新收入準則在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的應用研究

摘要：2017年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），為我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計工作帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。本文通過了解我國修訂收入準則的相關背景，并探討新收入準則在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的具體應用，以期能使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務人員更為精準地認知新收入準則，并將其熟練應用于實際操作之中。

關鍵詞：新收入準則;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);應用策略

中圖分類號：F275;F49??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0128-02

一、引言

自改革開放不斷深化之后，越來越多的中國企業(yè)開始積極走向世界，再加上互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的飛速發(fā)展，新的商業(yè)模式開始不斷出現(xiàn)在市場中。在這種情況之下，原收入準則的適用性開始受到了企業(yè)與專家的質疑，原收入準則在全新的商業(yè)模式之中存在較大的不適用性，比如，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，如何判斷商品所有權上的主要風險和報酬轉移，如何區(qū)分按總額還是凈額確認收入，對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理，等等，導致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)同類業(yè)務使用不同的確認方式及計量方式，嚴重影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息的質量，導致其會計信息可比性不斷被削弱。因此，為解決舊收入準則中存在的不適應性，進一步規(guī)范收入確認、計量和相關信息披露，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同，在借鑒國際收入準則內容之后，以我國實際情況為基礎，在結合各方意見的基礎上重新修訂成為新收入準則。

二、新收入準則對企業(yè)的主要影響

在新收入準則中，對于企業(yè)的影響點主要有：企業(yè)收入確認的進度會得到加快或者推遲、會改變企業(yè)對于收入確認的時點或者時段、企業(yè)需要作出新估計與判斷以及需要調整收入涉稅項目等，例如對于游戲公司而言，新收入準則下只有一個控制權模式及確認模式?？梢?，新收入準則明確了企業(yè)收入確認的模式與原則，提升了企業(yè)財務信息的可比性。下面以電商企業(yè)及游戲行業(yè)為例，闡述新收入準則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主要影響。

1.電商平臺企業(yè)

（1）銷售退回權條款下的收入確認

隨著網(wǎng)絡技術的進步與發(fā)展，網(wǎng)絡購物已經(jīng)成為當下人民購物的主要方式之一。網(wǎng)絡購物的飛速發(fā)展使電商平臺企業(yè)在進行會計工作過程中存在較大的機遇與挑戰(zhàn)，其中最為突出的問題便是部分商品在銷售過程中附有銷售退貨權或價格保護承諾，導致銷售收入無法有效處理。

同實體店相比較而言，消費者在進行網(wǎng)絡購物時，由于無法直接與貨物進行接觸，導致兩者之間信息不對稱程度較高，因此，為了保證消費者購買欲不斷擴大，大部分商家會以七天無理由退貨為基礎開展銷售。除此之外，我國法律法規(guī)也明確規(guī)定商家賦予購物者后悔權為合法權利。在實際銷售過程中無條件退貨的條件較為寬泛，當產品質量存在問題，消費者可以向商家提出無條件退貨，而客戶說主觀意愿想要退貨，也需要滿足客戶的實際需求。由于無條件退貨的原因存在一定差異，因此，其風險和報酬轉移時間也存在一定差異。

在新收入準則條款之中，對于附有銷售退回條款的銷售，在客戶取得相關商品控制權時，企業(yè)應當根據(jù)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，并根據(jù)預期因銷售退回將退還的金額確認負債;與此同時，企業(yè)應當根據(jù)預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，并根據(jù)所轉讓商品轉讓時的賬面價值扣除上述資產成本的凈額結轉成本。而且每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況;如果發(fā)生變化，就應當作為會計估計變更進行會計處理。

而在現(xiàn)行收入準則之中，對于附有銷售退回條件的商品銷售，是購買方根據(jù)有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。這樣，企業(yè)按照過去經(jīng)驗可以合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，一般應在發(fā)出商品時確認收入;而企業(yè)是無法合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

可見，根據(jù)新收入準則內容可知，無論是上述所說的哪一種無理由退換貨物的條件，都需要客戶在取得到商品控制權之后才能夠確認。企業(yè)還需要重視商品退貨過程中可能出現(xiàn)的資產與負債，重視評估銷售退貨的可能性。由此可知，新收入準則的應用使商家會計信息的可比性不斷提高，能從最大程度上減少主觀判斷對于商家造成的損失[1]。

（2）主要責任人及代理人的收入金額計量

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展運行過程中的一大特征便是不斷創(chuàng)新商業(yè)模式，因此，產權歸屬界定也成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展過程中一項極為復雜的問題，如收入計量問題便是其中需要著重思考的部分。美國一家做空公司曾經(jīng)發(fā)布一份研究報告，其中對于唯品會的財務問題進行了一定的質疑，認為其有高估收入的嫌疑，這件事情引起了國內外相關學者的大面積關注。出現(xiàn)這種事情的主要原因是由于在當時的環(huán)境中，我國的收入準則中未能明確規(guī)定總額法與凈額法，只是將委托代銷分為買斷或收取手續(xù)費方式，前者按照全額確認收入，后者按照凈額確認收入。但是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之間存在的合作模式本來就呈現(xiàn)多元化發(fā)展，在不同模式下了解本次交易收入的風險與報酬是否轉移存在較大的困難。

