國內(nèi)XBRL研究的文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)分析

杜志永

[摘 要]本文主要采用Citespace工具對中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫中XBRL研究領(lǐng)域的中文文獻(xiàn)進(jìn)行分析，從文獻(xiàn)作者、研究機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等領(lǐng)域開展研究，并進(jìn)行共詞分析，繪制知識(shí)圖譜。同時(shí)，分析國內(nèi)XBRL研究的現(xiàn)狀、熱點(diǎn)和研究內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)XBRL研究領(lǐng)域發(fā)文數(shù)量有下降趨勢，研究機(jī)構(gòu)比較分散，機(jī)構(gòu)之間合作關(guān)系不緊密，科研團(tuán)隊(duì)初步形成但數(shù)量較少，研究人員傾向于將文章發(fā)表在核心期刊，研究熱點(diǎn)隨時(shí)間不斷推移，研究熱點(diǎn)集中在審計(jì)、管理會(huì)計(jì)與XBRL融合等領(lǐng)域，研究內(nèi)容主要集中在技術(shù)基礎(chǔ)、分類標(biāo)準(zhǔn)體系、推廣與應(yīng)用、國外研究案例、內(nèi)控與審計(jì)等領(lǐng)域。

[關(guān)鍵詞]XBRL;Citespace;聚類分析;共詞分析;知識(shí)圖譜

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.034

[中圖分類號(hào)]F232[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）16-00-05

0? ? ?引 言

從我國學(xué)者丁玲在《論網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語言的發(fā)展及對我國的啟示》一文中提出了XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言），截至今天，已經(jīng)過去了近20年的時(shí)間。基于此，研究人員有必要回顧過去近20年國內(nèi)XBRL研究，以此探尋過去20年國內(nèi)XBRL研究領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、熱點(diǎn)及主要內(nèi)容。

1? ? ?研究方法與數(shù)據(jù)來源

本文采用文獻(xiàn)計(jì)量法，借助Citespace 5.6.R3知識(shí)圖譜分析工具和MS Office Excel 2016辦公軟件，對檢索到的文獻(xiàn)進(jìn)行分析。本文開展研究時(shí)主要使用Citespace 5.6.R3工具進(jìn)行合作網(wǎng)絡(luò)分析，以期發(fā)現(xiàn)作者之間或機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系，通過共詞分析，以期發(fā)現(xiàn)國內(nèi)XBRL研究領(lǐng)域的聚類情況和研究熱點(diǎn)。另外使用了MS Office Excel 2016工具，對文獻(xiàn)發(fā)文數(shù)量、核心作者、研究機(jī)構(gòu)、發(fā)文期刊等信息進(jìn)行描述和分析。本文以中國知網(wǎng)（CNKI）為數(shù)據(jù)來源，在檢索時(shí)分別輸入關(guān)鍵詞XBRL和可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，共篩選到1 860篇文獻(xiàn)，經(jīng)過進(jìn)一步處理，去除無關(guān)文獻(xiàn)（因?yàn)?020年還未到年底，考慮到數(shù)據(jù)完整性，刪除了2020年數(shù)據(jù)），共得到1 300篇有效文獻(xiàn)。

2? ? ?國內(nèi)XBRL研究整體分析

2.1? ?發(fā)文數(shù)量分析

如圖1所示，從發(fā)文數(shù)量的趨勢可以將國內(nèi)XBRL研究大概分為3個(gè)時(shí)期：導(dǎo)入期（2001-2005年）、研究高峰期（2006-2015年）和波動(dòng)調(diào)整期（2016-2019年）。

2.1.1? ?導(dǎo)入期（2001-2005年）

XBRL資深學(xué)者張?zhí)煳髟?005年11月對我國境內(nèi)72家具有證券審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和74家不具有證券審計(jì)資格的事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示只有1.5%的事務(wù)所對XBRL有全面了解，調(diào)查之前沒有了解或了解不多的事務(wù)所占比38.8%。直到2006年財(cái)政部開始啟動(dòng)XBRL項(xiàng)目，眾多機(jī)構(gòu)和學(xué)者才開始密切關(guān)注。

