鐵路企業(yè)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用實(shí)踐
——以RSD公司為例

周航/哈爾濱商業(yè)大學(xué)

馬翠蘭/中國鐵路哈爾濱局集團(tuán)有限公司

目前國有企業(yè)在轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、提升經(jīng)營(yíng)運(yùn)行質(zhì)量上雖然取得了較好的成效，但國企被債權(quán)、存貨占用的資金，即“兩金”的管控狀況亟待改進(jìn)?！皟山稹辈粌H影響國企的資產(chǎn)配置狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益水平，還形成國企的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約國企改革的進(jìn)程。因此“兩金”壓控不僅是國企資本運(yùn)行效率提高的實(shí)踐切入點(diǎn)，也是學(xué)者們營(yíng)運(yùn)資金管理研究的聚焦點(diǎn)。

面對(duì)國企“兩金”壓控的專項(xiàng)任務(wù)，鐵路企業(yè)從集團(tuán)總公司到下一級(jí)的各局集團(tuán)公司，再到下面的站、段等，針對(duì)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及具體的“兩金”項(xiàng)目，科學(xué)部署、全員參與，展開了“兩金”壓控的攻堅(jiān)戰(zhàn)。

鐵路企業(yè)近幾年來一直大力推行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，在“兩金”壓控工作中鐵路企業(yè)充分發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用。在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思維、原則與工具進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控方面鐵路企業(yè)進(jìn)行了有益的嘗試。

一、文獻(xiàn)回顧與理論分析框架的構(gòu)建

（一）文獻(xiàn)回顧

近年來國資委高度重視國企的“兩金”營(yíng)運(yùn)，大力推動(dòng)國企的“兩金”壓降。學(xué)者們出謀劃策，國企特別是央企積極行動(dòng)，進(jìn)行了大量的探索性實(shí)踐，產(chǎn)生了很多有見地的學(xué)術(shù)成果。戴國華對(duì)建筑企業(yè)集團(tuán)“兩金”占用現(xiàn)狀及成因進(jìn)行了分析［1］；岳偉蘭進(jìn)行了裝備制造企業(yè)強(qiáng)化“兩金”壓降的研究［2］；張安安研究了關(guān)于國有煤企兩金壓降面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策［3］。與鐵路企業(yè)“兩金”壓控相關(guān)的研究有汪元章介紹了中國鐵建壓控工作的成果［4］。文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容多是分析“兩金”占用及其原因、“兩金”管理現(xiàn)狀及問題，以及“兩金”壓控的對(duì)策。個(gè)別文獻(xiàn)研究了“兩金”風(fēng)險(xiǎn)及其管理措施，其中汪雅萍、孫艷兵分別進(jìn)行了具體公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)的管理研究［5］［6］。從“兩金”的性質(zhì)看，“兩金”數(shù)額越大，自然風(fēng)險(xiǎn)就越高，控制“兩金”風(fēng)險(xiǎn)，既要降低“兩金”數(shù)額，又要加速“兩金”的周轉(zhuǎn)，所以“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控是“兩金”壓控的重要途徑和主要方面。但是相對(duì)而言，“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的研究文獻(xiàn)卻非常少。雖然在“兩金”壓控的相關(guān)文章中也多少涉及了“兩金”風(fēng)險(xiǎn)問題，但是專門以“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控為主題的研究文獻(xiàn)卻是微乎其微。

財(cái)政部自2014 年開始大力提倡管理會(huì)計(jì)，先后發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和多項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》?！豆芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用指引》中的風(fēng)險(xiǎn)管理系列提供了風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)矩陣兩項(xiàng)工具。但目前“兩金”壓控的研究文獻(xiàn)中沒有明確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)矩陣應(yīng)用的研究，國內(nèi)外主要涉及工程建設(shè)、安全生產(chǎn)等領(lǐng)域，如李世平關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)矩陣法在鐵路隧道施工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用研究［7］，鄒德均等關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)矩陣在礦井安全生產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用研究［8］；Antosz 等關(guān)于評(píng)估維修供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)矩陣的研究［9］。目前風(fēng)險(xiǎn)矩陣幾乎沒有在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域應(yīng)用，在“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中的應(yīng)用更是未見。

