新制度下事業(yè)單位基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算變化研究

劉霞

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 基建項(xiàng)目? 會(huì)計(jì)核算? 代建制

當(dāng)前在我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)不斷向前推進(jìn)的背景下，我國(guó)公共財(cái)政體制改革事業(yè)也開(kāi)始如火如荼地進(jìn)行。為了對(duì)我國(guó)公共財(cái)政體制管理進(jìn)行全方位的規(guī)范，國(guó)家出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度》，其中對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作提出了全新的要求，不但有效提升了事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理工作的效率，還為基建會(huì)計(jì)核算的高質(zhì)量完成奠定了基礎(chǔ)，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)等財(cái)務(wù)信息及時(shí)準(zhǔn)確完整記錄。

一、事業(yè)單位基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算變化研究

（一）原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

2013年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。其中對(duì)于基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定如下：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)對(duì)應(yīng)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。2016年頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定如下：項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按項(xiàng)目單獨(dú)核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度銜接

為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，2018年頒布了全系會(huì)計(jì)管理制度，其中對(duì)于基建項(xiàng)目新舊銜接規(guī)定如下：截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。

（三）新《政府會(huì)計(jì)制度》下基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

2019年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。其中對(duì)于基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算做出了全新的規(guī)定與約束，主要含義為：?jiǎn)挝恍枰槍?duì)于基建投資工作依照《政府會(huì)計(jì)制度》做出核算管理，無(wú)需再采用單獨(dú)建賬的方式，不過(guò)在此過(guò)程中需要注意的就是要依照各個(gè)項(xiàng)目的不同進(jìn)行核算，同時(shí)保證每一項(xiàng)核算工作的資料完整與正確。

二、新制度下基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算變化的意義

（一）新舊制度的區(qū)別與聯(lián)系

新舊制度對(duì)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定既相區(qū)別又有聯(lián)系。新舊制度規(guī)定最大的區(qū)別在于，新制度無(wú)需單獨(dú)設(shè)立基建賬簿，而轉(zhuǎn)入單位大賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位自完成新舊制度銜接的基建并賬工作后，后續(xù)一般不會(huì)再有基建并賬的操作。新舊制度規(guī)定的聯(lián)系在于，新制度下“在建工程”科目下設(shè)了“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，與原單獨(dú)基建賬設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，做到了新舊制度的有機(jī)銜接。

（二）新制度下基建項(xiàng)目納入單位大賬核算的必要性

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在原制度規(guī)定基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算的時(shí)候，基建項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及支出等方面情況通過(guò)單獨(dú)的基建財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)。只有財(cái)務(wù)人員按要求及時(shí)完成基建并賬后，基建項(xiàng)目情況才能得以在單位大賬和財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映。實(shí)際操作中，由于單位往往會(huì)單設(shè)基建財(cái)務(wù)人員造成基建賬與單位大賬業(yè)務(wù)相分離、財(cái)務(wù)人員不熟悉基建并賬規(guī)定和流程以及基建項(xiàng)目實(shí)施代建制等原因，基建并賬工作往往處理的不及時(shí)，甚至有的實(shí)施代建制的單位因基建賬簿由代建單位代管，從未進(jìn)行過(guò)基建并賬操作，直至竣工決算完成或基建賬簿交接后直接確認(rèn)新增固定資產(chǎn)。

原制度規(guī)定容易造成的問(wèn)題為：（1）財(cái)務(wù)信息方面。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，可能導(dǎo)致本應(yīng)歸屬于事業(yè)單位大賬的基建賬簿數(shù)據(jù)被忽略，大賬信息不能及時(shí)準(zhǔn)確完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和收支情況，從而影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，影響事業(yè)單位預(yù)決算管理水平;對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，政府投資基建項(xiàng)目資金情況未及時(shí)確認(rèn)，造成財(cái)政收支信息中基建數(shù)據(jù)的漏項(xiàng)，不符合財(cái)政全口徑預(yù)決算的要求，影響了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性完整性;（2）資產(chǎn)管理方面。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，往往會(huì)早于竣工決算完成、交付使用及代建項(xiàng)目基建賬簿交接等財(cái)務(wù)信息較為完備的時(shí)點(diǎn)，容易造成財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目信息了解脫節(jié)，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)延時(shí)確認(rèn)，不利于單位整體資產(chǎn)管理。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位資產(chǎn)報(bào)告質(zhì)量不高，直接影響了政府資產(chǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性完整性，不利于政府對(duì)部門資產(chǎn)全面有效地監(jiān)督管理;（3）風(fēng)險(xiǎn)防控方面。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，原制度單位大賬與基建賬相分離的體系，導(dǎo)致單位賬務(wù)數(shù)據(jù)的分割，基建項(xiàng)目大額資金是否能在大賬中如實(shí)反映，取決于基建并賬的處理，其中存在人為因素，容易受到操控或忽視，存在經(jīng)濟(jì)防控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，從審計(jì)監(jiān)督的角度看，未及時(shí)并賬或者實(shí)施代建制的基建項(xiàng)目，在基建賬簿核算全部完成以前，容易成為項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的盲點(diǎn)，大額建設(shè)資金在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)缺少有效審計(jì)監(jiān)督;（4）經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)方面。由于基建投資數(shù)據(jù)為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重要組成部分，單設(shè)基建賬容易造成大額建設(shè)資金的漏報(bào)，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計(jì)失真，影響國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策。

三、實(shí)施代建制的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

所謂代建制，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中主要就是通過(guò)招標(biāo)的措施來(lái)選擇專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的代建單位，隨后由來(lái)來(lái)對(duì)于項(xiàng)目的投資進(jìn)行管理，同時(shí)代建單位也會(huì)著手管理建設(shè)組織工作，待到項(xiàng)目完成之后才能保證其交付使用。在原會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，基建項(xiàng)目需按項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立基建賬簿核算。因此，項(xiàng)目管理單位通常授權(quán)代建單位代為設(shè)立基建賬簿，由代建單位按制度規(guī)定做好基建會(huì)計(jì)核算，項(xiàng)目管理單位根據(jù)代建單位提供的基建報(bào)表信息執(zhí)行基建并賬。

新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布后，對(duì)于實(shí)施代建制等特殊情況的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，核算主體未完全明確。對(duì)此，財(cái)政部2019年12月17日頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》，其中對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體規(guī)定如下：基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會(huì)計(jì)核算主體。建設(shè)項(xiàng)目按照規(guī)定實(shí)行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的要求發(fā)生了重大變化，基建項(xiàng)目納入單位大賬中進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，有著重要、積極的意義。事業(yè)單位需要全面按照基建會(huì)計(jì)核算的新要求，高質(zhì)量完成基建項(xiàng)目賬務(wù)處理工作，提高事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理水平，為我國(guó)基建事業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[Z].2017-10-24.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].2016-04-26.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)[Z].2019-12-17.