2.1.2? ?研究高峰期（2006-2015年）

該時(shí)期，國內(nèi)一系列重大事件不斷將XBRL研究推向高潮。2007年9月，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區(qū)組織的申請，并在2007年11月得到正式批復(fù)，XBRL中國地區(qū)組織正式得到世界認(rèn)可。2010年10月19日，第21次國際XBRL大會(huì)在北京召開。會(huì)上，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著后金融危機(jī)時(shí)代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的來臨，在中國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)史上具有里程碑意義。2013年，財(cái)政部會(huì)計(jì)師在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作總結(jié)報(bào)告》總結(jié)了國內(nèi)企業(yè)實(shí)施XBRL的情況，分析了成功的經(jīng)驗(yàn)和存在問題，并對下一步工作提出了具體的建議。

2.1.3? ?波動(dòng)調(diào)整期（2016-2019年）

2016年10月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中指出，“十三五”時(shí)期的主要目標(biāo)和任務(wù)是繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)有效實(shí)施，不斷提高單位會(huì)計(jì)信息化水平，這說明國內(nèi)將繼續(xù)穩(wěn)步開展XBRL的實(shí)施工作。2018年下半年和2019年財(cái)政部先后公開聘請研究機(jī)構(gòu)開展XBRL應(yīng)用案例研究，這將進(jìn)一步調(diào)動(dòng)國內(nèi)學(xué)者開展XBRL研究的熱情。

2.2? ?研究機(jī)構(gòu)分析

在統(tǒng)計(jì)發(fā)文機(jī)構(gòu)時(shí)，遵循中國知網(wǎng)（CNKI）統(tǒng)計(jì)方式，將大學(xué)院系和科研院所等相關(guān)機(jī)構(gòu)合并，即將隸屬于同一所大學(xué)的學(xué)院和科研機(jī)構(gòu)合并統(tǒng)計(jì)，例如，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院與上海交通大學(xué)按照一個(gè)研究機(jī)構(gòu)計(jì)算。如表1所示，發(fā)文超過8篇的科研機(jī)構(gòu)有40所，其中，發(fā)文超過15篇的科研機(jī)構(gòu)有上海交通大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、武漢大學(xué)、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)、財(cái)政部會(huì)計(jì)司等10所。從表1數(shù)據(jù)可以看出國內(nèi)科研院所發(fā)文數(shù)量相對分散，尚未形成較強(qiáng)的科研機(jī)構(gòu)。

通過Citespace進(jìn)行可視化分析，可以探索研究機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系。在進(jìn)行分析時(shí)，時(shí)間切片設(shè)置為2001-2019年，時(shí)間分區(qū)選擇“1”，節(jié)點(diǎn)類型選擇“機(jī)構(gòu)”，選取參數(shù)選擇Top N選項(xiàng)卡并將參數(shù)設(shè)置為“30”，執(zhí)行軟件界面上的“GO！”按鈕。對生成的圖譜進(jìn)行調(diào)整，通過拖拽的方式將合作機(jī)構(gòu)適當(dāng)集中，如圖2所示。

圖2中共有116個(gè)節(jié)點(diǎn)，16條連線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.002 4，節(jié)點(diǎn)之間的連線表示機(jī)構(gòu)之間的合作，連線越粗，表示合作次數(shù)越多，合作越緊密，節(jié)點(diǎn)圓環(huán)越大表示機(jī)構(gòu)發(fā)文的次數(shù)越多，節(jié)點(diǎn)圓環(huán)中靠外的深色部分表示最近發(fā)文比較新，靠近圓心的淺色部分表示發(fā)文較早。從合作關(guān)系上看，形成了以上海交通大學(xué)、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院和哈爾濱商業(yè)大學(xué)的跨機(jī)構(gòu)合作關(guān)系、武漢大學(xué)和武漢理工大學(xué)的跨機(jī)構(gòu)合作關(guān)系、湖南大學(xué)和湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院的跨機(jī)構(gòu)合作關(guān)系、北京語言大學(xué)和國際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(huì)的跨機(jī)構(gòu)合作關(guān)系，但這些機(jī)構(gòu)合作的次數(shù)還比較少，關(guān)系也不緊密，不利于國內(nèi)XBRL研究。