（二）“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控管理會(huì)計(jì)引入的理論框架

管控機(jī)制理論是管理會(huì)計(jì)的核心理論［10］，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中大量管控問題的解決需要管控機(jī)制理論的指導(dǎo)。國企“兩金”風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制包含管控的原則與指導(dǎo)思想，管控的結(jié)構(gòu)、運(yùn)行與環(huán)境，其與國企的經(jīng)營(yíng)管理密切銜接構(gòu)成一個(gè)自適應(yīng)系統(tǒng)，結(jié)合“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)實(shí)需求，制定相應(yīng)的管控策略和措施，以實(shí)現(xiàn)管控的既定目標(biāo)。在財(cái)政部、國資委的大力支持下，一些管理先進(jìn)的國企將管理會(huì)計(jì)逐步地內(nèi)嵌于經(jīng)營(yíng)管理流程、深植于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，特別是大型央企不斷地拓展管理會(huì)計(jì)思想與工具的應(yīng)用深度與廣度。為使管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思維與工具在“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，須基于管控機(jī)制理論建立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論框架。

管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用遵循的融合性、全面性及重要性等原則，建議“企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源、影響、性質(zhì)、責(zé)任主體等不同標(biāo)準(zhǔn)，建立起符合風(fēng)險(xiǎn)管理需要的，滿足系統(tǒng)性、完整性、層次性、可操作性、可擴(kuò)展性等要求的風(fēng)險(xiǎn)分類框架”［11］?；诠芸貦C(jī)制理論，遵照管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引，建立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論框架，如圖1 所示。

圖1 基于管理會(huì)計(jì)的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系框架

張先治關(guān)于管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與邊界的文章中，提到威爾遜對(duì)理論作用的闡釋及所構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)理論框架，“理論可系統(tǒng)地規(guī)定一系列相互關(guān)聯(lián)的概念、定義和命題，用以解釋、預(yù)測(cè)、描述和控制現(xiàn)象的行為”［12］。威爾遜的理論框架表明，理論一般的目的是解釋與預(yù)測(cè)，更高層次的目的是選擇決策方案，提供解決問題手段。基于管理會(huì)計(jì)的管控機(jī)制理論，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出的管理會(huì)計(jì)四要素，即應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告［13］，以及管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引所提出的風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、制度、目標(biāo)、程序等［11］，構(gòu)建國企“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論框架，同時(shí)也是基于管理會(huì)計(jì)管控機(jī)制的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系。該理論框架下的風(fēng)險(xiǎn)管控被分為不同層面的機(jī)制。以管理會(huì)計(jì)基本指引和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引系列為主導(dǎo)，形成“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的指導(dǎo)思想及實(shí)施原則，再由“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)、規(guī)劃、組織制度及優(yōu)化流程構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的管控結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)理，發(fā)揮基礎(chǔ)性作用?；凇皟山稹憋L(fēng)險(xiǎn)管控的需求及管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、信息化條件，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)因子的識(shí)別，編制“兩金”風(fēng)險(xiǎn)清單和建立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)矩陣，在風(fēng)險(xiǎn)管理工具及技術(shù)的支持下，科學(xué)地制定與實(shí)施“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策，則為管控事務(wù)層面。兩個(gè)管控層面共同構(gòu)成完整的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控理論指導(dǎo)框架。

本文以具體的鐵路企業(yè)為例，研究“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控理論框架指導(dǎo)下的鐵路企業(yè)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)踐。

二、RSD 公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)問題及其疊加后果分析

RSD公司是中國鐵路某局集團(tuán)有限公司管轄下的中型國企，從事鐵路貨車檢修及企業(yè)自備車檢修服務(wù)。其中企業(yè)自備車檢修服務(wù)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的主要途徑，收回的債權(quán)資金為企業(yè)自有資金的主要來源。自備車檢修業(yè)務(wù)收入全部為應(yīng)收賬款，自備車企業(yè)大多從事石化行業(yè)，這類企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性給RSD公司帶來較高的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。無論鐵路貨車檢修還是企業(yè)自備車檢修，均需要大量配件，配件物資的采購要占用公司的巨額資金，因此，“兩金”壓控對(duì)于RSD公司現(xiàn)金流充裕順暢、主營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，對(duì)于提升公司的經(jīng)營(yíng)效益影響極大。RSD公司的應(yīng)收賬款及材料存貨占用的資金構(gòu)成公司營(yíng)運(yùn)資金主體，“兩金”狀態(tài)會(huì)遷延至公司價(jià)值鏈整體，引發(fā)公司的整體運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

