會計收益問題研究

摘要：本文主要就現(xiàn)行會計收益問題提出了實(shí)施綜合收益模式的觀點(diǎn)，詳細(xì)討論了綜合收益的問題。首先分析了現(xiàn)行會計收入的特點(diǎn)和存在的問題，提出了實(shí)施全面收益模型的觀點(diǎn)。現(xiàn)行的會計收益模式以歷史成本原則以及原則實(shí)現(xiàn)和原則整合為基礎(chǔ)，符合工業(yè)時代的會計目標(biāo)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了新的收入來源。現(xiàn)在的會計收益模式無法確認(rèn)這些收入來源。在會計理論突破之前，會計實(shí)務(wù)已經(jīng)取得了一些進(jìn)步。在此基礎(chǔ)上，提出了綜合收益模式的實(shí)施方案，闡述了綜合收益的基本理論。

關(guān)鍵詞：會計;收益;問題

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0178-03

自20世紀(jì)60年代末高科技迅猛發(fā)展以來，金融創(chuàng)新日益復(fù)雜，成為新的收入來源。因此，金融局不得不面對新的改革與變化?，F(xiàn)在的財務(wù)報表不能充分反映企業(yè)的真實(shí)價值和潛在風(fēng)險。因此，會計學(xué)者和會計信息利用者認(rèn)為財務(wù)報表的關(guān)聯(lián)性正在下降，并建議改善現(xiàn)有的財務(wù)報表。

現(xiàn)在改革的重點(diǎn)是損益表。會計界提出了新的收益觀和綜合收益。綜合收益是指除了所有者的投資和所有人派得以外，根據(jù)企業(yè)的所有交易、資產(chǎn)和環(huán)境利益的波動?？偸找娣从沉速Y產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，全面反映了企業(yè)的真實(shí)情況，反映了一段時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的全部結(jié)果。綜合收益的實(shí)施對于加強(qiáng)我國國有企業(yè)管理來是很重要的。企業(yè)的收益通過凈資產(chǎn)變動來測定，資本價值的增值和綜合收益的計量有機(jī)地結(jié)合在一起。另外，中國的市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對中國的企業(yè)進(jìn)軍世界，對中國的會計制度的國際協(xié)調(diào)也起著重要的作用。

一、收益的意義

在當(dāng)前會計中，收入通常是指企業(yè)在會計期間取得的凈收入。在財務(wù)會計中，會計師非常重視收益。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的收入在社會中起著重要的作用。

1.收入是政府的稅金和財產(chǎn)的再分配對象

在很多國家，個人和企業(yè)都要繳納所得稅。根據(jù)稅法和國家制定的其他法律法規(guī)，企業(yè)按企業(yè)所得繳納各種稅金。稅金是國家財政收入的重要來源。國家根據(jù)預(yù)算，制定相應(yīng)的計劃，維持國家機(jī)器的運(yùn)行。

2.收益是投資家進(jìn)行投資決定的重要手段

預(yù)測將來的收益，傾向于估算投資和借款的風(fēng)險。企業(yè)報告的收入和現(xiàn)金流之間，存在著分配給所有者的現(xiàn)金（即投資家、企業(yè)的收入越多，現(xiàn)金越多，分紅越多的心理信念）的假說關(guān)系，決定投資家的投資后的再行動。因此，基于過去的經(jīng)營活動的收益數(shù)據(jù)在預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流和收益水平的過程中非常有用，投資者可以利用這些收益來進(jìn)行投資決定。

3.收益是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)

盈余數(shù)據(jù)不僅反映了管理層對企業(yè)資源管理的責(zé)任，還反映了管理層的性能和效率。有效的經(jīng)營管理成果是企業(yè)在一定資源上獲得最大的收入，將一定的資源和已知產(chǎn)品的需求結(jié)合起來，使投資者獲得最大回報的相對能力。因此，收益的測定可以作為評估企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動的管理和控制的重要基準(zhǔn)。

二、會計的基本職能與重要性

會計的反映功能包括三個方面：賬簿、會計和登記簿。會計監(jiān)督職能是指對特定對象業(yè)務(wù)的合法性和合理性的審查。會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中的職能，會計的基本職能是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。會計職能是為經(jīng)濟(jì)管理工作收集、處理、儲存和運(yùn)輸各種會計信息。會計監(jiān)督人通過協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和控制，對客觀經(jīng)濟(jì)活動的合理合法有效性進(jìn)行審查和評價，并采取一定的措施實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計處理和監(jiān)督主要是事后處理和監(jiān)督，而根據(jù)日益增長的管理需求，會計核算和監(jiān)督職能已經(jīng)擴(kuò)展。會計與會計過程密切相關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算的過程，同時也是進(jìn)行會計監(jiān)督的過程。

