行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

高揚(yáng)

摘 要：本文首先闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制的概念，指出了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，然后結(jié)合現(xiàn)狀深入分析了其中普遍存在的問題，最后提出了完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制

一、引言

許多行政事業(yè)單位存在著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督約束機(jī)制等問題，這些問題嚴(yán)重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展?；诖吮尘?，本文以行政事業(yè)單位作為研究對(duì)象，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策展開研究，對(duì)于提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平有一定參考價(jià)值。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制措施和程序。單位通過內(nèi)控體系建設(shè)可以有效平衡各職能部門的管理權(quán)限，為有規(guī)律的事項(xiàng)建立既定規(guī)則，為臨時(shí)事項(xiàng)設(shè)置恰當(dāng)?shù)奶幚頇C(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與資金活動(dòng)相關(guān)的那部分內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的核心部分。單位通過財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)可以提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)價(jià)值，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在單位管理事項(xiàng)中的作用，為單位領(lǐng)導(dǎo)做好參謀;可以提高單位財(cái)政資金的使用效率和效益;還可以有效銜接財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門，從源頭建立起溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管口前移。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

首先，有的單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未能在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控工作成為財(cái)務(wù)部門的控制活動(dòng)，沒有組織所有相關(guān)人員全面參與。其次，有的單位沒有專門的內(nèi)控管理部門，牽頭部門都是財(cái)務(wù)部門。在現(xiàn)有的財(cái)政管理體制下，財(cái)務(wù)部門人員緊缺、工作繁忙，主導(dǎo)內(nèi)控工作是迫不得已的事，做好內(nèi)控工作僅僅是為了完成工作，應(yīng)付檢查而已。最后，有的行政事業(yè)單位沒有健全財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，對(duì)于關(guān)鍵崗位未實(shí)施輪崗。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。預(yù)算是單位履行職能和發(fā)展事業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。首先，有的單位未建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、績(jī)效評(píng)價(jià)過低。其次，有的單位未合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)導(dǎo)致預(yù)算資金浪費(fèi)。最后，有的單位未建立預(yù)算執(zhí)行分析制度和部門間預(yù)算溝通協(xié)調(diào)機(jī)制導(dǎo)致無預(yù)算支出、超預(yù)算支出、預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行偏差過大。

（2）收支業(yè)務(wù)。單位的收支業(yè)務(wù)是單位運(yùn)行的核心業(yè)務(wù)，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管控重點(diǎn)。首先，有的單位未建立健全收支內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”，虛假票據(jù)套取財(cái)政資金等現(xiàn)象發(fā)生。其次，有的單位未合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位導(dǎo)致收支業(yè)務(wù)的全過程由一人辦理。最后，有的單位未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，導(dǎo)致非稅收入截留、挪用。

（3）政府采購業(yè)務(wù)。首先，有的單位未健全政采制度，導(dǎo)致采購貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高等問題。其次，有的單位未合理設(shè)置政采業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致無預(yù)算采購、超預(yù)算采購等問題。最后，有的單位政采活動(dòng)不規(guī)范，存在串標(biāo)、舞弊等行為，導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰。

（4）資產(chǎn)業(yè)務(wù)。首先，有的單位未健全資產(chǎn)管理制度導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、資金浪費(fèi)。其次，有的單位未合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位導(dǎo)致不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離。最后，有的單位未加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制導(dǎo)致貨幣資金被挪用、貪污，實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符，無形資產(chǎn)權(quán)屬不清。

（5）建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目是指單位自行或委托其他單位進(jìn)行的各種建筑的新建、改建、擴(kuò)建及修繕活動(dòng)或設(shè)備安裝工程。首先，有的單位未建立健全建設(shè)項(xiàng)目管理制度導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。其次，有的單位未加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的控制，導(dǎo)致招標(biāo)工作違法違規(guī)。最后，有的單位未加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金支付、竣工決算的控制，導(dǎo)致財(cái)政資金損失、竣工決算失真。

