中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，無(wú)論是大型的上市公司還是中小企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力在逐漸地增大。為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部控制力度，最大限度地避免財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題的出現(xiàn)，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。當(dāng)前，許多中小企業(yè)已經(jīng)建立并實(shí)施了內(nèi)部控制制度。但是部分中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中仍然存在有待改進(jìn)的地方，對(duì)此提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

中國(guó)經(jīng)濟(jì)在“萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的大背景下出現(xiàn)大批中小企業(yè)，內(nèi)部控制成了為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略公司目標(biāo)重要手段。完善內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)基本工作任務(wù)，只有高度重視內(nèi)控制度的加強(qiáng)，中小企業(yè)才能建立完善的內(nèi)部控制目標(biāo)：保證公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)營(yíng)，保護(hù)中小企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與高效運(yùn)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的合理性，提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

一、內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的重要性

（一）內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程有著舉足輕重的地位，對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中強(qiáng)化內(nèi)部管理，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制不僅可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法性、資產(chǎn)安全完整，同時(shí)對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。但是，目前較多的中小企業(yè)內(nèi)部控制存在法人資料結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，為此，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

（二）內(nèi)部控制有助于提高管理水平

無(wú)論是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理還是微觀的企業(yè)管理，其實(shí)質(zhì)都是一種有目的控制行為。企業(yè)在整個(gè)運(yùn)營(yíng)體系中，若在整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，一定與內(nèi)控管理不當(dāng)有關(guān);因而要中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)必須重視內(nèi)部控制與管理。

（三）內(nèi)部控制有助于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的合法性

中小企業(yè)應(yīng)針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)與各個(gè)作業(yè)點(diǎn)全面地制度內(nèi)部控制，而不是將內(nèi)部控制僅僅只局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩者資金是不可分割、相互聯(lián)系的。因此，內(nèi)部控制所控制的是全方位的體系，貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，是投資者、經(jīng)營(yíng)者、管理者、員工的職責(zé)，會(huì)計(jì)工作是內(nèi)部控制的一個(gè)核心，要真正起到良好的控制作用，實(shí)現(xiàn)防止舞弊、保證遵循法律法規(guī)等目標(biāo)，需要財(cái)務(wù)和各種管理手段互相配合。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)的管理者缺乏企業(yè)管理的理念，更多的是關(guān)注企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)的占有率。

從而忽略內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及對(duì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)欠缺：通常組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不明確，公司內(nèi)部各層級(jí)部門沒(méi)有設(shè)置，職責(zé)權(quán)限、人員編制沒(méi)有制定相關(guān)制度。導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、應(yīng)變能力不足，當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)公司管理層就無(wú)法應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)法規(guī)避、無(wú)法防范和控制，從而導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

權(quán)責(zé)不明確當(dāng)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，常常以互相推諉責(zé)任，無(wú)法追究責(zé)任最終問(wèn)題得不到解決。如庫(kù)存監(jiān)管混亂造成賬實(shí)做不到相符，財(cái)務(wù)部作為監(jiān)管部門要求物流部對(duì)于這些賬實(shí)不符的差異說(shuō)明情況，但由于中小企業(yè)崗位職責(zé)不明確相關(guān)部門認(rèn)為數(shù)據(jù)差異不屬于他們的職責(zé)范圍，引起部門與部門的爭(zhēng)論;應(yīng)收賬款的信用制度采用寬松式，使公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率下降或者流動(dòng)資金的短缺等;與研發(fā)部門信息不暢通，當(dāng)有新的產(chǎn)品得到量產(chǎn)時(shí)，并沒(méi)有在此有項(xiàng)目立項(xiàng)財(cái)務(wù)部只是從流轉(zhuǎn)的原始憑證中或者在產(chǎn)品已經(jīng)銷售了才新產(chǎn)品的信息情況。

（三）人力資源不足導(dǎo)致不相容沒(méi)有分離

由于中小企業(yè)規(guī)模不大，會(huì)以最大限度地節(jié)約人力成本。存在一人多職，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位：特別對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)設(shè)置方面一開(kāi)始沒(méi)有聘用專職的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，一般會(huì)使用財(cái)務(wù)代理公司進(jìn)行賬務(wù)處理。由于財(cái)務(wù)對(duì)此的把握不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)誤。如：沒(méi)有庫(kù)存監(jiān)管，毛利率并不是按照實(shí)際業(yè)務(wù)的真實(shí)性;研發(fā)項(xiàng)目不立項(xiàng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能一一對(duì)應(yīng)相應(yīng)的項(xiàng)目;研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有臺(tái)賬直接計(jì)入都管理費(fèi)用無(wú)法清楚確認(rèn)研發(fā)投入產(chǎn)出的情況。直接影響到公司的總體盈利能力。

