新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生的影響及對(duì)策

楊麗慧　郭蓉榕

摘要：2017年7月5日財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》，新收入準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)諸多行業(yè)的會(huì)計(jì)收入與計(jì)量產(chǎn)生了影響。本文將以電競(jìng)直播平臺(tái)為例，比較新舊收入準(zhǔn)則的主要變化，探究新收入準(zhǔn)則對(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量的產(chǎn)生的影響，并針對(duì)準(zhǔn)則的完善提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量;電競(jìng)直播平臺(tái)

近年來(lái)，我國(guó)的直播行業(yè)興起，電競(jìng)直播作為其重要形式發(fā)展勢(shì)頭迅猛。電競(jìng)直播指借助現(xiàn)代信息技術(shù)，將主播操控電競(jìng)游戲的實(shí)時(shí)畫(huà)面利用直播的方式傳遞給給眾的一種方式，具有著較強(qiáng)的實(shí)效性和互動(dòng)性[1]。我國(guó)電競(jìng)直播平臺(tái)自2014年開(kāi)始出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，據(jù)資料顯示，2018年電競(jìng)直播平臺(tái)用戶(hù)規(guī)模達(dá)2.6億人，相較于17年增長(zhǎng)21.6%，并且市場(chǎng)規(guī)模達(dá)131.9億元，相較于2017年增長(zhǎng)超過(guò)60%[2]。

電競(jìng)直播平臺(tái)在快速發(fā)展的同時(shí)，也為帶來(lái)了諸多方面的問(wèn)題，其中包括會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量。舊收入準(zhǔn)則對(duì)于電競(jìng)直播企業(yè)的打賞、廣告、會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定已經(jīng)不符合時(shí)代發(fā)展的要求和現(xiàn)實(shí)的需要，出現(xiàn)了虛擬禮物性質(zhì)不明確、主播與平臺(tái)關(guān)系界定不清、難以準(zhǔn)確估計(jì)“銷(xiāo)售退回權(quán)”收入確認(rèn)時(shí)退貨率等問(wèn)題。

1.新收入準(zhǔn)則的變化

新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)、原則和流程，要求在確定合同形成的收入上應(yīng)采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一變化將有利于解決目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中在收入確認(rèn)上存在的問(wèn)題，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在以下三個(gè)方面發(fā)生了變化：

（一）確認(rèn)收入流程發(fā)的變化。“五步法”收入確認(rèn)模型在新收入準(zhǔn)則中得到了廣泛應(yīng)用，其具體步驟為：（1）識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同、（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、（3）確定交易價(jià)格、（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊羵€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)、（5）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了收入確認(rèn)的流程，去除了部分較為復(fù)雜繁瑣的環(huán)節(jié);并且增強(qiáng)了收入確認(rèn)的規(guī)范性，給定明確的確認(rèn)收入的框架。

（二）收入確認(rèn)原則的變化。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上作出了一定的改變，將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移調(diào)整為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則在合同的要求上與舊收入準(zhǔn)則上有著明顯區(qū)別，當(dāng)合同同時(shí)滿(mǎn)足（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款等條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（三）計(jì)量原則的變化。新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的計(jì)量提出了更高的要求，對(duì)合同中的各個(gè)細(xì)節(jié)應(yīng)該有著清楚的了解和認(rèn)知。準(zhǔn)則對(duì)于根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型對(duì)于其收入交易價(jià)格提出了不同的要求：對(duì)于交易價(jià)格較為復(fù)雜的企業(yè)，準(zhǔn)則要求進(jìn)行分類(lèi)和計(jì)算;對(duì)于交易價(jià)格較為簡(jiǎn)單的企業(yè)，準(zhǔn)則針對(duì)其收入類(lèi)別模式制定了更加詳細(xì)的規(guī)范。

2.新收入準(zhǔn)則對(duì)電競(jìng)直播平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響