（6）合同業(yè)務(wù)。首先，有的單位未建立健全合同管理制度導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。其次，有的單位未合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)管理崗位導(dǎo)致不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離。最后，有的單位未加強(qiáng)對(duì)合同訂立、履行、歸檔的控制，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督約束機(jī)制

對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，首先，有些單位由于人員短缺等原因，內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門等外部監(jiān)督部門，由于監(jiān)管頻率不高，因此無法達(dá)到長(zhǎng)期、持續(xù)的監(jiān)督效果。

四、行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)

首先，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一指揮所有相關(guān)工作人員和所有相關(guān)部門全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、全方位控制。其次，單位要設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)化水平，為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施創(chuàng)建良好環(huán)境。最后，單位設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)、器材會(huì)計(jì)、采購員、庫房管理員等崗位職責(zé)，實(shí)施不相容崗位相分離和內(nèi)部授權(quán)審批等控制方法，對(duì)于關(guān)鍵崗位實(shí)施定期輪崗。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全預(yù)算管理制度。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)部門按照“誰花錢，誰編制預(yù)算”的原則參與到單位的預(yù)算編制工作中。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)預(yù)算安排各項(xiàng)支出，確保預(yù)算剛性。在預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，單位要逐步建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度，將預(yù)算執(zhí)行的效果納入各業(yè)務(wù)部門的考核和獎(jiǎng)懲范圍。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)，至少包括決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)設(shè)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，決策機(jī)構(gòu)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成，工作機(jī)構(gòu)設(shè)負(fù)責(zé)預(yù)算日常管理工作，執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，利用分配到的預(yù)算資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，完成單位整體績(jī)效目標(biāo)。最后，單位需要建立預(yù)算執(zhí)行分析制度和部門間預(yù)算溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門按月召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，確保單位按時(shí)完成總預(yù)算執(zhí)行率。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，確保各業(yè)務(wù)部門及時(shí)取得有關(guān)數(shù)據(jù)。

（2）收支業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。重點(diǎn)包括：一是明確收支業(yè)務(wù)的歸口管理部門。各業(yè)務(wù)部門涉及收支業(yè)務(wù)的原始憑證要及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門對(duì)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和監(jiān)控，按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、完整地記錄、反映單位的收支業(yè)務(wù)。二是明確各類收支業(yè)務(wù)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和業(yè)務(wù)流程，財(cái)務(wù)部門全面掌握各業(yè)務(wù)部門的收支業(yè)務(wù)，確保收支業(yè)務(wù)符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，業(yè)務(wù)部門依據(jù)年度工作計(jì)劃，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出支出事前申請(qǐng)，審批人員依據(jù)開支標(biāo)準(zhǔn)，在權(quán)限內(nèi)完成審批工作，業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批流程結(jié)束后再去開展具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。三是明確財(cái)政票據(jù)的保管和使用。財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)政票據(jù)實(shí)行專人管理，配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜，做好票據(jù)的保管和登記工作。四是明確各類收支業(yè)務(wù)的對(duì)賬、分析和檢查。財(cái)務(wù)部門定期與業(yè)務(wù)部門對(duì)賬，判斷有無應(yīng)收未收，應(yīng)付未付等異常情況，并檢查收支業(yè)務(wù)的合理性，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)該定期分析收支情況。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位，確保出納和會(huì)計(jì)、收支審批和款項(xiàng)收付等不相容崗位相互分離。最后，單位需要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，非稅收入足額上繳財(cái)政專戶。

