煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

趙旭光

[摘 要] 隨著社會發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，各行各業(yè)都面臨著瞬息萬變的內(nèi)部和外部環(huán)境。煙草業(yè)的發(fā)展也受到國際和國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢變化的挑戰(zhàn)。響應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，然后建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是確保行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的首要任務(wù)。文章分析了內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)而提出了內(nèi)部控制制度建設(shè)的思路和框架，闡述了內(nèi)部控制制度建設(shè)的一些具體內(nèi)容，希望這項(xiàng)研究能夠?yàn)闊煵輼I(yè)的發(fā)展提供有效的理論依據(jù)。

[關(guān)鍵詞] 煙草企業(yè)；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建

中圖分類號：F406.72；F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)部控制由公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理和全體員工共同實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。它是在公司生產(chǎn)過程中逐步開發(fā)和完善的，目的是促進(jìn)公司遵守國家法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高信息報(bào)告質(zhì)量，提高運(yùn)營效率和有效性，并最終為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供合理的保障。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在天然缺失

煙草公司作為國家壟斷體系所保證或約束的中央國有企業(yè)，具有一定的內(nèi)部控制環(huán)境，主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)上。例如：市級商業(yè)企業(yè)通常實(shí)行董事和總經(jīng)理制，同時兼任公司黨委書記，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)缺乏獨(dú)立的法律機(jī)構(gòu)。經(jīng)理在上級組織的領(lǐng)導(dǎo)下具有一定的決策權(quán)，在擁有監(jiān)督權(quán)的同時也是生產(chǎn)和管理的實(shí)施者。在這種情況下，內(nèi)部控制管理中必然會出現(xiàn)漏洞。首先，不可避免的是組織不科學(xué)，權(quán)力和責(zé)任分配不合理，導(dǎo)致激勵和約束不足，整體工作效率無法提高。其次，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠、紀(jì)檢監(jiān)督不夠嚴(yán)格是不可避免的[1]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)面臨著許多內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括壟斷體系存在的政策風(fēng)險(xiǎn)、國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)低迷的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、消費(fèi)低迷和日益嚴(yán)峻的戒煙所帶來的社會風(fēng)險(xiǎn)以及市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭對手，再加上市場風(fēng)險(xiǎn)增加，使得煙草商業(yè)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理非常必要。在企業(yè)中，管理人員經(jīng)常受到傳統(tǒng)管理機(jī)制的束縛，他們專注于生產(chǎn)和運(yùn)營，而對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制缺乏了解。首先，主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理意識相對較弱，管理人員對現(xiàn)狀認(rèn)識不清晰，對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不夠準(zhǔn)確，沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)制，造成了較大的損失和風(fēng)險(xiǎn)。其次，缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才。風(fēng)險(xiǎn)管理工作由管理人員兼職執(zhí)行，在風(fēng)險(xiǎn)管理中很難實(shí)現(xiàn)一鍵一鎖，無法及時預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動執(zhí)行力不強(qiáng)

控制活動是實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的特定方式。但是在實(shí)際的煙草企業(yè)中，很多管理者只是在發(fā)現(xiàn)甚至解決問題后都簡單地討論問題，還沒有從內(nèi)部控制的角度去思考問題，不能系統(tǒng)地進(jìn)行成本控制，這也暴露出了煙草企業(yè)控制活動執(zhí)行力不強(qiáng)的問題。

（四）企業(yè)文化缺乏內(nèi)在驅(qū)動力

良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)員工的責(zé)任感和歸屬感，并提高他們的戰(zhàn)斗力。目前，大多數(shù)煙草公司都建立了符合自身發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)文化體系。但是，公司的員工長期處于特許經(jīng)營制度之下，過時的想法普遍存在，并且企業(yè)文化不到位，因此大多數(shù)員工都處于對企業(yè)文化部分理解的狀態(tài)。文化建設(shè)和宣傳不能與生產(chǎn)和管理相結(jié)合，員工的責(zé)任心和使命感不足，難以為企業(yè)發(fā)展提供最大價(jià)值。結(jié)果，盡管已經(jīng)建立了一種企業(yè)文化，但它缺乏促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系的思路與框架構(gòu)建

（一）總體思路

1.增強(qiáng)全體人員內(nèi)部控制意識

建立內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的工程，不可能一蹴而就。要逐步結(jié)合實(shí)際，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。各級職能部門和企業(yè)內(nèi)部全體員工應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施中發(fā)揮積極作用。為了有效提高全體員工的內(nèi)部控制意識，首先，需要進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，使員工從一開始就了解內(nèi)部控制的所有概念，并從內(nèi)部控制的角度研究和解決問題。其次，內(nèi)部控制制度建設(shè)要充分發(fā)揮員工的主觀能動性。在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，所有員工都應(yīng)該通過頭腦風(fēng)暴和基層集體努力參與到各個步驟中。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織保障

