高校稅法課程教學(xué)改革的探討

梁村

[摘 要]目前，在我國的法律體系中，稅法的地位越來越高。高校作為培養(yǎng)稅務(wù)人才的搖籃，在現(xiàn)行稅法教學(xué)中仍存在課程設(shè)置不合理、教材選用不盡人意、教師和學(xué)生知識(shí)儲(chǔ)備不充足等問題。因此，高校應(yīng)重視稅法教學(xué)改革，從教學(xué)方法入手，將啟發(fā)式教學(xué)法、歸納式教學(xué)法、案例式教學(xué)法綜合運(yùn)用于稅法課程中，使稅法理論和稅務(wù)實(shí)踐相結(jié)合，提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)學(xué)生綜合應(yīng)用能力，為國家輸送高素質(zhì)的稅務(wù)人才。

[關(guān)鍵詞]稅法課程;教學(xué)改革;教學(xué)方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.109

[中圖分類號(hào)]G642.0[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）16-0-02

0? ? ?引 言

在國外，早在20世紀(jì)60年代，英國牛津大學(xué)的本科生就開始學(xué)習(xí)稅法課程，挪威、比利時(shí)、西班牙和瑞典等許多歐洲國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性課程。在國內(nèi)，稅法課程不僅是高等院校財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生在校學(xué)習(xí)的一門重要課程，也是高校學(xué)生參加中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、稅務(wù)師考試的重要課程。稅法已經(jīng)成為與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)的法律領(lǐng)域，而我國與之不相適應(yīng)的稅法課程教學(xué)仍處于較低水平，教學(xué)改革勢(shì)在必行。因此，如何培養(yǎng)創(chuàng)新型和應(yīng)用型稅法人才是廣大稅法教師值得探究的一個(gè)問題。

1? ? ?稅法課程的特點(diǎn)

1.1? ?前沿性

我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展參差不齊，納稅人的實(shí)際情況各具特色，國家宏觀調(diào)控政策不斷變化，稅源狀況千差萬別，導(dǎo)致我國稅收政策變化較快，例如，全面取消營業(yè)稅改征增值稅，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不斷變化等。對(duì)于企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益這一事項(xiàng)，在2018年1月1日之前，我國將企業(yè)分為一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)，兩者適用不同的稅法加計(jì)扣除政策，分別享受研發(fā)費(fèi)用的50%和75%加計(jì)扣除，而2018年7月23日財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅[2018]99號(hào)文件，明確從2018年1月1日起所有從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均可以享受研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，然而稅法教材滯后于稅收政策的變化，這需要主講教師經(jīng)常登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)核實(shí)相關(guān)政策是否發(fā)生變化，也可以訂閱稅務(wù)類報(bào)刊，利用多種信息渠道不斷更新和完善教學(xué)內(nèi)容，拓寬教學(xué)視野，關(guān)注稅收前沿政策。同時(shí)，主講教師也要培養(yǎng)學(xué)生實(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的學(xué)習(xí)意識(shí)，更好地激發(fā)學(xué)生對(duì)稅法課程的求知欲。

1.2? ?綜合性

從書面文字看，稅法教材通篇講述稅法條文，主講教師授課時(shí)很容易照本宣科。通過對(duì)稅法這門課程的深入研究可以發(fā)現(xiàn)，教師在教授稅法知識(shí)時(shí)，需要同時(shí)掌握會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理、金融學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，打破相關(guān)課程體系之間的壁壘，將其他課程交叉滲透到稅法授課中。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)通常需要在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整稅會(huì)差異，較典型的如扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。針對(duì)大多數(shù)企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不允許作為管理費(fèi)用全額扣除，而應(yīng)該比較實(shí)際發(fā)生額的60%與企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入的5‰，選擇最小的數(shù)字作為稅法上的準(zhǔn)予扣除金額限額。因此，只要企業(yè)當(dāng)期發(fā)生有業(yè)務(wù)招待費(fèi)就會(huì)產(chǎn)生稅法和會(huì)計(jì)差異，需要相關(guān)單位調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，主講教師必須掌握稅法相關(guān)學(xué)科的知識(shí)內(nèi)容，并融會(huì)貫通到稅法課程中。