（3）政府采購業(yè)務(wù)控制。首先，單位要健全政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，重點(diǎn)包括：一是建立政府采購業(yè)務(wù)的工作流程。業(yè)務(wù)部門提出政府采購申請(qǐng)，決策機(jī)構(gòu)審批后業(yè)務(wù)部門組織實(shí)施政府采購活動(dòng)，歸口管理部門組織實(shí)施驗(yàn)收，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金支付;二是建立與政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)的審核責(zé)任和審批權(quán)限，明確業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門，歸口管理部門的職責(zé)和權(quán)限。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，至少包括：決策機(jī)構(gòu)、實(shí)施機(jī)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)在管理組織體系中居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位。實(shí)施機(jī)構(gòu)為政府采購計(jì)劃的執(zhí)行部門，包括政府采購歸口部門、財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門等。監(jiān)督機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)部門。最后，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)督檢查，有效防范政府采購活動(dòng)中可能出現(xiàn)的串標(biāo)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（4）資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。首先，單位要健全資產(chǎn)管理制度，主要包括：貨幣資金的管理、資產(chǎn)的配置、保管、使用、清查、調(diào)撥、維修、處置和報(bào)廢。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位確?，F(xiàn)金的盤點(diǎn)與監(jiān)盤、銀行賬戶開立申請(qǐng)與審批、無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理、實(shí)物資產(chǎn)的配置和使用、實(shí)物資產(chǎn)的使用和處置等崗位相互分離。最后，單位需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金和資產(chǎn)的控制。主要包括：一是未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。二是加強(qiáng)對(duì)出納人員的管理，庫存現(xiàn)金每天清點(diǎn)，加強(qiáng)與銀行對(duì)賬工作。三是嚴(yán)格控制銀行賬戶的開立、變更和銷戶。四是嚴(yán)格控制資產(chǎn)處置，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置資產(chǎn)，資產(chǎn)處置收入上繳財(cái)政專戶。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)章、法人章的保管和使用。財(cái)務(wù)章、法人章分人負(fù)責(zé)保管，使用印章時(shí)要登記用印記錄表。

（5）建設(shè)項(xiàng)目控制。首先，單位要建立健全建設(shè)項(xiàng)目管理制度，主要包括：一是明確建設(shè)項(xiàng)目的工作流程。重點(diǎn)包括：項(xiàng)目立項(xiàng)、施工方選擇、項(xiàng)目招標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)期控制、設(shè)計(jì)（施工）變更洽商和項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)。二是明確與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核責(zé)任和審批權(quán)限。其次，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的控制，不得人為拆解工程項(xiàng)目，規(guī)避招投標(biāo)，不得泄露標(biāo)底，開標(biāo)過程委托公證機(jī)構(gòu)公證，評(píng)標(biāo)人員除具有較高的專業(yè)水平外還要有較高的職業(yè)道德。最后，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金支付、竣工決算的控制，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同約定及時(shí)辦理資金支付。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)竣工決算報(bào)告的審核，同時(shí)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（6）合同業(yè)務(wù)控制。首先，單位要建立健全合同管理制度。主要包括：一是明確訂立合同的金額。五千元以上的貨物或者一萬元以上的工程、服務(wù)需要簽訂合同。二是依據(jù)不同的合同金額確定審批方式，采購方式，合同訂立小組和驗(yàn)收小組成員。其次，單位應(yīng)該合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)管理崗位，確保合同的審批與執(zhí)行、合同的執(zhí)行與監(jiān)督等不相容崗位實(shí)現(xiàn)相互分離。最后，單位加強(qiáng)對(duì)合同訂立、履行、歸檔的控制，合同訂立前，了解合同對(duì)方的主體資格、資信情況，擬定合同時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確表達(dá)雙方的真實(shí)意愿，合同訂立后，嚴(yán)格履行合同，合同履行完畢，強(qiáng)化對(duì)合同的登記、歸檔和保管。

3.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制

首先，單位要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審部門。其次，單位要建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門專項(xiàng)監(jiān)管是財(cái)政部駐各地監(jiān)管局的監(jiān)督，日常監(jiān)督是財(cái)政部業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在履行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理職責(zé)過程中實(shí)施的監(jiān)督。各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，除了進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)檢查外，還應(yīng)從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度加強(qiáng)監(jiān)督檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該揭示單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，提出審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位整改。

五、結(jié)語

本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制三方面分析現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，分別提出了完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議。這些建議對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)行為、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、保障資金安全具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

1.王芳.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)探尋.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（20）.

2.董淑娥.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究，2019（27）.

3.劉仕剛.新形式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究，2019（6）.

（責(zé)任編輯：王文龍）