首先，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織和領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部控制不是內(nèi)部審計(jì)的增強(qiáng)版，也不是嚴(yán)格的管理方法，而是管理層和內(nèi)部組織中建立的相互制約的權(quán)力和責(zé)任制，這是內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)健康發(fā)展的催化劑。尤其是對于企業(yè)管理層來說，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，提升自身領(lǐng)導(dǎo)力，做好內(nèi)部控制體系組織保障工作非常必要。

（二）內(nèi)控體系的框架構(gòu)建

1.煙草企業(yè)內(nèi)部控制原則

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施應(yīng)以全面性為原則，貫穿于公司決策的各個環(huán)節(jié)，確保其在整個公司中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，它需要在每個鏈接級上實(shí)施，以確保全過程、全功能地控制，并避免出現(xiàn)控制間隙。在整體控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)的重要經(jīng)營項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取更嚴(yán)格的控制措施，確保卷煙銷售、專賣管理和采購，以及資本和資產(chǎn)管理方面不存在重大缺陷。此外，他們應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置以及權(quán)力和職責(zé)分配方面相互限制和監(jiān)督，同時要考慮運(yùn)營效率。同時，還要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)具有良好的獨(dú)立性 [2]。

2.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制方式

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取相應(yīng)的控制方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)將內(nèi)部基本規(guī)范中規(guī)定的不相容職責(zé)，授權(quán)與批準(zhǔn)控制、會計(jì)制度控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效評估控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和爆發(fā)情況分開。突發(fā)事件和其他方法的應(yīng)急機(jī)制，采用創(chuàng)新的思想和方法，整合到自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)中。除此之外，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)采取“三重一體”“六禁”等內(nèi)部監(jiān)督措施。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體內(nèi)容

（一）人力資源管理控制

1.競爭和晉升機(jī)制

企業(yè)中的管理職位總是稀缺的。適度競爭有助于提高員工的整體素質(zhì)和技能，但過度競爭也會導(dǎo)致工作效率低下，甚至人才流失。在傳統(tǒng)行政晉升的基礎(chǔ)上，建立多職位序列、工作資格專業(yè)化等多渠道的晉升機(jī)制，開拓其他晉升渠道，拓寬人才發(fā)展空間。良好的用人原則和機(jī)制不僅能激發(fā)員工的工作熱情，還能促進(jìn)員工專業(yè)技能的發(fā)揮。

2.進(jìn)一步完善績效考核機(jī)制

目前，煙草企業(yè)績效評估指標(biāo)的廣度還不夠。不對每位員工進(jìn)行評估會導(dǎo)致“大鍋飯”現(xiàn)象的存在，使人們工作時缺乏主動性，工作效率降低。平衡計(jì)分卡使用多個指標(biāo)從多個維度或級別評估公司的績效，提供全面的績效評估框架，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)績效與非財(cái)務(wù)績效之間的平衡。平衡計(jì)分卡分四個級別，每個級別有 5～7 個不同的指標(biāo)。細(xì)化各項(xiàng)指標(biāo)，確定負(fù)責(zé)人，企業(yè)的整體工作可以分解到每個部門和每個員工，其內(nèi)容考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，拓展了績效評價(jià)的深度和廣度。因此，采用平衡計(jì)分卡的績效評估方法將個人績效評估與單位績效評估目標(biāo)結(jié)合起來，是改進(jìn)績效評估機(jī)制的有效方法。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

如果內(nèi)部控制制度不能得到有效執(zhí)行，那只會是一句空話。企業(yè)應(yīng)定期和不定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，不斷完善內(nèi)部控制制度。煙草公司的體制機(jī)制及其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)鍵作用注定是引人注目的。為了確保企業(yè)的發(fā)展，在遵守諸如八項(xiàng)規(guī)定和對執(zhí)政黨的嚴(yán)格要求等各種國家紀(jì)律的同時，行業(yè)內(nèi)已經(jīng)發(fā)布了許多內(nèi)部監(jiān)管措施。作為煙草商業(yè)企業(yè)，首先必須降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行國家和行業(yè)的各種紀(jì)律和管理法規(guī)；其次，要檢查缺陷，填補(bǔ)空白，完善生產(chǎn)經(jīng)營過程中薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理措施；再次，必須具有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，建立主要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制，針對可能發(fā)生的緊急情況制訂應(yīng)急計(jì)劃，明確負(fù)責(zé)人員，規(guī)范處置程序，確保及時處理。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)管理的重要組成部分。如何建立完善有效的內(nèi)部控制體系也成為一個重要的課題。建立煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個逐步改革與完善的過程，要詳細(xì)地進(jìn)行前期策劃，不要妄想一蹴而就，要緩慢變革，最終使企業(yè)能夠繼續(xù)前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁慧博.煙草商業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的對策研究[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2019（3）：64-65.

[2]梁慧博.煙草商業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的相關(guān)探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（1）：120.