在新收入準則中，對于企業(yè)總額法與凈額法的收入確認方式已經(jīng)有了極為明顯的界定。若企業(yè)在進行商品轉讓過程中仍舊擁有對于商品的控制權，則企業(yè)在交易時身份是主要責任人，故對于商品質量及后續(xù)服務的仍然是主要責任人，應當根據(jù)應收或已收對價總額進行收入確認;若企業(yè)進行交易的身份僅為代理人，不擁有對商品的控制權，也不是主要責任人，那么則需要按照預期有權收取的手續(xù)費或者傭金的金額進行收入確認，同時這一金額需要根據(jù)應收或已收對價總額扣除應支付給其他有關方的價款之后的凈額，或者根據(jù)既定的傭金比例或者金額等進行確定。例如淘寶、當當、京東商城等電商平臺在進行交易過程中，首先需要判斷自己的地位是主要責任人還是代理人。在筆者看來，判斷企業(yè)是否為主要責任人應當考慮以下四種因素。

第一，在簽訂合同時需要查看合同條款中規(guī)定的首要義務人是否為企業(yè)。如果企業(yè)僅需要在整個交易過程中完成對商品的運輸，則該企業(yè)為代理人，最終收入按凈額法確認;若企業(yè)向消費者提供商品過程中需要承擔起首要責任，或企業(yè)可以自由選擇多個供貨商的商品，則應當按照總額法最終確認收入。

第二，一般情況下，存貨風險主要包括商品價格變動、滯銷積壓等。因此，若商品出現(xiàn)退貨情況時，其所有權會直接轉歸企業(yè);若商品價格下跌時企業(yè)無法向供貨商索要補償，在這種情況之下，企業(yè)也是主要責任人。

第三，若企業(yè)能夠自主定價商品的價格或制定商品服務的規(guī)格，企業(yè)便是主要責任人。

第四，若客戶在得到的商品或相關服務之后未能支付應當支付的款項，企業(yè)必須向供貨商支付貨款，也就是說企業(yè)在整個交易過程中承擔了一定的信用風險，此時需要以總額法為基礎確認最終收入;如果供貨商提供存在質量問題的產品或服務，導致客戶要求賠償，企業(yè)被列為第一賠償人之列，在這種情況之下，企業(yè)承擔了信用風險，作為主要責任人，應當按照總額確認最終收入[2]。

2.游戲企業(yè)

近些年來，我國游戲相關企業(yè)發(fā)展速度較為迅猛，例如騰訊的《王者榮耀》、網(wǎng)易的《陰陽師》、疊紙的《戀與制作人》等游戲，都引起了大家的廣泛關注。游戲行業(yè)繁榮的表象之下，其收入的問題也開始引起了相關專家的討論，在筆者看來，新收入準則的出臺能夠引導游戲類企業(yè)完成以下問題。

（1）虛擬產品收入分類及確認時間

一般情況下，我國游戲相關企業(yè)會以免費游戲增值服務為基礎得到盈利項目，也就是說，游戲類企業(yè)可以向消費者銷售道具這一類的虛擬產品，從中獲得一定的收入。游戲類企業(yè)出售的道具為有使用次數(shù)限制的道具、有使用期限限制的道具、無限制道具，由于道具之間本身的特性不同，因此，在收入確認時間上存在一定的不確定性。在原收入準則之中，這一類虛擬產品收入存在較多不同觀點。大部分游戲相關企業(yè)會按照道具的使用壽命次數(shù)以及用戶的活躍度等因素確定最終的收入。而新收入準則對其進行了明確的規(guī)定，要求對于游戲類企業(yè)虛擬產品的收入確認時間可按照表中的內容進行，能有效保證其使用期限，預估情況較為合理。

（2）虛擬貨幣收入確認時間

消費者在享受游戲增值服務時，會使用虛擬貨幣進行支付，而非使用真實的人民幣進行支付，在實際交易過程中，玩家首先需要利用真實貨幣交易到一定數(shù)額的虛擬貨幣，而后再用虛擬貨幣購買游戲需要使用的道具等。在新收入準則規(guī)定中，企業(yè)需要將合同詳細分解，使其能夠被分解為多個履行合同約定義務，而后將價格分攤到各個義務之上，最終在履行了各單項履約義務時分別確認相應收入。因此，筆者認為消費者在購買游戲中的虛擬貨幣時，雖然其不可轉化為現(xiàn)金，但是游戲企業(yè)依舊獲得收益，只是尚未履行提供虛擬產品或服務這一義務。也就是說，消費者在進行虛擬貨幣的購置過程中，還未取得相關產品或服務的控制權，還不能確認收入，只能作為預收賬款進行處理。等到消費者使用虛擬貨幣購買相關產品或服務時，便可以有效確認收入[3]。

三、結語

在對比了新收入準則與舊收入準則的內容之后，從確認方面與計量方面，新舊收入準則的確存在較大的差異。這些內容需要會計工作者，更為直觀地了解新收入準則的變化，才能更好將其應用在實際工作之中?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)本身種類繁多，除了所分析的虛擬貨幣收入、虛擬產品收入附有退回權的收入確認等，還有廣告互換、關鍵詞搜索廣告等業(yè)務值得深入探究。

參考文獻：

[1]胡行楷.淺談新收入準則下電商企業(yè)收入確認時點的探討[J].商訊，2019，（22）：77+79.

[2]羅明江.我國新收入準則在互聯(lián)網(wǎng)增值服務的應用研究[J].中國市場，2019，（03）：185～186.

[3]王琴，羅剛強.互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)積分營銷會計處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018，（11）：37～38.

作者簡介：

許英琳，供職于中國鐵塔股份有限公司廣東省分公司。