企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的影響分析

李夢(mèng)怡

摘 要：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，能夠?qū)?nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、提高企業(yè)信息質(zhì)量、保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量以及優(yōu)化內(nèi)部控制。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的影響，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，進(jìn)而對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略進(jìn)行分析，包括完善有關(guān)內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境以及培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才三個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 獨(dú)立性? 內(nèi)部控制? 影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（a）--02

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的作用逐漸凸顯出來(lái)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)和資金管理能力提供保障，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理提供具有可行性的支持。但是，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施較晚，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度、方式等不盡完善。同時(shí)，多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏明顯的認(rèn)識(shí)，不僅影響到自身的內(nèi)部控制成果，還不利 于自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[1]。在此背景下，本文結(jié)合相應(yīng)理論，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略進(jìn)行分析，為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)提供參考。

1 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與控制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效的制度支撐和治理架構(gòu)支撐。從企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象來(lái)看，明顯的特點(diǎn)就是以有效的管理制度，對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行管理，以此保障各個(gè)部門、各個(gè)員工能夠按照自身的職責(zé)進(jìn)行工作的實(shí)施，對(duì)傳統(tǒng)管理中的“人治化”進(jìn)行最大程度地規(guī)束。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容來(lái)看，主要包括四個(gè)組成部分，即財(cái)務(wù)活動(dòng)、治理活動(dòng)、信息溝通活動(dòng)以及內(nèi)部審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)中，這四大內(nèi)容并非是獨(dú)立的運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)揮作用，而是對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展起到關(guān)鍵性的影響，如對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，能夠保障企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)、資金使用過(guò)程中的安全性，確保企業(yè)資金能夠發(fā)揮出最大化效果[2]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)

從現(xiàn)代企業(yè)的整體運(yùn)行來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)具有獨(dú)立性的部門，其核心功能就是對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以此來(lái)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行的合理性，以及業(yè)務(wù)運(yùn)行中資源使用、資源配置是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展贏得利潤(rùn)。從內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行來(lái)看，獨(dú)立性是其核心特點(diǎn)，也是其在發(fā)展過(guò)程中的保障和生命力，如果內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、各個(gè)部門員工通過(guò)自身的權(quán)威、人情交際對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成影響，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層，只對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，其他部門和管理機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行管理，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的公平性與公正性進(jìn)行保障。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的員工也有著特殊的要求，如員工必須獨(dú)立工作，不能進(jìn)行私下兼職，以此來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量[3]。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的影響

2.1 規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)

保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)資金運(yùn)行與使用進(jìn)行監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范作用，一方面在于規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面在于防止以資金使用為名而進(jìn)行貪污、侵占等違法行為，在一定程度上也能夠提高企業(yè)資金使用能力。也正因?yàn)槿绱耍l(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作用，可以有效提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行的能力，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資金的健康運(yùn)作。

2.2 提高企業(yè)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立運(yùn)行對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的提高，主要體現(xiàn)在審計(jì)工作運(yùn)行的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和其他信息進(jìn)行監(jiān)督，以此來(lái)保障信息的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。例如，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編撰時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)、自身的專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審核，以此來(lái)保障財(cái)務(wù)報(bào)告在完成后，能夠?yàn)楣镜母黜?xiàng)戰(zhàn)略制定提供有效的信息支撐。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作提高企業(yè)信息質(zhì)量，也體現(xiàn)在能夠通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)部門工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來(lái)為公司的整體管理提供有效的信息參考，有利于公司對(duì)財(cái)務(wù)部門工作的調(diào)整與管理[4]。

2.3 保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

從嚴(yán)格意義上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)其工作的質(zhì)量有著直接的影響，如果內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立工作，會(huì)對(duì)其職權(quán)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)中的各種資源不能得到充分利用，甚至?xí)斐蓛?nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容中出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展產(chǎn)生制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一種要求，通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部控制工作的適應(yīng)性，使內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)控制度體系下獨(dú)立運(yùn)行，也能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提供充足的保障。

3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性中存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部審計(jì)體系不健全