2.3? ?核心作者分析

在研究文獻(xiàn)數(shù)量和作者關(guān)系時(shí)，一般采用“普賴斯定律”（Prices Law），公式為，其中，m表示核心作者數(shù)量，nmax表示發(fā)文最多的作者的發(fā)文數(shù)量。在本研究中，發(fā)文最多作者的發(fā)文數(shù)量為nmax=26，經(jīng)過計(jì)算m≈3.82，所以核心作者發(fā)文數(shù)量數(shù)量為4篇及4篇以上。經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，共有38位作者發(fā)文在4篇以上。其中，發(fā)文10篇以上的作者有張?zhí)煳?、毛元青、吳忠生、高錦萍、歐陽電平、杜美杰和應(yīng)唯等7位作者，單篇文獻(xiàn)被引用頻次超過100次的有張?zhí)煳鳎?45次）、毛元青（124次）、劉梅玲（124次）、劉勤（111次）、潘琰（190次）、吳力佳（119次）、沈穎玲（197次）。

利用Citespace工具對作者合作情況進(jìn)行分析，可以通過知識(shí)圖譜呈現(xiàn)作者合作情況及關(guān)系緊密程度，在知識(shí)圖譜中，節(jié)點(diǎn)之間連線越粗表示合作次數(shù)越多，節(jié)點(diǎn)圓環(huán)越大表示發(fā)表文獻(xiàn)越多，在團(tuán)隊(duì)中貢獻(xiàn)越大。在進(jìn)行參數(shù)設(shè)置時(shí)，時(shí)間切片設(shè)置為2001-2019年，時(shí)間分區(qū)選擇“1”，節(jié)點(diǎn)類型選擇”作者”，選取參數(shù)選擇Top N選項(xiàng)卡并將參數(shù)設(shè)置為“30”，執(zhí)行軟件界面上的“GO！”按鈕。對生成的圖譜進(jìn)行調(diào)整，通過拖拽的方式將合作作者適當(dāng)集中，如圖3所示。從知識(shí)圖譜上可以看到，共有162個(gè)節(jié)點(diǎn)，59根連線，中心度為0.004 5，可以看出圖中主要連線集中在以張?zhí)煳鳛槭椎难芯繄F(tuán)隊(duì)和以杜美杰、李吉梅、趙慧周、劉凱等為首的研究團(tuán)隊(duì)。其他學(xué)者相互聯(lián)系較少，尚未形成穩(wěn)定的合作關(guān)系和研究團(tuán)隊(duì)。

2.4? ?載文期刊分析

期刊刊物的載文數(shù)量、刊物質(zhì)量及影響因子對研究文章的重要程度具有重要的參考意義。如表2所示，從數(shù)量上看，載文數(shù)量超過10篇的一共有21家期刊，載文超過35篇的有7家，分別是財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)之友、中國管理信息化、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)月刊、會(huì)計(jì)研究。除了中國管理信息化之外，其余期刊都是中文核心期刊，復(fù)合影響因子一般較高，說明作者傾向于將文章發(fā)表在這些中文核心期刊上。從類別上看，這些期刊主要集中在財(cái)會(huì)類、經(jīng)濟(jì)類、證券類等領(lǐng)域，與XBRL的主要研究領(lǐng)域吻合度較高。

