淺析新收入準(zhǔn)則的理論變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)

陳明明

摘要：2017年7月財(cái)政部頒布了新修訂的收入準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）。本文主要以新收入準(zhǔn)則為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合現(xiàn)行收入準(zhǔn)則存在的缺陷，從新收入準(zhǔn)則確認(rèn)方法、實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)用這兩方面進(jìn)行深入探索，主要目的在于提高新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用效率。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；合同；履約義務(wù)

收入為衡量企業(yè)規(guī)模的主要指標(biāo)，也是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的核心參照依據(jù)。所以，新收入準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來了巨大影響。其不單單體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，還體現(xiàn)在企業(yè)決策的各個(gè)方面，其中包含稅收籌劃、薪酬待遇、投融資規(guī)劃等，對(duì)優(yōu)化當(dāng)前財(cái)務(wù)信息具有積極作用。

一、現(xiàn)行收入準(zhǔn)則存在的缺陷

（一）現(xiàn)行收入準(zhǔn)則“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”比較抽象，實(shí)務(wù)中報(bào)酬判斷與風(fēng)險(xiǎn)判斷的難度比較大。

（二）由于社會(huì)體制的變更，諸多新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，這便導(dǎo)致的營(yíng)銷模式與支付結(jié)算方式也逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則無法滿足當(dāng)下企業(yè)發(fā)展要求，在報(bào)表制作、收入確認(rèn)等方面皆存在一定不足。比如刷單事件屢見不鮮。

（三）當(dāng)下企業(yè)在執(zhí)行建造合同時(shí)會(huì)面臨諸多變數(shù)，進(jìn)而致使收入確認(rèn)的核心指標(biāo)完工進(jìn)度未得到有效核算。現(xiàn)行的準(zhǔn)則對(duì)完工進(jìn)度的測(cè)定方法有三種：專業(yè)人員測(cè)定、依據(jù)時(shí)間測(cè)定、已經(jīng)產(chǎn)生的成本在總成本中的占比。這三種方式皆存在一定缺陷。

二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)模式

新準(zhǔn)則不再區(qū)分各種收入類型，采用統(tǒng)一的收入衡量標(biāo)準(zhǔn)。即收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與履約義務(wù)掛鉤，企業(yè)能否確認(rèn)收入取決于是否履行合同中的相關(guān)義務(wù)，強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。具體如下：第一，明確雙方簽訂的合同。新準(zhǔn)則將合同定義為雙方或是多方間所達(dá)成的協(xié)議，具有法律效力，能夠保證各方合法權(quán)益。合同形式主要以口頭和書面為主，還可以是一種暗示。第二，明確需履行的義務(wù)。當(dāng)合同中出現(xiàn)多項(xiàng)需履行的義務(wù)時(shí)，若是每項(xiàng)均為獨(dú)立項(xiàng)，可分別計(jì)量；若并非是獨(dú)立項(xiàng)，需同其他義務(wù)合并計(jì)量。第三，合同交易價(jià)格所對(duì)應(yīng)的履約義務(wù)。企業(yè)會(huì)依據(jù)履約義務(wù)的銷售價(jià)格比例把交易價(jià)格分配給每項(xiàng)義務(wù)。若是無法直接獲取獨(dú)立銷售價(jià)格，可以對(duì)價(jià)格進(jìn)行預(yù)估。當(dāng)下估價(jià)常用的方法有殘值法、成本加成法等。

三、實(shí)務(wù)操作中的具體應(yīng)用

（一）明確交易價(jià)格，交易價(jià)格所表示的是企業(yè)預(yù)期收益，其需要考慮的因素有很多。比如，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行預(yù)估與判斷，特別是當(dāng)價(jià)格為一個(gè)變量時(shí)，其存在諸多可能性，需確定一個(gè)可能性最大的金額。比如，基于某A企業(yè)為例，會(huì)計(jì)人員對(duì)A企業(yè)某項(xiàng)服務(wù)可能按時(shí)完成的判斷，該筆資金就能夠計(jì)入到交易價(jià)格中。若是A企業(yè)交易量突然增大，會(huì)計(jì)人員判斷65%都能按時(shí)完成，那么交易金額的65%便能計(jì)入到交易價(jià)格之中，此種方式有助于保障企業(yè)效益。但對(duì)此類交易，新收入準(zhǔn)則提出了一條限制條件，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)收入有可能收回時(shí)，務(wù)必要確保該項(xiàng)收入被計(jì)入。與之前的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則確保了收入的準(zhǔn)確性。

（二）履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)把勞務(wù)或是商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)給客戶，此種舉動(dòng)被視為義務(wù)的履約。該層面為新收入準(zhǔn)則的核心——控制轉(zhuǎn)移，其能夠有效代替舊準(zhǔn)則中報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移的控制權(quán)能夠在時(shí)間點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)，還能分期實(shí)現(xiàn)。當(dāng)交易滿足下述任一條件時(shí)，企業(yè)需利用分期的方式對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)：其一，客戶同時(shí)獲得與耗用企業(yè)所提供的服務(wù)，比如常規(guī)性服務(wù)等。其二，企業(yè)提升或是產(chǎn)生一項(xiàng)客戶可控制的資產(chǎn)，比如土地建造資產(chǎn)。其三，企業(yè)所產(chǎn)生的資產(chǎn)不會(huì)有另外用途，并能夠按期完成工作要求，比如構(gòu)建一個(gè)由客戶支配的資產(chǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的理論變革要求企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用新的職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提出了新的要求：對(duì)于應(yīng)用比例法或是百分比法的企業(yè)，需要對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行重估；為了確保收入，企業(yè)需對(duì)合同的簽訂以及銷售過程進(jìn)行全面考慮；企業(yè)的信息系統(tǒng)需要定期更新，內(nèi)控與會(huì)計(jì)過程需修訂，新準(zhǔn)則要求收入確認(rèn)得到更多信息披露與支持等等。新準(zhǔn)則的后續(xù)實(shí)施，有利于企業(yè)加強(qiáng)收入信息質(zhì)量，推動(dòng)業(yè)財(cái)深度融合，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，維持企業(yè)健康良性發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第十三研究所）