企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營業(yè)績、競爭力和發(fā)展前景。為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需求，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理中。例如，企業(yè)會計可以用來分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。通過發(fā)現(xiàn)以往管理活動中存在的問題，我們可以發(fā)現(xiàn)存在的差異。通過預(yù)算的決議和執(zhí)行，可以建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確目標(biāo)，明確責(zé)任，嚴(yán)格考核，明確獎懲。也就是說，為了處理管理決策，使公司財務(wù)信息真實(shí)反映，考核公司管理者的管理業(yè)績，考核公司管理者的管理業(yè)績，夯實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任的基礎(chǔ)，對做好會計業(yè)務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)管理管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到積極作用。

此外，企業(yè)會計通過其反映功能，可以提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。對于企業(yè)所有者的投資者，他們選擇投資信息、企業(yè)利潤和發(fā)展信息，包括利率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)盈利能力等指標(biāo)，來衡量投資風(fēng)險，確定投資政策需要掌握行業(yè)信息。作為債權(quán)人的銀行，不僅要衡量貸款的風(fēng)險，確定貸款，而且要有短期信貸和長期償債的能力，包括流動率、利率、資產(chǎn)負(fù)債等指標(biāo)，以及行業(yè)的基本情況和我們需要知道在行業(yè)中的地位。會計人員必須為其決策提供有用的信息，提高會計信息的透明度。

現(xiàn)代社會是一個發(fā)展十分迅速的時代，新經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)的代名詞。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)管理發(fā)生了許多變化，這些變化不僅體現(xiàn)在企業(yè)制度結(jié)構(gòu)的變化上，還體現(xiàn)在管理理念的創(chuàng)新上。一方面，為進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理，應(yīng)大力實(shí)施獎懲制度;另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的和諧穩(wěn)定，推進(jìn)現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)管理，改革企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀。

三、現(xiàn)行會計收益的特點(diǎn)

收益是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的消費(fèi)成本之間的差額。

1.收入是實(shí)際交易的結(jié)果

收入是指企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，主要指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入，減去實(shí)現(xiàn)這些收入的成本后的差額。也就是說，企業(yè)的收益是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，不是資產(chǎn)和負(fù)債的價格變動和預(yù)想的價格變動。

2.收益確定遵循現(xiàn)金化原則

造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個重要原因是會計行業(yè)能夠使公司的資產(chǎn)最優(yōu)化。1932年，美國會計師協(xié)會（AIA）董事會用“已實(shí)現(xiàn)”一詞否定了通過資產(chǎn)評估確定收入的方式，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入應(yīng)該是公司的收入。通過實(shí)現(xiàn)這一原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)前會計收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入，而不是衡量企業(yè)利潤的指標(biāo)。

根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》第85條的規(guī)定，銷售收入必須在滿足下列條件時予以確認(rèn)：（1）公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）公司不擁有所有權(quán)的持有和管理權(quán)，也不控制所銷售的產(chǎn)品;（3）貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè);（4）相對收入和成本能夠可靠地計量。這是收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。這些規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓是確認(rèn)收入的唯一項目，實(shí)現(xiàn)即獲得收入。關(guān)于資產(chǎn)價值的重新評估和其他資產(chǎn)的保有收益等，由于沒有實(shí)現(xiàn)收益，所以不符合現(xiàn)金化的原則，不能計入當(dāng)期損益;只有在實(shí)現(xiàn)時才能計入當(dāng)期損益。

3.收入的計量遵循歷史成本原則

《企業(yè)會計制度》第11條規(guī)定，企業(yè)的所有資產(chǎn)必須根據(jù)取得時的實(shí)際成本進(jìn)行測量。如果以后有減值準(zhǔn)備，必須支付適當(dāng)數(shù)額的損失。一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)只能按歷史成本計算。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，國有財產(chǎn)中有關(guān)資產(chǎn)，如果需要資產(chǎn)評估必須進(jìn)行評估，并相應(yīng)調(diào)整票面價值。因此，在我國的會計實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表的測量基礎(chǔ)和損益表的費(fèi)用的測量基礎(chǔ)都是歷史成本。企業(yè)資產(chǎn)在取得時按成本記賬，不反映企業(yè)在持有過程中的價格變化。市場價格的變化在銷售時會有所反映。因此，成本是根據(jù)企業(yè)取得商品或接受勞務(wù)時的交換價值（即歷史成本）來測定的。此外，根據(jù)穩(wěn)定性原則，我國現(xiàn)行會計制度可以考慮一定方法產(chǎn)生的損失和費(fèi)用，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，調(diào)整資產(chǎn)的票面價值。