2? ? ?稅法課程的教學(xué)現(xiàn)狀

2.1? ?教材選用不盡人意

教材是主講教師授課的基礎(chǔ)，學(xué)生對(duì)一門課程的直觀印象從教材開始。稅法本質(zhì)上是一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，但是目前大多數(shù)教材偏重于稅法條文等理論知識(shí)的羅列，缺乏案例分析，有些教材即使配有案例分析，但與實(shí)際生活聯(lián)系不緊密，缺乏生動(dòng)性和趣味性，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣。另外，近年來我國稅制一直處于改革變化中，有些教材中的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)不能跟上國家稅收政策的變化，部分條文已失效但仍出現(xiàn)于教材中，引起學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)的誤解，學(xué)生學(xué)習(xí)效果不佳。

2.2? ?教師和學(xué)生的知識(shí)儲(chǔ)備不足

從“教”這一層面看，我國稅法教學(xué)起步較晚，稅法本身的綜合性和專業(yè)性給稅法師資隊(duì)伍建設(shè)帶來一定的困難。一些稅法教師的專業(yè)背景并非稅收方向，稅法教師不同的研究領(lǐng)域?qū)е滤麄冎v解稅法的角度不一致。此外，稅法是一門業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的學(xué)科，主講教師通常沒有稅務(wù)方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，授課時(shí)停留在理論層面，很少將理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，不利于學(xué)生理解知識(shí)點(diǎn)，也不利于學(xué)習(xí)培養(yǎng)應(yīng)用型稅法人才。從“學(xué)”這一層面看，我國現(xiàn)行稅種多達(dá)20多個(gè)，高校稅法課程的課時(shí)少，每周一般為2～3學(xué)時(shí)，主講教師在教學(xué)設(shè)計(jì)中只講幾個(gè)重要的稅種，容易導(dǎo)致學(xué)生對(duì)稅法的學(xué)習(xí)重視度不夠，一學(xué)期下來并沒有掌握多少稅法知識(shí)。另外，稅法課程沒有與稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃等課程一并開設(shè)，使稅法課程孤立存在，學(xué)生對(duì)稅法的學(xué)習(xí)一知半解，沒有形成整套的知識(shí)體系，無法提高稅法學(xué)習(xí)質(zhì)量。

3? ? ?稅法課程教學(xué)改革的思考

稅法教學(xué)內(nèi)容較豐富，教學(xué)方法是教學(xué)改革的重要抓手，教師應(yīng)本著“教學(xué)有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的原則設(shè)計(jì)教學(xué)方法。

3.1? ?啟發(fā)式教學(xué)法

稅收時(shí)刻發(fā)生在學(xué)生身邊，大到國家宏觀稅收政策的頒布，小到購買一項(xiàng)商品要交多少稅，只是由于生活閱歷不同，學(xué)生沒有勤于思考，因此，稅法教師應(yīng)循循善誘，通過日常生活中身邊發(fā)生的事實(shí)引導(dǎo)學(xué)生。如在講解稅法總論時(shí)，教師可以結(jié)合近幾年媒體曝光的明星偷稅漏稅事件引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)稅法知識(shí)的重要性;在講授消費(fèi)稅的稅目時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合實(shí)際生活，列舉哪些商品對(duì)人體健康有害，哪些商品對(duì)環(huán)境有害，哪些商品是高檔奢侈品等，使學(xué)生掌握我國消費(fèi)稅的征收原理;在講解個(gè)人所得稅時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生分析身邊親戚朋友中高收入工資者的納稅情況，從事個(gè)體工商戶經(jīng)營的納稅情況，以引出個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和計(jì)算方法。此種教學(xué)方法能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，將稅法理論變抽象為形象，變空洞為生動(dòng)。

3.2? ?歸納式教學(xué)法

稅法課程共講解10～20個(gè)稅種，教師在講授過程中應(yīng)時(shí)刻提醒學(xué)生每個(gè)稅種或者每個(gè)章節(jié)并不是割裂的，要明確稅法課程的整體性，尋找各個(gè)稅種的共性，共性中仍不失個(gè)性。如在講解消費(fèi)稅時(shí)，通過回顧增值稅的內(nèi)容，比較兩種稅收在征收范圍、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方法與價(jià)格關(guān)系等方面的區(qū)別，并分析兩種稅收對(duì)貨物征收、特定環(huán)節(jié)的交叉聯(lián)系，以加深學(xué)生對(duì)兩種稅收的理解;同理，教師應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅講授個(gè)人所得稅，兩種稅收都是針對(duì)純收入即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別在于征稅對(duì)象不同。另外，稅種之間針對(duì)同一事項(xiàng)的描述既有區(qū)別又有聯(lián)系，如視同銷售業(yè)務(wù)在增值稅和企業(yè)所得稅中都有涉及，將資產(chǎn)或貨物用于股息分配和對(duì)外捐贈(zèng)的情形要按照視同銷售既要繳納增值稅也要繳納企業(yè)所得稅，區(qū)別在于企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)在形式和實(shí)質(zhì)上是否脫離企業(yè)這個(gè)法人。在講完全部稅種之后，主講教師通過設(shè)計(jì)專題教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生掌握多個(gè)稅種的綜合運(yùn)用能力。