（四）信息傳遞與溝通存在風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)必須要識(shí)別、捕捉、交流外部信息和內(nèi)部信息。外部信息：公司在同行業(yè)市場(chǎng)份額及增長(zhǎng)率、公司運(yùn)營(yíng)是否合規(guī)性、客戶對(duì)公司產(chǎn)品的滿意度。內(nèi)部信息：會(huì)計(jì)制度不夠健全。中小企業(yè)信息系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完善，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序進(jìn)行;信息提供不及時(shí)或者提供的信息未被有效的利用，導(dǎo)致企業(yè)決策錯(cuò)誤，增加了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);公司內(nèi)部信息泄露，導(dǎo)致公司的商業(yè)秘密被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲知，可能削弱公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，甚至造成重大損失。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)管理層要用制度管理而不是老板就是制度，需要管理層要高度重視內(nèi)控，設(shè)計(jì)合適制度并建立相應(yīng)的方法措施保證制度的執(zhí)行落實(shí)和考評(píng)價(jià)，同時(shí)還要避免管理層凌駕于制度之上。培養(yǎng)管理者和員工不斷提高業(yè)務(wù)技能，做到團(tuán)結(jié)進(jìn)取、敢于擔(dān)當(dāng)、較強(qiáng)的執(zhí)行力、一起完成公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo);公司應(yīng)注重加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，積極引進(jìn)各類優(yōu)秀的人才，引導(dǎo)每位員工嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，從而使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的效力。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)控制度體系

中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制級(jí)專業(yè)能力等條件限制，依靠自身力量建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，充分利用自有資源、相關(guān)法規(guī)形成較為規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，企業(yè)管理層應(yīng)在系統(tǒng)建立、運(yùn)行過(guò)程中起主導(dǎo)作用。從外部來(lái)說(shuō)，要充分利用社會(huì)力量，定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢管理公司等對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)估。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)的建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，格局風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性極其影響程度等對(duì)企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類定級(jí)，不定期進(jìn)行評(píng)估分析，并根據(jù)自身承受程度建立起相應(yīng)級(jí)別的預(yù)警防控策略和機(jī)制。企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，對(duì)存在不利重點(diǎn)關(guān)注，找出是否存在管理漏洞及時(shí)解決。

（三）建立不相容崗位分離控制

企業(yè)要引進(jìn)專業(yè)人才參與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體而言，分權(quán)管理可以保護(hù)本企業(yè)財(cái)務(wù)物資和貨幣資金的安全完整為目的，要求任何一項(xiàng)公司業(yè)務(wù)的處理都必須有兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或者人員經(jīng)手，保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)。根據(jù)不同工作內(nèi)容的特點(diǎn)和工作流程的性質(zhì)，把經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)細(xì)分到部門、崗位，明確每個(gè)崗位的責(zé)任、權(quán)限，規(guī)定每個(gè)崗位操作規(guī)程以及每項(xiàng)工作所應(yīng)達(dá)到的工作標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)職務(wù)分離，會(huì)產(chǎn)生相互推諉，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。如：核對(duì)采購(gòu)發(fā)票和采購(gòu)訂單，以采購(gòu)業(yè)務(wù)是否符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格是否合理、貨款支付方式是否正確，若發(fā)現(xiàn)不一致授權(quán)審批程序上存在問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的制度和流程標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效及公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是否達(dá)成，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于公司的其他管理部門，其獨(dú)立程度直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的效果。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也是內(nèi)部控制的不可缺少的部分，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能全面或重點(diǎn)反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，及時(shí)針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中查漏補(bǔ)缺;有針對(duì)性對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在缺陷提出改進(jìn)建議;企業(yè)也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立實(shí)施進(jìn)行、委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控中的重大不足提出書(shū)面報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、關(guān)注內(nèi)部控制固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將內(nèi)部控制審核的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

（四）信息的傳遞與溝通

公司的各部門或個(gè)人都有義務(wù)和責(zé)任及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞、接收、處理工作信息。盡管有關(guān)信息從自各個(gè)不同的方式和渠道，但收集和傳遞相關(guān)信息都要遵循相關(guān)法律和準(zhǔn)則。對(duì)于緊急信息，如發(fā)生重大質(zhì)量事故，發(fā)現(xiàn)部門應(yīng)依據(jù)信息溝通控制程序迅速傳遞給主管領(lǐng)導(dǎo)組織處理，進(jìn)行緊急溝通。

建立信息系統(tǒng)來(lái)管理存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的手段風(fēng)險(xiǎn)趨于無(wú)限小，需要控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)。根據(jù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制的描述，我們首先需要明確信息管理系統(tǒng)的崗位設(shè)置及職責(zé)，將信息系統(tǒng)管理相關(guān)崗位職責(zé)與不相容職責(zé)分開(kāi)。制定信息系統(tǒng)管理各項(xiàng)制度規(guī)范企業(yè)信息體系管理，有利于提高信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性和安全性。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于中小企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制是非常重要的，信息溝通缺乏暢通性、權(quán)力制衡與約束機(jī)制不完整、內(nèi)部控制環(huán)境人性化程度不足等問(wèn)題，應(yīng)充分重視內(nèi)部控制、提升內(nèi)控人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)信息溝通、促進(jìn)中小企業(yè)的提高經(jīng)濟(jì)效益提供堅(jiān)實(shí)的管理保障。

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作者簡(jiǎn)介：

宋瑾，上海亮牛半導(dǎo)體科技有限公司。