝設(shè)備對(duì)應(yīng)表，及時(shí)建立準(zhǔn)確完整的設(shè)備臺(tái)賬。財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同臺(tái)賬對(duì)應(yīng)表與設(shè)備臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，形成轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的清單。項(xiàng)目暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場核查清點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。同時(shí)，完善項(xiàng)目資產(chǎn)移交管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)移交管理的部門、移交程序，違反相關(guān)規(guī)定的處理辦法等。

2.提升系統(tǒng)思維，健全固定資產(chǎn)管理制度體系

全面梳理現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度存在的缺陷，完善資產(chǎn)全生命周期管理各環(huán)節(jié)的流程規(guī)范，包括建設(shè)、采購、使用、維護(hù)、損耗、報(bào)廢、處置等，提高制度的系統(tǒng)性，加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理和價(jià)值管理。

（1）設(shè)置企業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的資產(chǎn)分類和目錄，細(xì)化固定資產(chǎn)臺(tái)賬建立規(guī)范。將公司資產(chǎn)按生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及財(cái)務(wù)的要求進(jìn)行細(xì)化和歸類，形成一個(gè)類別清晰、層次清楚的資產(chǎn)編碼，統(tǒng)一固定資產(chǎn)的名稱，進(jìn)一步細(xì)化和準(zhǔn)確化設(shè)備臺(tái)賬標(biāo)準(zhǔn)，確保設(shè)備臺(tái)賬內(nèi)部稽核關(guān)系準(zhǔn)確，解決長期存在的財(cái)務(wù)資產(chǎn)卡片與設(shè)備臺(tái)賬建卡口徑不一致的問題，為后期財(cái)務(wù)人員入賬及固定資產(chǎn)精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。