通過(guò)該對(duì)于電競(jìng)直播行業(yè)的商業(yè)模式的探究，我們將直播平臺(tái)的收入來(lái)源主要?dú)w納為以下三種，分別是：打賞收入、廣告收入、會(huì)員費(fèi)收入[4]。本文將以電競(jìng)直播平臺(tái)上述三種收入為主要內(nèi)容，對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則的區(qū)別得出新收入準(zhǔn)則的變化，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)電競(jìng)直播平臺(tái)收入的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生的影響。

（一）影響打賞的收入確認(rèn)和計(jì)量。打賞指是粉絲通過(guò)用人民幣購(gòu)買(mǎi)的平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)貨幣兌換成為虛擬禮物并贈(zèng)與主播的一種行為，主播可以將粉絲打賞獲得禮物兌換成現(xiàn)金從而獲得一定的收入。目前打賞收入存在的確認(rèn)與計(jì)量主要存在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和收入計(jì)量的方法兩方面的問(wèn)題。首先，針對(duì)打賞收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，我國(guó)目前的事務(wù)處理中通常采用的方法是用戶(hù)完成虛擬貨幣的購(gòu)買(mǎi)和打賞收入的分配同時(shí)進(jìn)行的方法;而新收入準(zhǔn)則中則對(duì)于合同的履約義務(wù)提出了更嚴(yán)格的規(guī)定即只有在履約義務(wù)與交易價(jià)格符合后才能對(duì)于收入進(jìn)行確認(rèn)，平臺(tái)應(yīng)在主播完成履約義務(wù)包括出勤次數(shù)、直播時(shí)長(zhǎng)等之后再進(jìn)行打賞收入的分配問(wèn)題。二是針對(duì)打賞收入的計(jì)量方法，目前行業(yè)內(nèi)主要采用“總額法”確認(rèn)收入即平臺(tái)將用戶(hù)的打賞全額計(jì)入到“營(yíng)業(yè)收入”中，然后再與主播進(jìn)行分成并把主播大的收入分成計(jì)入到“營(yíng)業(yè)成本”;新收入準(zhǔn)則則提出應(yīng)該先將剔除主播分成后的“凈額”計(jì)入到收入中。

（二）影響對(duì)廣告收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。優(yōu)秀的平臺(tái)可以通過(guò)自身的影響力吸引到廣告商，這種通過(guò)廣告商投放廣告獲得的收入稱(chēng)為廣告收入。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于廣告收入進(jìn)行確認(rèn)，這種方法雖然提高了可操作性但是卻十分不合理。而新收入準(zhǔn)則中提提出了用配比原則處理履約義務(wù)與交易價(jià)格的關(guān)系。因此本文建議對(duì)于廣告收入的確認(rèn)應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末，以交易次數(shù)與合同要求總次數(shù)的比值或者廣告實(shí)際被點(diǎn)擊次數(shù)來(lái)確認(rèn)，這樣能夠有效地避免合同糾紛，也能夠避免利用履約進(jìn)度進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。

（三）影響會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量。部分平臺(tái)會(huì)通過(guò)開(kāi)辟會(huì)員服務(wù)，用戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)會(huì)員服務(wù)之后可以享受到平臺(tái)提供的差異化服務(wù)，從而平臺(tái)賺取收入。會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)的難點(diǎn)在于其激勵(lì)方案對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)。某些平臺(tái)為了激勵(lì)客戶(hù)開(kāi)通更長(zhǎng)時(shí)長(zhǎng)的會(huì)員而基于其額外的權(quán)益期限作為獎(jiǎng)勵(lì)。目前我國(guó)大多數(shù)平臺(tái)對(duì)于激勵(lì)服務(wù)的確認(rèn)采用的是首付實(shí)現(xiàn)制，在會(huì)員完成充值購(gòu)買(mǎi)時(shí)立即進(jìn)行全額收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則提出在履約義務(wù)和履約進(jìn)度的關(guān)系上兩者應(yīng)該保持一致。因此本文建議為了準(zhǔn)確地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，以會(huì)員實(shí)際使用時(shí)長(zhǎng)作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。