4.收入按分配原則計量

整合原則是衡量收入的重要原則。成本與一定期間實(shí)現(xiàn)的收入有關(guān)。資產(chǎn)沒有未來收益的，其成本應(yīng)作為已實(shí)現(xiàn)收益的扣除。會計回歸到一個合理的因果關(guān)系中，以年末收入與費(fèi)用的準(zhǔn)確比率為基礎(chǔ)。因此，將數(shù)個成本或期間的成本分?jǐn)傊廉?dāng)期收益，其他與當(dāng)期收益無關(guān)的成本遞延列報資產(chǎn)。收入是一定時期內(nèi)支出的結(jié)果。因此，公司的收益取決于收入和成本。收入和費(fèi)用由收入成本法確定。這不是權(quán)利（凈資產(chǎn)）的波動。

5.收入的確定充分體現(xiàn)了保守主義原則

保守主義的原則是“不預(yù)測利潤，預(yù)測所有損失”。根據(jù)健康原則的要求，如果企業(yè)有多種會計核算方法，就必須盡量避免資產(chǎn)和利潤的高估。保守主義的原則是基于歷史的代價，特別是本期會計收入以歷史成本計量屬性原則和分配原則是確認(rèn)和測定的基礎(chǔ)，并且采用穩(wěn)健性原則進(jìn)行調(diào)整。基于以上原因，本期會計收益具有客觀性、驗(yàn)證性、魯棒性等優(yōu)點(diǎn)。

股份有限公司在歐美很受歡迎，但是發(fā)達(dá)的資本市場還沒有形成。資源所有者委托資源管理，給經(jīng)營者這些資源的保有和使用權(quán)。經(jīng)營者接受委托，單獨(dú)經(jīng)營資源，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，計量特性必須以歷史成本為基礎(chǔ)。歷史成本是唯一的，可以通過實(shí)際交易價格來驗(yàn)證。關(guān)于收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)了實(shí)現(xiàn)收益的原則。

四、現(xiàn)行會計收益存在的問題及其改進(jìn)

1.現(xiàn)行會計收益存在的問題

現(xiàn)行會計收益模式是工業(yè)時代的產(chǎn)物，它與工業(yè)時代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計目標(biāo)相吻合，具有歷史成本原則，實(shí)現(xiàn)了完整性原則和穩(wěn)健性原則的統(tǒng)一。第二次世界大戰(zhàn)以來，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了以科學(xué)技術(shù)為特征的發(fā)展階段。國際金融和貿(mào)易空前活躍，國際投資十分活躍。大量的新知識、新領(lǐng)域、新形式的出現(xiàn)，對現(xiàn)行的收入政策決策模型提出了新的挑戰(zhàn)。

（1）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

通過改變經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，現(xiàn)行的會計收入模型無法衡量公司的“軟資產(chǎn)”。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要集中在生產(chǎn)過程上。會計計量的主體主要是企業(yè)的“硬資產(chǎn)”。然而，近年來，人類經(jīng)歷了信息技術(shù)革命。在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源、商譽(yù)、專業(yè)知識等資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要。在現(xiàn)行的會計收益模式中，企業(yè)無法計測該“軟資產(chǎn)”。對于這些資產(chǎn)在持有期間的價值變動，如何進(jìn)行后續(xù)計量和適當(dāng)報告是今后必須解決的問題。

（2）價格變化是對現(xiàn)行收入模式的挑戰(zhàn)

20世紀(jì)70年代以后，通貨膨脹急速加速，很多發(fā)達(dá)國家的通貨膨脹率達(dá)到了兩位數(shù)。由于嚴(yán)重的通貨膨脹歪曲了歷史評估的基礎(chǔ)，所以反映在現(xiàn)在的會計收益模式中的資產(chǎn)價值出現(xiàn)了很大的偏差，收入被過高評價。因?yàn)樵诂F(xiàn)在的收益模式中，資產(chǎn)在取得時以成本記賬，不確認(rèn)持有期間的價值變動。這樣，所謂收入就是收入符合現(xiàn)在的價值、費(fèi)用和歷史成本一致的結(jié)果。因此，收入和費(fèi)用的測定不是在同一會計期間，而是缺乏內(nèi)在一致性。在價格劇烈變動的時期，這種不合理的分配使利潤表的收益完全不是企業(yè)管理部門努力的結(jié)果，有些利潤表是由價格變動形成的，這大大降低了利潤表的真實(shí)性和可靠性。

（3）金融衍生工具所帶來的挑戰(zhàn)

