通用航空運營企業(yè)盈利管理的財務方案

周煌/珠海中航通用航空有限公司

盈利是企業(yè)的重要經(jīng)營目標，也是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎。企業(yè)能否盈利，受市場開發(fā)、運營能力、資產(chǎn)結(jié)構、成本管理水平等多方面因素的共同影響。本文旨在從財務角度探討通用航空企業(yè)盈利管理的解決方案。

一、通用航空運營業(yè)務特點

通用航空行業(yè)，以飛機為主要生產(chǎn)資源，以飛行服務為主要生產(chǎn)內(nèi)容。為滿足生產(chǎn)運營和民航局資質(zhì)管理要求，通用航空企業(yè)需要選擇運營基地，購置一定數(shù)量的飛機，并配備相應的飛行員、機務、簽派和安全人員，行業(yè)生產(chǎn)集中在下半年。由于飛機單位價值貴，飛行員和機務人員薪酬水平也相對較高，且經(jīng)營資金墊支周期長、金額大，通用航空企業(yè)的飛機折舊、設備維修、人工成本和財務費用等固定成本占總成本比重一般較大，企業(yè)盈利艱難。

二、成本費用性態(tài)分析

按照成本費用耗費與業(yè)務量的關系進行劃分，通用航空企業(yè)成本費用耗費可以分為以下幾類，如表1所示。

1.與業(yè)務量正向關聯(lián)的直接生產(chǎn)成本，主要包括油料、機場保障費、機組人員差旅費和小時費等，均隨業(yè)務量增加而線性增加。其中，油料和機組人員小時費，一般與飛機飛行時間正向線性關聯(lián)；機場保障費，與飛機停放天數(shù)、起降架次等正向線性關聯(lián)；機組差旅費，與作業(yè)期間天數(shù)正向線性關聯(lián)。

表1 成本性態(tài)分類表

2.與業(yè)務量弱關聯(lián)的間接生產(chǎn)成本，主要包括飛機折舊、機體修理費、發(fā)動機修理費、螺旋槳修理費、飛機保險費、生產(chǎn)人員固定薪酬（部分工資、福利費、“五險一金”）等，相關資源雖然直接參與生產(chǎn)，但是成本耗費一般不隨業(yè)務量變動，屬于固定性成本。

3.與業(yè)務量動態(tài)關聯(lián)的銷售費用，主要包括招投標費用、客戶開發(fā)費用等營銷類費用，這些開支雖與業(yè)務量呈現(xiàn)同向變動趨勢，但并非明顯的線性關系。

4.其他與業(yè)務量弱關聯(lián)的管理費用和財務費用。在企業(yè)達到一定規(guī)模前，管理費用一般不隨業(yè)務量變動。財務費用則主要是與企業(yè)融資規(guī)模和融資方式相關。

三、財務管控方案

為持續(xù)提升企業(yè)盈利能力，可以對不同性態(tài)的成本費用項目，實施不同的管控策略。

1.以項目貢獻為核心，實施項目績效管理，持續(xù)優(yōu)化直接生產(chǎn)成本。項目績效管理，可以細分為三個主要環(huán)節(jié)，分別是訂單評估和預算階段、項目運行監(jiān)控階段以及項目決算和績效兌現(xiàn)階段。項目管理簡要流程如圖1所示。從財務管控的角度來看，應著重做好訂單評估、項目預決算和績效兌現(xiàn)幾個方面。

（1）訂單評估環(huán)節(jié)，是決定項目貢獻多寡的重要環(huán)節(jié)［1］。通用航空企業(yè)應努力發(fā)掘行政事業(yè)單位和科研院所等一級客戶的有效訂單，對于獲取的分包訂單，則應特別注重訂單確認前的評估。訂單評估應主要側(cè)重三個方面，即項目可執(zhí)行性、單個項目的獲利貢獻以及與客戶未來合作前景。其中，項目獲利貢獻評估尤為重要，應以項目總體產(chǎn)出扣除所有直接成本為基礎計算，固定成本由于與項目弱關聯(lián)不納入計算。獲利貢獻為正，即是可以接受的項目，意味著項目產(chǎn)出完全覆蓋所有直接成本仍有盈余，可以分攤部分固定成本。如有多個互斥項目可供選擇，則優(yōu)先選擇獲利貢獻額高的項目。

（2）項目預決算，是規(guī)范項目管理、加強對項目執(zhí)行監(jiān)督、防范和降低項目執(zhí)行過程風險的重要保障措施?；谕ㄓ煤娇枕椖康亩ㄖ苹卣?，項目預算應以詳細生產(chǎn)計劃為主要依據(jù)，確定生產(chǎn)周期、飛行架次、飛行時間、起降機場、作業(yè)機組等，進而估算項目產(chǎn)出和直接生產(chǎn)成本（保障費、油料、小時費、差旅費等）。對于飛機折舊、發(fā)動機和螺旋槳損耗、航材消耗和應分攤管理費用，可根據(jù)績效管理需要，按天數(shù)或飛行時間設定標準耗用。項目決算則主要是對比實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)，分析有利偏差與不利偏差的產(chǎn)生原因，分別計算主觀原因影響數(shù)和客觀原因影響數(shù)，并將主觀原因影響數(shù)作為績效兌現(xiàn)的重要參考。項目預決算的深入推進，必然要求生產(chǎn)數(shù)據(jù)的細化統(tǒng)計和跟蹤，除了能為項目精益管理積累經(jīng)驗數(shù)據(jù)外，更能持續(xù)壓降無效飛行時間和等待天數(shù)，從而提升生產(chǎn)運行效率。