3.3? ?案例式教學(xué)法

3.3.1? ?課堂中的案例式教學(xué)法

稅法課堂中引入案例分析，能夠打破抽象，將稅法條文轉(zhuǎn)化為具體的實(shí)務(wù)案例。具體實(shí)施時(shí)，主講教師通過引出鮮活的實(shí)際稅務(wù)案例，并運(yùn)用到稅務(wù)法律法規(guī)中，由主講教師梳理總結(jié)相關(guān)稅法原理，將傳統(tǒng)的講授式轉(zhuǎn)變?yōu)橹v授式與案例式教學(xué)相結(jié)合。案例式教學(xué)法也可配合課堂討論，加強(qiáng)教師和學(xué)生之間的交流溝通，培養(yǎng)學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)的能力，豐富學(xué)生對(duì)教材和知識(shí)點(diǎn)的直觀認(rèn)識(shí)和感性經(jīng)驗(yàn)，改變以往只重視稅款計(jì)算的灌輸式教學(xué)模式，提升學(xué)生的邏輯分析能力，便于學(xué)生掌握、理解與應(yīng)用稅法知識(shí)。

3.3.2? ?課堂外的案例式教學(xué)法

大量的稅法實(shí)務(wù)案例素材均來源于社會(huì)實(shí)踐。由于稅法中的多個(gè)稅種都需要編制納稅申報(bào)表，編制過程煩瑣，可操作性強(qiáng)，很難全面涉及講解理論部分，也很難講清楚每一個(gè)處理步驟。因此，在實(shí)踐訓(xùn)練方面，各院?？纱罱ㄐＦ蠛献髌脚_(tái)，緊密依托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)局，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師等領(lǐng)域?qū)＜易哌M(jìn)校園進(jìn)行學(xué)術(shù)講座，傳播解讀前沿稅法政策，開闊學(xué)生視野;同時(shí)，將學(xué)生安排到企業(yè)和稅務(wù)部門實(shí)習(xí)，考察實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)納稅申報(bào)流程，打破理論和實(shí)踐的距離，否則僅靠課堂上的學(xué)習(xí)只能是紙上談兵，學(xué)生在實(shí)踐中邊學(xué)邊練，能夠隨時(shí)了解實(shí)際工作中對(duì)稅務(wù)應(yīng)用型人才的真實(shí)需求情況，并及時(shí)做好自己的職業(yè)規(guī)劃，提升職業(yè)能力。此外，稅法主講教師通過外部合作企業(yè)可以獲得第一手的稅法教學(xué)資料，與稅務(wù)實(shí)務(wù)界共同探討一批具有現(xiàn)實(shí)意義的案例，以此推動(dòng)稅法教學(xué)方法創(chuàng)新，提高教學(xué)質(zhì)量。

4? ? ?結(jié) 語

稅法學(xué)科專業(yè)性和綜合性較強(qiáng)，稅收政策經(jīng)常變化，使稅法具有前沿性和時(shí)效性，這要求主講教師在教學(xué)方法的設(shè)計(jì)上，采納啟發(fā)式教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)觀念，幫助學(xué)生勤于思考;采用歸納式教學(xué)，加深學(xué)生對(duì)各個(gè)稅種的理解，使他們掌握不同稅種的共性和個(gè)性，把握規(guī)律;采用案例式教學(xué)，課堂中將講解理論與案例分析相結(jié)合，課堂外加強(qiáng)校企合作，豐富學(xué)生的稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和實(shí)際操作能力。因此，高校應(yīng)重視稅法課程教學(xué)，不斷改進(jìn)教學(xué)方法，提升教學(xué)質(zhì)量，開創(chuàng)高校稅法教學(xué)改革的新局面，努力為國家培養(yǎng)更多優(yōu)秀的復(fù)合型、應(yīng)用型稅務(wù)人才。

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