3.針對(duì)新收入準(zhǔn)則的完善的建議

近年來(lái)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，在行業(yè)現(xiàn)狀、制度規(guī)范、業(yè)務(wù)模式等方面變化較大，原有的舊收入準(zhǔn)則在諸多方面已不適用。新收入準(zhǔn)則的提出十分具有意義，它對(duì)于原不適用于現(xiàn)狀的地方進(jìn)行了合理的規(guī)范和調(diào)整。但是其仍有不完善的地方，因此我們針對(duì)新收入準(zhǔn)則的不足之處，提出下列建議：

厘清主播與平臺(tái)關(guān)系的界定問(wèn)題。合同的性質(zhì)對(duì)于平臺(tái)和主播之間的收入劃分有著決定性作用。目前各大直播平臺(tái)并未對(duì)于這一問(wèn)題做出明確的規(guī)定，實(shí)際情況中，主播與平臺(tái)更多簽訂的是商業(yè)合同而非勞動(dòng)合同，大多名為《藝人簽約合同》。如果雙方簽訂的是商業(yè)合同，則形成合作關(guān)系，主播的收入確認(rèn)應(yīng)是平臺(tái)收入“被劃分”的體現(xiàn)，本文建議可以將主播收入計(jì)入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目;如果雙方簽訂的是勞動(dòng)合同，則雙方為勞務(wù)關(guān)系，主播收入應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用或者“應(yīng)付職工薪酬”科目;

界定虛擬禮物的性質(zhì)。直播平臺(tái)的收入實(shí)現(xiàn)通過(guò)打賞的方式，而打賞方式則主要借助虛擬貨幣來(lái)完成。虛擬貨幣的獲取渠道主要包括兩種方式，一是用戶(hù)用現(xiàn)金充值后購(gòu)買(mǎi)得到，二是用戶(hù)通過(guò)完成平臺(tái)指定的任務(wù)。對(duì)于這兩種形式的虛擬貨幣的收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則提出了不同的會(huì)計(jì)處理方法：對(duì)于前者，虛擬貨幣雖然并非是實(shí)物，但是也可以算作商品，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照“打賞收入”的要求進(jìn)行;而后者，則屬于勞動(dòng)報(bào)酬的范疇，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或”其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行處理。

明確附有“銷(xiāo)售退回權(quán)”的確認(rèn)與計(jì)量。直播平臺(tái)與電商類(lèi)似，其銷(xiāo)售商品合同附有“銷(xiāo)售退回權(quán)“即用戶(hù)可以享有滿(mǎn)足“7天無(wú)理由退貨”的權(quán)利。針對(duì)于銷(xiāo)售退回權(quán)的收入確認(rèn)，由于各平臺(tái)沒(méi)有達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，所以如何合理地計(jì)量“銷(xiāo)售退回率”就尤為重要。由于新收入準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)于“預(yù)計(jì)退貨率”做出明確的規(guī)定，因此本文建議在會(huì)計(jì)事務(wù)的實(shí)際操作中，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，多尋求業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)和經(jīng)驗(yàn)人士的幫助和意見(jiàn)，在預(yù)計(jì)時(shí)堅(jiān)持保守為主，盡量高估避免低估，同時(shí)要努力避免因?yàn)槠髽I(yè)自身失誤而形成的退貨，并對(duì)于用戶(hù)退貨的原因進(jìn)行充分的分析，確保自身的不斷改進(jìn)。

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【2019年安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目】本文屬安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目《淺析新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量》（項(xiàng)目編號(hào)：S201910378615）階段性研究成果。

作者簡(jiǎn)介：楊麗慧（1999.6-），女，漢族，河北邢臺(tái)人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2017級(jí)本科生，審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：審計(jì)學(xué)。