納稅會計稅收籌劃工作的實踐與探索

摘 要：納稅會計是20世紀(jì)90年代從財務(wù)會計崗位分離出來的專業(yè)崗位，因誕生時間不長，很多企業(yè)都存在著僅將納稅會計作為計量記錄、核算工具的誤區(qū)。本文主要是基于納稅籌劃工作角度，探討了納稅會計和財務(wù)會計的區(qū)別和關(guān)系，探討納稅會計如何履行崗位責(zé)任、進(jìn)行納稅籌劃組織落實，提出了優(yōu)化改進(jìn)納稅會計強化稅收籌劃工作的建議措施。此次研究的主要目的是對納稅會計工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，找到納稅會計組織開展納稅籌劃工作的途徑和方法，為提高企業(yè)納稅會計工作水平提供參考。

關(guān)鍵詞：納稅會計;稅收籌劃;改革;探索

進(jìn)入新世紀(jì)以來，越來越多的企業(yè)對從會計崗位分離出的納稅會計感悟予以了高度重視。認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展中，通過合理合法途徑來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能促進(jìn)企業(yè)增加發(fā)展活力，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、控制管理企業(yè)綜合成長支出、增強企業(yè)的市場競爭力做出積極貢獻(xiàn)。但是目前很多企業(yè)對納稅會計的作用認(rèn)識還停留在初級淺顯的階段，納稅會計未能真正發(fā)揮出作用，特別是在納稅籌劃工作中，納稅會計還存在很多工作的短板和不足。

一、企業(yè)納稅會計崗位的職能分析

（一）基本職能

納稅會計來源于企業(yè)會計，因此其基本職能主要是體現(xiàn)會計工作的內(nèi)容，通常稱之為“作業(yè)職能”，主要有：按照國家對企業(yè)的稅收制度、會計制度等相關(guān)要求，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種稅收種類、納稅義務(wù)和納稅標(biāo)準(zhǔn)，重點是要對納范圍、使用何種稅率等納稅的基本歸集、計量數(shù)據(jù)進(jìn)行確定。在明確了以上內(nèi)容之后，納稅會計要針對企業(yè)內(nèi)部不同歸集對象的實際情況，對照國家相關(guān)稅種計稅要求、稅率、公式等，按照會計核算的原則、方法和流程，對企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行繳納，對產(chǎn)生的退稅、返稅稅額進(jìn)行申請，對欠繳稅款進(jìn)行補繳并繳納滯納金。

（二）主要職能

從上面對納稅會計基本職能的分析可以看到，納稅會計最主要的工作就是進(jìn)行納稅籌劃工作，主要體現(xiàn)在幾方面的工作籌劃：圍繞納稅是否合理進(jìn)行籌劃。主要是對企業(yè)納稅的種類、額度、依據(jù)等進(jìn)行全年分析，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部環(huán)節(jié)中各種稅收的種類、多少、份額等數(shù)據(jù)，通過和同類企業(yè)納稅情況的對比，找到現(xiàn)在稅收存在的差距和原因，探索如何在合法背景下，通過生產(chǎn)經(jīng)營籌劃讓企業(yè)的稅負(fù)處于低水平運行，減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際進(jìn)行納稅籌劃工作。納稅會計要將納稅籌劃和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策、預(yù)測、管理等工作結(jié)合起來，按照合適的稅收法律要求，為企業(yè)設(shè)計一整套切實可行、具有效果的納稅方案。

二、企業(yè)納稅會計與納稅籌劃之間的關(guān)系辨析

（一）納稅籌劃是納稅會計的重要責(zé)任

現(xiàn)在很多企業(yè)適應(yīng)企業(yè)納稅籌劃工作需要，專門設(shè)立了納稅會計的機構(gòu)和人員。按照國家稅收法律法規(guī)，遵循會計原則，對企業(yè)稅收工作進(jìn)行管理。其中納稅籌劃就是納稅會計最重要的崗位責(zé)任。因為崗位的專業(yè)性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅經(jīng)濟(jì)活動全面掌握，并及時跟進(jìn)進(jìn)行稅收的籌劃組織、計量記錄、核算匯總、信息報告等工作。因為依據(jù)會計原理進(jìn)行工作，就需要納稅會計具有專業(yè)會計學(xué)的理論和方法知識，對企業(yè)如何按照法律要求履行納稅義務(wù)進(jìn)行認(rèn)定、核實和報告。

（二）納稅會計是納稅籌劃的組織者、管理者、執(zhí)行者

納稅籌劃不是簡單的只是把稅收上交國家稅務(wù)機構(gòu)，而是對企業(yè)稅收工作進(jìn)行全面統(tǒng)籌謀劃、管理執(zhí)行?？梢哉f納稅會計崗位專業(yè)人員的水平和能力，直接決定了企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作的水平。如果沒有專業(yè)的納稅會計隊伍，企業(yè)稅收籌劃工作基本上處于紙上談兵的狀態(tài)，只有設(shè)立了納稅會計的相關(guān)機構(gòu)和人員，并賦予納稅會計對應(yīng)的職責(zé)和要求，才能推動企業(yè)納稅籌劃工作開展。

（三）納稅會計是推動企業(yè)提高納稅質(zhì)量和水平的重要崗位

企業(yè)納稅不是簡單的上交稅款，而是需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展、生產(chǎn)管理需要進(jìn)行的一項系統(tǒng)工作。納稅會計作為納稅籌劃的主體，必須通過組織管理等工作，幫助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等各項經(jīng)濟(jì)活動，合理合法節(jié)約納稅成本，在納稅數(shù)量、時間上都能為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)價值。納稅會計隊伍對稅收法律的專業(yè)操作處理技能好、能靈活運用稅收法等法律制度來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，才能促進(jìn)企業(yè)納稅質(zhì)量和水平的提高。

