新政府會計(jì)制度對高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的影響及對策

喬瑩瑩

【摘要】從2019年1月1日起，全國高校將停止執(zhí)行原先的《高等學(xué)校會計(jì)制度》，開始全面實(shí)施新的政府會計(jì)制度。新政府會計(jì)制度引入了有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的新規(guī)定。高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是大學(xué)資產(chǎn)的重要組成部分，確保大學(xué)的日常工作順利進(jìn)行。高校資產(chǎn)的平穩(wěn)安全管理也是衡量學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平的重要指標(biāo)，這些新法規(guī)的變化將會對大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告和管理工作產(chǎn)生重大影響。文章研究了新政府會計(jì)制度對高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)量方式產(chǎn)生的變化，以及對高校應(yīng)如何積極應(yīng)對這些變化提出相關(guān)的管理建議。

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì)制度；高等學(xué)校；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)

【中圖分類號】G647.5

一、政府會計(jì)制度對高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算影響

（一）對高校資產(chǎn)規(guī)定的變化

1.概念變化

《新政府會計(jì)制度》重新定義了固定資產(chǎn)的概念，定義了固定資產(chǎn)是由政府會計(jì)主體控制的資產(chǎn)。在定義中添加了“控制”一詞，強(qiáng)調(diào)大學(xué)對固定資產(chǎn)的控制權(quán)，這就說明高校對失去控制權(quán)或與其開展業(yè)務(wù)活動不相關(guān)的固定資產(chǎn)，將不再視為高校的固定資產(chǎn)來處理。

2.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)重新分類

《新政府會計(jì)制度》規(guī)定二者在核算成本時(shí)應(yīng)按照其實(shí)際成本入賬，對其成本構(gòu)成也進(jìn)行了詳細(xì)說明，主要包括購買的成本和自行研究開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用，明確了自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)成本中所包含的內(nèi)容。目前，大多數(shù)高校是將固定資產(chǎn)科目直接代表了所有的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來進(jìn)行核算，這就導(dǎo)致無形資產(chǎn)科目并沒有真正發(fā)揮作用，《新政府會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都進(jìn)行了重新定義并要求將二者進(jìn)行重新分類，各自進(jìn)行會計(jì)核算。

（二）對高校資產(chǎn)會計(jì)核算的變化及影響

《新政府會計(jì)制度》統(tǒng)一了高等學(xué)校和行政機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算方法和管理方式，在核算基礎(chǔ)、科目規(guī)定和報(bào)告要求方面發(fā)生了很多新的變化，其中在資產(chǎn)核算方面的變動比較明顯，是將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩個會計(jì)平臺，從一個資產(chǎn)會計(jì)系統(tǒng)平臺和基于重新創(chuàng)建的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的雙重功能的會計(jì)計(jì)量方式中分離了出來，要求高等學(xué)校在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的基礎(chǔ)上執(zhí)行“平行記賬”，這樣的記賬方式使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息能夠更加準(zhǔn)確。新制度的變化對高校資產(chǎn)的影響主要集中在以下幾個方面：

1.資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

對于通過購買方式增加的新固定資產(chǎn)，舊制度明確要求按照固定資產(chǎn)的使用方向和購買時(shí)的明確費(fèi)用來進(jìn)行分錄編制。而《政府會計(jì)制度》與《高等學(xué)校會計(jì)制度》相比，取消了“非流動資產(chǎn)基金”這一科目，而是在收到所購置的固定資產(chǎn)時(shí)按取得時(shí)的成本，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的同時(shí)記賬；此外，高校在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)的會計(jì)分錄是在取得時(shí)只計(jì)入固定資產(chǎn)科目，不再按照資產(chǎn)的使用方向?qū)Ω鱾€科目分別進(jìn)行列支，會計(jì)處理方法有所簡化，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行“平行記賬”。以上變化給高校帶來的主要影響是：采用“平行記賬”的會計(jì)核算方式改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方法，增加了一些新的會計(jì)科目，這些概念能夠更準(zhǔn)確反映高校各部門固定資產(chǎn)的使用情況和成本信息。