3? ? ?國內(nèi)XBRL研究的關(guān)鍵詞分析

3.1? ?關(guān)鍵詞突變分析

使用Citespace工具分析關(guān)鍵詞突變情況，可以了解到某一時(shí)期學(xué)者研究的關(guān)注焦點(diǎn)及持續(xù)時(shí)間。在進(jìn)行參數(shù)設(shè)置時(shí)，時(shí)間切片設(shè)置為2001-2019年，時(shí)間分區(qū)選擇“1”，節(jié)點(diǎn)類型選擇”關(guān)鍵詞”，選取參數(shù)選擇Top N選項(xiàng)卡并將參數(shù)設(shè)置為“30”，執(zhí)行軟件界面上的“GO！”按鈕。生成關(guān)鍵詞圖譜，在控制面板菜單中，選擇突變選項(xiàng)卡，設(shè)置最小期參數(shù)為“3”，單擊刷新按鈕，這時(shí)突變項(xiàng)目查找參數(shù)自動(dòng)修改為21，即軟件系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)21個(gè)復(fù)合參數(shù)條件的突變詞。在圖4中，Strongth參數(shù)含義是突現(xiàn)強(qiáng)度，突現(xiàn)強(qiáng)度越高，表示一段時(shí)間內(nèi)該突現(xiàn)詞受到的關(guān)注越多，即為該段時(shí)間的研究熱點(diǎn)。開始和結(jié)束參數(shù)表示突現(xiàn)的開始和結(jié)束年份，與右側(cè)深色線條保持一致。從圖4中可以看出2010年以前，國內(nèi)XBRL研究的熱點(diǎn)主要集中在XBRL理論分析和標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域，研究者關(guān)注XBRL對會(huì)計(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和格式規(guī)范的影響。2010-2016年，國內(nèi)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建成功，這一時(shí)期研究者關(guān)注的是如何推廣和應(yīng)用XBRL，特別是如何解決應(yīng)用過程中遇到的問題。2017年開始，XBRL研究領(lǐng)域集中在大智移云、共享財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)新思想等與XBRL的融合，涉及了XBRL實(shí)施過程中對內(nèi)部控制和審計(jì)的影響。

3.2? ?關(guān)鍵詞聚類分析

使用Citespace工具分析關(guān)鍵詞聚類，可以發(fā)現(xiàn)某一時(shí)期學(xué)者研究的主要內(nèi)容和主題。在進(jìn)行參數(shù)設(shè)置時(shí)，時(shí)間切片設(shè)置為2001-2019年，時(shí)間分區(qū)選擇“2”，節(jié)點(diǎn)類型選擇”關(guān)鍵詞”，選取參數(shù)選擇Top N選項(xiàng)卡并將參數(shù)設(shè)置為“30”，選擇修剪選項(xiàng)卡，勾選路徑選擇和修剪切片網(wǎng)絡(luò)復(fù)選框，執(zhí)行軟件界面上的“GO！”按鈕，生成關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜，在聚類菜單下執(zhí)行查詢聚類命令，生成關(guān)鍵詞聚類知識(shí)圖片，在快捷按鈕單擊“Label clusters with indexing terms”按鈕，顯示聚類標(biāo)簽，使用LLR（Log-Likelihood Ratio）算法進(jìn)行聚類分析。如圖5所示，在生成的聚類知識(shí)圖譜中可以看到，共有127個(gè)節(jié)點(diǎn)，313條連線，中心度為0.039 1，Modularity Q=0.541 1，Mean Silhouette-0.522 3，Q>0.3，S>0.5，數(shù)據(jù)是有效且可信的。導(dǎo)出聚類分析生成的結(jié)果，結(jié)合文獻(xiàn)分析和專業(yè)知識(shí)，將聚類進(jìn)行重新分類整合，最終形成以下幾類研究方向，如表3所示。