三、納稅會計開展納稅籌劃的要求和價值

（一）從企業(yè)推進(jìn)納稅工作的客觀要求上看

隨著國家社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善，稅收政策、制度和相關(guān)法律法規(guī)越來越豐富。可以說企業(yè)稅收籌劃工作已經(jīng)難以靠個別人就獨立完成。企業(yè)稅收工作的發(fā)展需要，推動著納稅會計成為專業(yè)機構(gòu)，并配備充足的專業(yè)人員，給予相應(yīng)的職責(zé)和待遇。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、每年的稅金支出已經(jīng)在企業(yè)運行成本中占比較大，稅金流量、數(shù)量、納稅時間等信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者越來越關(guān)注的大事。

（二）從納稅籌劃對納稅會計的職責(zé)要求上看

企業(yè)納稅籌劃工作對納稅會計的職責(zé)要求體現(xiàn)在三個層面：第一是崗位職責(zé)要求。企業(yè)設(shè)立納稅會計崗位，選聘的崗位人員必須圍繞稅收業(yè)務(wù)合適、稅收事項操作、稅收問題處理完成具體的工作。主要包括對各種發(fā)票進(jìn)行正確的申領(lǐng)、登記、保管、審核和使用。對異地納稅進(jìn)行登記，開具外出經(jīng)營活動證明，對所有涉稅事項的流程進(jìn)行管理，及時發(fā)現(xiàn)并解決出現(xiàn)的問題等。第二是業(yè)務(wù)開展要求。納稅會計應(yīng)對企業(yè)應(yīng)納稅款準(zhǔn)確核算，按時按要求完成納稅申報，不能因為核算錯誤、繳納不及時等影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)增加額外的成本支出。第三是企業(yè)發(fā)展要求。

（三）從納稅會計組織納稅籌劃的組織要求上看

對于大型企業(yè)或者超大型企業(yè)，建議將納稅會計和財務(wù)會計的機構(gòu)和崗位分別設(shè)置，并分別履行相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算職能，協(xié)作開展稅收籌劃工作。這樣能更加深入研究國家稅收種類、政策變化對企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的影響，有助于圓滿完成納稅義務(wù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的稅收保障。納稅會計在進(jìn)行稅收籌劃之前，首先需要了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，以便減少稅收籌劃風(fēng)險。

四、納稅會計落實納稅籌劃的實現(xiàn)途徑建議

（一）提高納稅會計稅收統(tǒng)籌工作的科學(xué)性

納稅會計要基于價值導(dǎo)向，明確企業(yè)納稅會計落實納稅統(tǒng)籌的工作方向，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)種類、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等多種因素，對企業(yè)的重點稅種進(jìn)行研究，探索企業(yè)在產(chǎn)生稅收的多種經(jīng)濟(jì)行為中，對企業(yè)的成本、效益、利潤等指標(biāo)進(jìn)行全面綜合性謀劃。

（二）提高納稅會計稅收統(tǒng)籌工作的規(guī)劃性

納稅會計要基于專業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展需要，對稅收統(tǒng)籌工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。制定的稅收籌劃方案以科學(xué)、高效、規(guī)范、可靠為方向，不僅滿足當(dāng)前企業(yè)稅收繳納的需要，也能適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展方向，有效控制和減少企業(yè)在稅收上的支出和負(fù)擔(dān)。下圖為稅收籌劃前后方案實施對比結(jié)果，實施前后總體稅率相差35%，由此能夠看出進(jìn)行稅收籌劃的重要性。

（三）增強納稅會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)活動的掌握性

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是產(chǎn)生稅收的根源，企業(yè)的不同經(jīng)濟(jì)活動都會對稅收統(tǒng)籌工作帶來直接影響。因此納稅會計必須具有能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)活動全面掌握和管理的能力，熟悉企業(yè)相關(guān)的所有稅種稅費的內(nèi)容，能結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中的成本、時間、流程和利潤等多種因素深入分析，從而為稅收統(tǒng)籌明確工作方向。

（四）優(yōu)化完善納稅會計對稅收籌劃工作理念認(rèn)識

要在正確認(rèn)識稅收會計在企業(yè)發(fā)展中地位基礎(chǔ)上，重視對稅收會計的專業(yè)化能力培養(yǎng)和訓(xùn)練。要定期組織稅收會計對國家稅收的相關(guān)政策、法律、制度內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高依據(jù)國家相關(guān)要求開展稅收籌劃的能力。要加強納稅會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的認(rèn)識培養(yǎng)，幫助稅收會計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全部流程和節(jié)點，對企業(yè)新開發(fā)、新建立的流程工藝等有掌握，才能為企業(yè)設(shè)計制定切合實際的稅收統(tǒng)籌方案。

（五）建立適應(yīng)企業(yè)稅收統(tǒng)籌需要的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)管理方案

納稅會計和管理會計、財務(wù)會計都是企業(yè)財務(wù)管理的重要崗位，這些會計崗位涉及的所有數(shù)據(jù)都和納稅會計開展稅收統(tǒng)籌的組織執(zhí)行有關(guān)聯(lián)。因此要保證稅收會計進(jìn)行稅收統(tǒng)籌時經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、安全和可靠?？梢越柚壳跋冗M(jìn)的數(shù)據(jù)庫、云計算等信息技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確率、覆蓋使用率和管理效能，讓各類數(shù)據(jù)都能更好地體現(xiàn)價值和作用，幫助企業(yè)稅收籌劃工作取得更好效果。

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作者簡介：楊占坡（1978-），男，漢族，河南省許昌市人，研究生，講師。研究方向：稅收、財務(wù)管理、課程思政。