（一）自備車業(yè)務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管控分析

由于RSD公司自備車檢修合同簽訂時(shí)未進(jìn)行客戶企業(yè)的資信調(diào)查、審核與評(píng)級(jí)，甚至與有違約歷史的企業(yè)繼續(xù)簽訂合同，故在應(yīng)收賬款形成之初就埋下了債權(quán)違約的風(fēng)險(xiǎn)隱患。公司盲目追求業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，為維系客戶關(guān)系而忽視信用政策的執(zhí)行。公司績(jī)效考核側(cè)重于利潤(rùn)增長(zhǎng)與費(fèi)用控制指標(biāo)，而忽視應(yīng)收賬款回籠率、壞賬損失率等資金營(yíng)運(yùn)安全性指標(biāo)。公司未設(shè)置應(yīng)收賬款額度預(yù)警閾值，未建立應(yīng)收賬款內(nèi)部管控制度，以及應(yīng)收賬款清收回籠計(jì)劃等，又進(jìn)一步加大了應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。幾年下來公司自備車業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款上積聚了較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。自備車業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款管控過程中思想意識(shí)的偏頗、制度上的疏漏、執(zhí)行與監(jiān)督不到位、清收力度不夠等多方面的原因，形成了公司較高的應(yīng)收賬款規(guī)模及壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）配件存貨管控風(fēng)險(xiǎn)分析

RSD公司由于材料存貨管理機(jī)制不健全，配件物資的采購、入庫、出庫，存儲(chǔ)以及購入材料的付款計(jì)劃與支付各關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，形成了較高的材料存貨管控風(fēng)險(xiǎn)。配件物資采購時(shí)未考慮倉儲(chǔ)成本、缺貨成本及資金占用成本等因素進(jìn)行科學(xué)的采購批量決策；未在滿足業(yè)務(wù)需要前提下對(duì)材料存貨總成本進(jìn)行有效控制，造成存貨周轉(zhuǎn)率低下的狀況。配件種類多、數(shù)量大、需求具有隨機(jī)性的特點(diǎn)，而公司的材料存貨管控手段過于簡(jiǎn)單且缺乏有力監(jiān)管。公司既未建立健全的材料存貨管理制度及相應(yīng)的考核問責(zé)機(jī)制，又存在著制度執(zhí)行不到位的情況，造成存貨賬實(shí)不符、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不同步、管理漏洞頻現(xiàn)、存貨資金周轉(zhuǎn)不暢等系列問題，釀成了較高的材料存貨管控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“兩金”風(fēng)險(xiǎn)疊加后果分析

RSD公司片面追求自備車業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，增加了自備車業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)收入，但同時(shí)增加了自備車配件存貨的資金占用。從會(huì)計(jì)賬面看公司既增加了收入、利潤(rùn)，又增加了流動(dòng)資產(chǎn)，擴(kuò)大了公司的資產(chǎn)規(guī)模。但是實(shí)質(zhì)上公司的收入和利潤(rùn)沒有現(xiàn)金支撐，沒有現(xiàn)金注入的伴隨，而配件存貨所占用的資金卻是要真實(shí)付現(xiàn)的。自備車業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款不能如期收回，其與配件存貨款項(xiàng)的支付就不能合理匹配，公司為維持檢修業(yè)務(wù)就不得不拆東墻補(bǔ)西墻或者舉債。自備車業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款不斷增加，欠款長(zhǎng)時(shí)間無法收回，形成公司較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；而自備車業(yè)務(wù)增加同時(shí)帶來的配件存貨資金占用增加，采購、儲(chǔ)存及缺貨成本增加及管控風(fēng)險(xiǎn)的增加?！皟山稹憋L(fēng)險(xiǎn)疊加構(gòu)成對(duì)公司營(yíng)運(yùn)資金正常運(yùn)行的巨大威脅，致使公司資金投入與回收比率失衡，形成嚴(yán)重的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。

三、RSD 公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理工具的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建立