3.2.1? ?第一聚類

XBRL技術(shù)基礎(chǔ)，主要子聚類標(biāo)簽是#5，集中在XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。張?zhí)煳鳌⒀υS軍、林進(jìn)安 等對我國上市公司網(wǎng)上電子財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行了調(diào)查，分析了我國電子財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上探討了電子財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，分析了有關(guān)電子財(cái)務(wù)報(bào)告的不同理論和實(shí)踐，提出了多層界面財(cái)務(wù)報(bào)告思想，并對其實(shí)現(xiàn)的技術(shù)手段進(jìn)行了初步論證，希望采用XML技術(shù)實(shí)現(xiàn)多層界面財(cái)務(wù)報(bào)告。葛銳、徐靜 等對XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)XML進(jìn)行了分析，指出XML是設(shè)計(jì)與特定領(lǐng)域有關(guān)的標(biāo)記語言，是一種自描述、結(jié)構(gòu)化和集成化的數(shù)據(jù)，優(yōu)勢是方便了應(yīng)用程序間交換數(shù)據(jù)。毛華揚(yáng)、王瑞華 等在分析和比較各種存儲(chǔ)方法優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出可以從XBRL技術(shù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)特性、外部環(huán)境等3個(gè)角度選擇XBRL會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式，指出原生XML數(shù)據(jù)庫技術(shù)是未來發(fā)展的必然選擇。潘云姍、潘定 等從技術(shù)角度分析XBRL與語義網(wǎng)技術(shù)融合的方法，提出了基于本體的XBRL元數(shù)據(jù)分析和研究框架。鐘鈴 等結(jié)合我國中小企業(yè)信息化建設(shè)中運(yùn)用云計(jì)算服務(wù)和引入XBRL的情況展開論述，提出了將云計(jì)算服務(wù)和XBRL相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)模式。

3.2.2? ?第二聚類

XBRL通用標(biāo)準(zhǔn)體系，主要子聚類標(biāo)簽是#1、#2、#6，集中在XBRL通用標(biāo)準(zhǔn)體系研究領(lǐng)域。羅莉 等基于會(huì)計(jì)趨同的大環(huán)境，分析了影響XBRL標(biāo)準(zhǔn)的政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)3個(gè)方面的因素，呼吁盡快建立和完善國內(nèi)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。高錦萍、張?zhí)煳?等通過對12個(gè)行業(yè)117個(gè)上市公司2005年年報(bào)中針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目披露項(xiàng)目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)二者間存在較大的差異，且行業(yè)間的差異不顯著，認(rèn)為XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告不適宜全面應(yīng)用，當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)一步修改完善分類標(biāo)準(zhǔn)。高錦萍 等分析了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量及特征，提出國家分類標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)以“匯總元素等同”為基礎(chǔ)，先不考慮元素的放置位置和披露的詳細(xì)水平。楊周南、朱建國、劉鋒、孫凡、趙英吉 等以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)，結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容，嘗試建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系，并對方法學(xué)體系的構(gòu)成要素和要素之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

3.2.3? ?第三聚類

XBRL推廣與應(yīng)用，主要子聚類標(biāo)簽是#0和#4，集中在XBRL的推廣和應(yīng)用研究領(lǐng)域。劉玉廷 等指出財(cái)政部應(yīng)按照“積極穩(wěn)妥、先行試點(diǎn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、分步推進(jìn)”的原則，采取多種措施推動(dòng)XBRL在我國財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用，進(jìn)而推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。趙順娣、魏雯、劉偉麗 等針對XBRL在我國推廣應(yīng)用過程中可能出現(xiàn)企業(yè)認(rèn)識(shí)不足、人才缺失、應(yīng)用軟件及工具缺乏、應(yīng)用領(lǐng)域不全面、XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和風(fēng)險(xiǎn)控制等問題，提出應(yīng)加強(qiáng)宣傳、做好人才培訓(xùn)工作、加強(qiáng)軟件開發(fā)、做好分類標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)和擴(kuò)展、促進(jìn)與ERP軟件銜接、做好風(fēng)險(xiǎn)防控等幾個(gè)方面的解決措施。姜雪松、韓光強(qiáng)、陳崢珍 等分別對XBRL在上市公司、非上市公司和公立醫(yī)院的推廣和應(yīng)用進(jìn)行了研究。