從20世紀(jì)70年代末到80年代初，以面對面的匯率為特征的布萊頓森林系統(tǒng)崩潰，匯率是世界上新的匯率制度。在隨后的石油危機(jī)和頻繁的利率波動中，傳統(tǒng)金融服務(wù)面臨利率、匯率等價格波動的嚴(yán)重風(fēng)險。因此，市場需求可以避免金融風(fēng)險。期貨和期權(quán)作為一種新的風(fēng)險管理手段，以交換為主體的金融派生產(chǎn)品。這些金融衍生產(chǎn)品轉(zhuǎn)移金融市場的風(fēng)險，使投資者回避風(fēng)險，同時承擔(dān)風(fēng)險，提供高回報的市場。金融派生工具是未履行或履行的合同，如沒有少量保證金和投資就可以運(yùn)作。因此，這是典型的高風(fēng)險交易，雖然杠桿效應(yīng)很小但很廣。其出現(xiàn)給現(xiàn)行的會計實(shí)務(wù)帶來了挑戰(zhàn)。合同生效后，合同方有權(quán)或承擔(dān)了一些義務(wù)。雖然雙方的權(quán)利和義務(wù)并未真正履行，但雙方的風(fēng)險和回報實(shí)際轉(zhuǎn)移了。金融派生工具的收益不符合現(xiàn)行會計收入確認(rèn)條件，因此不在財務(wù)報表中公開，只在表外披露。但是，在財務(wù)報表中如果不公開金融衍生商品的風(fēng)險，會對使用者的決策產(chǎn)生很大的危害。但是，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入金融危機(jī)之前，基于歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則的財務(wù)報表經(jīng)常顯示出良好的經(jīng)營成績和健康的財務(wù)狀況。

2.對現(xiàn)行會計收益模式所作的改進(jìn)

主要表現(xiàn)為：

（1）混合計量屬性代替單一的歷史成本測量，測量公允價值引起的資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動。在資產(chǎn)和負(fù)債后的測量中，為了反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動而不進(jìn)行實(shí)際交易的情況下，我們只能采用混合計量模式。也就是說，不僅采用歷史成本測定屬性，還采用包含公允價值的本期價值測定屬性。在每個國家的會計準(zhǔn)則中，除了現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和工資之外，許多其他項目都采用混合的計量屬性。例如，對于庫存項目，通常衡量成本是低還是市場低。存貨在取得時按成本入賬。在每個會計期末，存貨項目按價值變動進(jìn)行重新計量。當(dāng)市場價格低于或等于成本時，股票價格下跌至市場價格，不會重新計算庫存項的值。因此，企業(yè)庫存項目的成本計量具有兩個度量屬性。

（2）部分未實(shí)現(xiàn)的損益項目反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中。企業(yè)采用歷史成本法核算時，在對計算要素進(jìn)行初步估計后，只進(jìn)行攤銷或分配，不考慮待攤價值的變化，即不存在掙扎因素和損失意識。但是，如果采用公平價值測定的話，一定會帶來這樣的問題。為了真實(shí)反映價值變動，本期會計收益應(yīng)當(dāng)突破實(shí)現(xiàn)原則，將短期投資的減值、存貨的跌價等價值變動（主要是資產(chǎn)的減值）直接計入當(dāng)期損益，采用遞延法或權(quán)益調(diào)整法，許多項目的價值變動直接用于貸款反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分，主要包括在現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)的重量。增值使會計收益的測量大幅提高。

（3）部分相關(guān)收入項目仍未反映在損益表中。會計中最重要的財務(wù)業(yè)績指標(biāo)絕對是凈收入。但是，在會計期間內(nèi)，無法合理反映會計期間各種會計事項對會計結(jié)果的影響，這顯著降低了作為財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的凈利潤的重要性。

（4）收入概念的范圍還不清楚。持有期余額表的公允價值變動，可以通過兩種方式直接計入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASC）和國家會計準(zhǔn)則組織尚未形成統(tǒng)一的會計方法。因此，各國財務(wù)報表不一致，不利于會計的發(fā)展。

上述問題發(fā)生的主要是這些改善措施在原來的基礎(chǔ)上不斷調(diào)整，沒有解決根本存在的問題，應(yīng)該進(jìn)一步改革。因此，會計界提出了新的會計收益觀和綜合收益觀，綜合收益是基于現(xiàn)行會計收益模式的缺陷，也是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果。

五、總結(jié)

當(dāng)今社會會計在中國占據(jù)十分重要的地位。如今隨著社會的發(fā)展，會計已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的報賬的限制，有了新的意義，在經(jīng)濟(jì)活動中所起的作用日益提高。所以，了解現(xiàn)代社會會計的職能、作用、重要性以及會計的收益是十分重要的。本文對此進(jìn)行了詳細(xì)地探究，希望能對現(xiàn)在會計收益的研究與分析起到一定的參考作用。

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作者簡介：

李濤，供職于甘肅省水文水資源局，高級經(jīng)濟(jì)師。