（2）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

①對于高等學(xué)校通過購買方式取得的無形資產(chǎn)，原《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照購進(jìn)時(shí)所確定的成本和按照其使用方向分別進(jìn)行會計(jì)分錄的編制；而《政府會計(jì)制度》對以購買方式獲得的無形資產(chǎn)和以購買方式取得固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方式一樣，高校無形資產(chǎn)在以購買方式取得時(shí)需要將“使用財(cái)政撥款資金購買”和“使用事業(yè)收入等資金購買”進(jìn)行區(qū)分，在第一種情況下按照購買無形資產(chǎn)時(shí)確定的成本，其會計(jì)處理方式如表1所示。

②對于高等學(xué)校通過自行開發(fā)方式獲得的無形資產(chǎn)，原制度中對其初始入賬成本和會計(jì)處理方式有所規(guī)定，高校的科研成果是高校無形資產(chǎn)的重要組成部分，按照研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在取得之前則不計(jì)入成本計(jì)入支出的會計(jì)處理方法，就無法準(zhǔn)確確認(rèn)高?？蒲谐晒某杀竞涂冃?，不利于高校對其科研成果進(jìn)行績效評價(jià)，其核算方式模糊了高校對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本界定。而《政府會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)的研發(fā)過程進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，對研究和開發(fā)這兩個階段發(fā)生的支出是計(jì)入成本還是在本期直接進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入支出提供了詳細(xì)的制度參考。因此，如何科學(xué)準(zhǔn)確地區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出是高校在應(yīng)用新準(zhǔn)則核算無形資產(chǎn)時(shí)的重點(diǎn)，這些業(yè)務(wù)核算方式上的變化可以提高高校會計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)高校更準(zhǔn)確評估其相關(guān)科技成果，從而促進(jìn)高校綜合成本會計(jì)的發(fā)展。

2.資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量變更中折舊和攤銷方面的變化比較大。原《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求高校原則上是要對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，實(shí)際上多數(shù)高校雖設(shè)立了相關(guān)科目，按照折舊或攤銷的金額計(jì)入“非流動資產(chǎn)基金”科目，但這只是賬面的記錄并不是實(shí)際的計(jì)提，這樣的核算方法使得高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能在報(bào)表中被真實(shí)記錄，高校管理者并不能得到真實(shí)有效的會計(jì)信息。而新《政府會計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)高校必須要進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的工作，如果之前沒有進(jìn)行過此項(xiàng)業(yè)務(wù)核算工作的則需要進(jìn)行補(bǔ)提，將折舊或攤銷金額直接計(jì)入單位營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。這就使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相符合，從而使高校會計(jì)信息能準(zhǔn)確反映其資產(chǎn)實(shí)際成本，有利于管理層掌握資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損耗情況做出前瞻性的安排。

此外，新《政府會計(jì)制度》也規(guī)定高校在做此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)不需要關(guān)注凈殘值，折舊和攤銷的年限要和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，但值得注意的是折舊時(shí)點(diǎn)的規(guī)定和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不同，處理方式恰好相反；對折舊方法也進(jìn)行了明確說明，可以使用年限平均法或工作量法等，這些規(guī)定或核算上的變化對高校的影響有：（1）高校在對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷工作時(shí)目標(biāo)和方法更加明確，提高了工作效率；（2）購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會提高高校的教育成本，如果不對這些資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的資產(chǎn)價(jià)值就不是其真實(shí)價(jià)值，而采用一定的方法進(jìn)行折舊和攤銷，會使高校財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的資產(chǎn)成本更加準(zhǔn)確，從而促進(jìn)高校資產(chǎn)成本體系的完善；（3）若高校對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有進(jìn)行實(shí)際的計(jì)提折舊和攤銷，則在使用時(shí)就不大會考慮成本問題，可能不會對資產(chǎn)進(jìn)行使用和維護(hù)方面的規(guī)劃和安排，會使得高校教育資源得不到充分的利用，造成資源的浪費(fèi)。

二、實(shí)施新的政府會計(jì)制度后高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的建議

（一）全面開展資產(chǎn)盤點(diǎn)與清查工作

新《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)規(guī)定的變化，使得高校在對資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理時(shí)有了新的依據(jù)。高校在開展財(cái)務(wù)工作時(shí)也要對此做出相應(yīng)的改變，因此，在實(shí)施新制度之前高校需要對其資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和清查工作。首先，高校需要成立專門的資產(chǎn)清查小組，盤點(diǎn)現(xiàn)有資產(chǎn)信息，清查現(xiàn)有資產(chǎn)使用狀況，并對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行重新估值；其次將已報(bào)廢或者已過期的資產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)中進(jìn)行剔除，核對并補(bǔ)登有效的資產(chǎn)，按照類別和采購時(shí)間進(jìn)行重新編碼，為新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理意識