內(nèi)部審計(jì)控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，很大程度上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制也是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行到最終的節(jié)點(diǎn)，不僅負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)的審計(jì)與把關(guān)，而且也是對(duì)企業(yè)本身各項(xiàng)安全性、規(guī)則性運(yùn)行的監(jiān)督。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制體系，相對(duì)于公司總體的發(fā)展歷程而言，體現(xiàn)著不成熟性與不健全性。從時(shí)間上而言，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用較晚，一方面這是企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的硬性要求，另一方面，這也是企業(yè)現(xiàn)代化運(yùn)作的必要準(zhǔn)備。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制體系成型較晚，對(duì)企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)監(jiān)督與審計(jì)能力也比較弱。同時(shí)，這也是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制不完善的原因，企業(yè)審計(jì)控制的主要內(nèi)容就是對(duì)公司財(cái)務(wù)的審計(jì)與監(jiān)督，審計(jì)控制不完善，容易降低對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，兩者之間科學(xué)性的合力難以發(fā)揮出來(lái)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性難以保證，是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)控制有效較低的重要原因。企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性難以保證主要體現(xiàn)在以下兩方面。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的過(guò)度干預(yù)，難以發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，本身企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠，再加上其非專業(yè)性的干預(yù)，可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行造成誤導(dǎo)，降低內(nèi)部審計(jì)中有效性的程度。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門的員工在工作的進(jìn)行中，容易受到人情化的影響，以及憑借個(gè)人的好惡對(duì)資金的監(jiān)督進(jìn)行不同標(biāo)準(zhǔn)的管理，甚至存在一些內(nèi)部審計(jì)人員受賄等問(wèn)題。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員工作缺乏創(chuàng)新

在我國(guó)企業(yè)中，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更新與創(chuàng)新，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，太過(guò)于保守，頑固、堅(jiān)持、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程，以及內(nèi)部審計(jì)章程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些新內(nèi)容、新技術(shù)不能充分地學(xué)習(xí)和利用，從而使內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)停滯不前，對(duì)于專業(yè)的綜合能力比較缺乏，也就導(dǎo)致了企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中的靈活性比較低。同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視度不高，也導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的要求不高，難以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的進(jìn)步與學(xué)習(xí)。在缺乏這種進(jìn)步與學(xué)習(xí)的背景下，更難提及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。

4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

4.1 完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)控制制度

內(nèi)部審計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度中的重要構(gòu)成，直接影響著內(nèi)部財(cái)務(wù)、資金等管理。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度弱化的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制制度對(duì)公司內(nèi)部控制與管理的作用。一方面，我國(guó)企業(yè)要能夠健全內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)資金等管理的作用，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)與資金的安全性;另一方面，我國(guó)企業(yè)要出臺(tái)相應(yīng)的策略，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，防止公司管理者以及其他員工對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容有效地納入公司總體的內(nèi)部控制體系中，通過(guò)內(nèi)部控制體系，打通企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)各個(gè)制度和部門之間的聯(lián)系，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行提供保障。在內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)要考慮到內(nèi)部審計(jì)中的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)中有關(guān)資金監(jiān)督和審計(jì)的獨(dú)特作用，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)最大化的作用和促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效性為目的，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系的建設(shè)。

4.3 培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡快提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)，也是具有急迫性的。這種急迫性體現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)工作人員在整個(gè)管理過(guò)程中具有的關(guān)鍵性和極端重要性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所存在的問(wèn)題，提升人員素質(zhì)也是最基礎(chǔ)的，只有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力與水平得到優(yōu)化提升，才能作用于各個(gè)環(huán)節(jié)中。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升，要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，即加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)和引進(jìn)人才兩個(gè)方面。首先，企業(yè)要形成對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中的定期培訓(xùn)機(jī)制，同時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才的主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)創(chuàng)新，通過(guò)薪酬和福利待遇來(lái)激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人才的學(xué)習(xí)與進(jìn)步，從而提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性和工作活力。其次，企業(yè)要對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中一些不符合公司要求、進(jìn)行違規(guī)操作的員工進(jìn)行處理，并且吸收引進(jìn)人才，對(duì)人才隊(duì)伍進(jìn)行補(bǔ)充，尤其是應(yīng)屆畢業(yè)生，因?yàn)閼?yīng)屆畢業(yè)生對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的敏感度比較高，認(rèn)知和接受能力比較強(qiáng)，更容易帶動(dòng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的積極性。

5 結(jié)語(yǔ)

發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的作用，要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，綜合發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)總體管理過(guò)程中的作用，從而將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)貫穿到各個(gè)流程過(guò)程中。同時(shí)，要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體對(duì)內(nèi)部審計(jì)本身的制度進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行環(huán)境，以此來(lái)充分釋放出內(nèi)部審計(jì)的活力和積極性。

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