（3）績效兌現(xiàn)，旨在激勵機組人員充分發(fā)揮主觀能動性、最大化項目獲利貢獻。項目績效，應貫穿項目全過程中的各個環(huán)節(jié)，在訂單獲取、項目執(zhí)行和客戶回款等環(huán)節(jié)分別設置績效獎懲。其中，訂單獲取績效應以通過訂單評估并簽訂合同為考評標準，項目執(zhí)行績效應以項目預決算偏差率為考評標準，客戶回款則以實際回款為考評標準?？冃冬F(xiàn)的對象，應是直接參與項目人員，主要包括訂單開發(fā)人員、機組人員和催收人員?？冃冬F(xiàn)的總金額，以項目決算確定的盈利為基礎計算一定比例，對訂單獲取、項目執(zhí)行和客戶回款三個環(huán)節(jié)的績效分配，可按10%∶80%∶10%的比例確定。績效兌現(xiàn)的時間，不應早于項目執(zhí)行完畢且款項全額回收的時間。

圖1 項目管理簡要流程圖

2.以崗位特點定薪酬結(jié)構，以崗位貢獻定薪酬基礎，以崗位履職情況定績效比例，優(yōu)化人力成本結(jié)構［2］。通用航空行業(yè)存在明顯的淡旺季，企業(yè)可以根據(jù)市場開發(fā)情況，以事定崗、以崗定人，按較低標準配備人員，旺季人員需求，可通過勞務派遣、外部租賃等方式解決。針對不同的崗位，可以推行不同的薪酬結(jié)構，如：對市場營銷人員，薪酬區(qū)分工資和營銷業(yè)績激勵；對機組人員，薪酬區(qū)分工資、小時費補貼和項目業(yè)績激勵；對后勤管理人員，薪酬則以工資為主。員工的履職業(yè)績，可通過崗位績效合約形式明確崗位要求、業(yè)績指標、交付物等，實施量化考評。薪酬體系架構如表2所示。

表2 薪酬體系架構

3.加強計劃管理，提升資產(chǎn)使用效率［3］。首先是資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的管控，要嚴格以既定市場或生產(chǎn)需求為前提，提前規(guī)劃資產(chǎn)購置后、到達可使用狀態(tài)前的各個流程，避免資產(chǎn)購置后長期閑置，特別是飛機以及高價周轉(zhuǎn)件的購置。資產(chǎn)引進方式，除直接購買外，也可以選取租賃或臨時性借用等方式。其次是資產(chǎn)使用過程中，應做好資產(chǎn)運行監(jiān)控，特別是飛機、時壽件和時控件，提前做好定檢、采購或換件計劃，減少臨時性檢修導致生產(chǎn)停飛，或AOG 緊急訂貨增加航材成本。此外，對于資產(chǎn)引進后預期閑置的期間，可開展資產(chǎn)外租業(yè)務，或于生產(chǎn)淡季集中進行資產(chǎn)檢修。通過計劃管理，確保資產(chǎn)持續(xù)處于正?？捎脿顟B(tài)，為資產(chǎn)使用效率提升提供堅實基礎。

4.以保障流動性為前提，多方式管控財務費用。鑒于通用航空資產(chǎn)投入大、經(jīng)營墊資周期長的行業(yè)特點，各企業(yè)應以資金計劃管理為主線，不斷提升資金流動性保障能力。各期期初，企業(yè)應詳細梳理存量應收賬款、應付賬款以及外部融資余額賬齡和信用期限等信息，逐項細化收支時間，提前做好資金收付預案。對于預計出現(xiàn)的資金缺口，應特別注意及早謀劃，適時啟動外部融資。同時，企業(yè)應內(nèi)外并舉，努力降低融資成本。對內(nèi)，加速服務回款，延遲采購付款，加速資金周轉(zhuǎn)，降低外部融資規(guī)模需求。對外，拓展融資渠道，爭取財政貼息、低息貸款或產(chǎn)業(yè)專項扶持資金等，減少實際融資成本。

5.通過費用預算管理，壓降管理性耗費。首先，依據(jù)企業(yè)成本費用整體控制要求，結(jié)合費用項目的特點、歷史年度的發(fā)生額，以及計劃期可以預見的變化，分項目編制費用預算。費用預算，應按照財權與事權匹配的原則細分至具體的業(yè)務主體，如公務接待費用、差旅費用、辦公費用等。不能精確劃分或精確劃分不符合成本效益原則的費用項目，可以采取歸口管理，指定業(yè)務主體負責，如水電費、租賃費等。其次，在計劃期內(nèi)的整個運營過程中，要對預算執(zhí)行情況實時監(jiān)控，嚴格預算調(diào)整審批，只有當外部環(huán)境發(fā)生重大變化或內(nèi)部運營進行重大調(diào)整時，才能考慮調(diào)整費用預算。最后，在計劃期結(jié)束后，應及時統(tǒng)計預算實際執(zhí)行情況，分析實際數(shù)與預算數(shù)差異，對照考核標準進行評價，將評價結(jié)果應用于績效獎懲。

四、結(jié)語

不同通用航空企業(yè)的成本費用結(jié)構不會完全相同，但成本費用的性態(tài)類別卻有諸多共通之處。根據(jù)企業(yè)自身的成本費用性態(tài)特點，針對性地制定管控策略并持續(xù)優(yōu)化，必有助于企業(yè)盈利能力的不斷提升。