新《政府會計(jì)制度》對高校資產(chǎn)的管理提出了更高的要求，要提高資產(chǎn)的使用效率，使高校資產(chǎn)成本清晰可控，首先就需要增強(qiáng)管理者對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理意識，措施如下：

1.加強(qiáng)宣傳工作和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。在高校內(nèi)部加強(qiáng)宣傳固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的重要性，增加對高校財(cái)會人員充分學(xué)習(xí)政府會計(jì)制度新內(nèi)容的培訓(xùn)，提升高校財(cái)務(wù)管理人員對新制度的職業(yè)敏感性；依托財(cái)務(wù)培訓(xùn)，還能保證政府會計(jì)制度新內(nèi)容在管理層中貫徹落實(shí)，提升高校管理人員的資產(chǎn)管理意識。

2.高校應(yīng)該加大對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的維護(hù)力度，高校內(nèi)部建立資產(chǎn)監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制，嚴(yán)厲打擊破壞固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的行為，確保資產(chǎn)的合理、有效使用。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理模式

良好、健全的資產(chǎn)管理模式是資產(chǎn)能夠充分合理利用的有效保障，因此高校要制定或優(yōu)化完善現(xiàn)有的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理模式，可以從以下幾個方面進(jìn)行：

1.完善管理制度，將個人職責(zé)和績效考核掛鉤。高校可以建立適合自己實(shí)際情況的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)責(zé)任管理制度，按層次劃分資產(chǎn)管理任務(wù)，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的采購、使用、維護(hù)和處理中，詳細(xì)闡述并改善工作職責(zé)的內(nèi)容，保證資產(chǎn)管理的所有環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)且責(zé)任能落實(shí)到個人，并將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用效率納入高校管理人員的年度績效考核中去，將管理責(zé)任落實(shí)到個人，將管理者對資產(chǎn)管理的好壞與其工資直接掛鉤。

2.抓住信息技術(shù)發(fā)展的機(jī)遇，促進(jìn)高校資產(chǎn)信息平臺建設(shè)。如今是信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，高?？梢越⒆约旱墓潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理信息平臺，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作信息化發(fā)展，開展線上和線下共同管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)相關(guān)信息有效整合和共享，提高資產(chǎn)的管理效率，推進(jìn)“雙核算”財(cái)務(wù)管理模式更加有效實(shí)施。同時(shí)以建立資產(chǎn)管理信息平臺為契機(jī)，推動高校財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)的開發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)部資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺，提高高校財(cái)務(wù)工作的管理水平。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)控管理

有效的制度是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的根本保障。高校要建立資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制體系，首先需要對其內(nèi)部資產(chǎn)管理的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評估，評估其內(nèi)部控制是否合理、有效，對于無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。其次要建立專門的資產(chǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，采用合理的方法對資產(chǎn)管理做到職責(zé)分明、專人專管，用制度強(qiáng)化高校對風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的控制，提高防控風(fēng)險(xiǎn)的水平。最后要建立固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和應(yīng)對機(jī)制，從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督入手，將內(nèi)部檢查和審計(jì)工作貫穿于高校資產(chǎn)管理的每一個環(huán)節(jié)，確保高校在使用并管理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的全過程都能真實(shí)合理反映資產(chǎn)的價(jià)值。

三、結(jié)語

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展激發(fā)了人們對高等教育的關(guān)注，進(jìn)而也加劇了高校之間的競爭。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)重要組成部分，也逐漸成為高校之間競爭的重要內(nèi)容之一，尤其是無形資產(chǎn)中的科研成果，為高校的發(fā)展不斷帶來動力，因此也越來越受到有關(guān)部門的關(guān)注和重視。綜上分析，新《政府會計(jì)制度》對高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)核算與管理產(chǎn)生積極的影響。在政府會計(jì)制度實(shí)施之前，每所大學(xué)都應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面清點(diǎn)及時(shí)改變資產(chǎn)的會計(jì)核算模式和管理方式，以消除傳統(tǒng)會計(jì)模式的弊端。在《新政府會計(jì)制度》的實(shí)施過程中，高校要及時(shí)通過增強(qiáng)管理層對資產(chǎn)管理的認(rèn)識，更新資產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)部控制活動等策略，更好地推進(jìn)政府會計(jì)制度在高校的運(yùn)行。

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