3.2.4? ?第四聚類

國外案例分析，主要子聚類標(biāo)簽是#3，集中在國外案例研究領(lǐng)域。朱琳從美國XBRL發(fā)展、分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL在美國的推廣等方面進(jìn)行了深入研究，提出盡早建立國內(nèi)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、穩(wěn)扎穩(wěn)打逐步推進(jìn)XBRL在國內(nèi)的應(yīng)用等建議。楊海峰、黃長胤、趙英吉 等提供了包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、美國、歐盟等14個(gè)國家或組織開展XBRL工作的進(jìn)展情況。彭屹松對比了包括美國UBMatrix公司、日本日立公司、日本富士通公司、美國EDGAR Online公司、美國微軟（Microsoft）公司等多家國外企業(yè)的XBRL軟件產(chǎn)品和技術(shù)，指出了國內(nèi)XBRL企業(yè)軟件開發(fā)中存在問題。

3.2.5? ?第五聚類

內(nèi)控與審計(jì)，主要子聚類標(biāo)簽是#7，集中在內(nèi)部控制和審計(jì)等研究應(yīng)用。在內(nèi)部控制方面，任家華 等分析了XBRL環(huán)境下我國上市公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的特殊風(fēng)險(xiǎn)，并針對這些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的建議和措施。郭丹丹 等主要從企業(yè)管理的角度，結(jié)合XBRL的發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)分析XBRL的應(yīng)用對內(nèi)部控制造成的影響，并提出在XBRL研究基礎(chǔ)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議。國內(nèi)其他學(xué)者還從事業(yè)單位、石油企業(yè)、軍工企業(yè)等不同企業(yè)類型角度進(jìn)行了研究和分析。在審計(jì)方面，張?zhí)煳?、高錦萍 等從審計(jì)功能、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)等方面探討了XBRL對審計(jì)的具體影響，并提出了基于XARL的新審計(jì)模式。高錦萍 等探討了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并存環(huán)境下和XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告替代傳統(tǒng)報(bào)告環(huán)境下的審計(jì)框架模型以及應(yīng)對機(jī)制。卿固、辛超群 等對比分析了現(xiàn)有的基于XBRL網(wǎng)絡(luò)的持續(xù)審計(jì)模式的優(yōu)勢與劣勢，基于信息不對稱理論，以審計(jì)三方作為相關(guān)主體，構(gòu)建了XBRL環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)模式，并分析了該模式得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)條件，為加快推進(jìn)XBRL環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)模式發(fā)展提出了相關(guān)建議和舉措。林莉、李香琪、熊娜娜 等在討論XBRL對審計(jì)影響的基礎(chǔ)上，從如何完善理論系統(tǒng)、提高人力資源數(shù)量和質(zhì)量、加大政府支持力度等方面提出XBRL在審計(jì)中應(yīng)用的建議。

4? ? ?結(jié) 語

本文在開展XBRL研究時(shí)，選擇了中國知網(wǎng)（CNKI）所有期刊文獻(xiàn)，未分析著作、學(xué)位論文等來源的研究成果，選擇范圍相對狹窄，對發(fā)文較少的且在相應(yīng)領(lǐng)域內(nèi)有顯著影響的研究者關(guān)注不夠，在進(jìn)行聚類分析時(shí)偏重軟件分析結(jié)果，在后續(xù)研究中將進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告——論XBRL的理論框架及技術(shù)[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.

[2]葛銳.XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)分析[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2005（2）：57-58.

[3]毛華揚(yáng)，王瑞華.XBRL會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案探討[J].中國管理信息化，2008（16）：20-23.

[4]潘云姍，潘定.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的語義形式化研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011（21）：35-38.

[5]趙順娣，魏雯，劉偉麗.我國推廣應(yīng)用XBRL需關(guān)注的問題及建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（7）：88-90.

[6]任家華.基于XBRL的內(nèi)部控制問題研究[J].中國管理信息化，2009（24）：8-11.

[7]郭丹丹.XBRL對企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析[J].中國管理信息化，2015（23）：45-47.

[8]高錦萍.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模型及實(shí)現(xiàn)機(jī)制：一種框架研究[J].審計(jì)研究，2011（3）：74-80.

[9]卿固，辛超群.XBRL環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)模式研究——基于信息不對稱理論[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（8）：51-53.

[10]林莉，李香琪，熊娜娜.XBRL對審計(jì)的影響及對策研究[J].大陸橋視野，2019（12）：64-66.