面對(duì)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，RSD公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、扭轉(zhuǎn)思路，認(rèn)真審視“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控問題，重新梳理“兩金”管理思路。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想與工具架起業(yè)財(cái)融合的橋梁，建立債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，整章建制、規(guī)范流程，進(jìn)行“兩金”事前、事中及事后的全過程管理強(qiáng)化。公司在計(jì)劃財(cái)務(wù)科下設(shè)立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)。公司遵循管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與思路，采用管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)矩陣工具，進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)布局，制定有的放矢的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。本文以自備車檢修業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管控為例，解析RSD公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理工具的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

（一）進(jìn)行自備車檢修債權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

公司首先進(jìn)行自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析，追溯自備車業(yè)務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)形成的整個(gè)過程，深探每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。由公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室組織相關(guān)部門，采用管理流程分析法進(jìn)行債權(quán)管理過程的全面分析，逐項(xiàng)確定各個(gè)環(huán)節(jié)可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，找出各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。通過管理流程分析法全面搜尋債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)因子，得到自備車業(yè)務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)因子識(shí)別表，如表1所示。

表1 自備車業(yè)務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)因子識(shí)別表

（二）編制自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)清單

RSD公司在風(fēng)險(xiǎn)因子全面識(shí)別的基礎(chǔ)上，再結(jié)合專家評(píng)審法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子作進(jìn)一步分析，并在此基礎(chǔ)上編制自備車債權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)清單。專家組由集團(tuán)及公司相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門的管理者及業(yè)務(wù)人員構(gòu)成。在專家組各成員對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、影響風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素以及可能產(chǎn)生的后果，進(jìn)行詳盡分析和充分討論的基礎(chǔ)上確定風(fēng)險(xiǎn)清單。自備車業(yè)務(wù)債權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)清單如表2所示。

（三）建立自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

1.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度評(píng)級(jí)

對(duì)于自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率按照不可能、不太可能、偶爾可能、可能和很可能五個(gè)等級(jí)進(jìn)行分級(jí)量化，分值依次為1、2、3、4、5。對(duì)于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)影響程度按由大到小分別設(shè)置分值為5、4、3、2、1，若專家認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)影響程度介于兩個(gè)等級(jí)之間的，則相應(yīng)的分值確定為4.5、3.5、2.5、1.5、0.5。采用問卷調(diào)查的形式由專家組成員評(píng)分，并根據(jù)身份、專業(yè)領(lǐng)域確定專家組成員評(píng)分權(quán)重。各專家分別給出初評(píng)分值后，再由專家組各位成員進(jìn)交流討論，對(duì)影響債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理的因素進(jìn)行更深入的分析，對(duì)初評(píng)分值進(jìn)行修訂之后，進(jìn)行匯總加權(quán)，最終確定債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度的綜合量化值。

2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的綜合評(píng)定

在風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法中，某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的確定依賴于風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)概率兩個(gè)維度，公司采用下面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模型，進(jìn)行自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的綜合評(píng)定：T=F（xy）

T 為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；x 為該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度分值；y為該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分值。

表2 自備車業(yè)務(wù)債權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)清單

模型表明某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)由其影響程度分值與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分值乘積確定，具體風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)如表3所示。

表3 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)表

基于上面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)模型與評(píng)價(jià)表，確定自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)如表4所示。

由表4可以很清晰地看出，客戶資信評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理層風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)及信息不暢風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高，應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后果程度，以及表4 的具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)，建立債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣表，如表5所示。

由表5 可以看出，針對(duì)自備車業(yè)務(wù)流程進(jìn)行債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管控至關(guān)重要，客戶資信風(fēng)險(xiǎn)和信息不暢風(fēng)險(xiǎn)為重要防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)與管理層風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。為適應(yīng)自備車債權(quán)清收的需要，對(duì)已形成的債權(quán)按照賬齡、金額層級(jí)、客戶信用評(píng)級(jí)，估算壞賬發(fā)生的可能性以及可能造成的損失，進(jìn)行各債權(quán)客戶的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，并建立相應(yīng)的客戶風(fēng)險(xiǎn)矩陣，如圖2所示。

通過客戶債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，可以直觀地看到各筆債權(quán)目前的風(fēng)險(xiǎn)水平和清理的重要程度，為債權(quán)清理策略的制定和債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管控資源的配置提供量化依據(jù)。

表4 自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

（四）制定自備車債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

在基于風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估的基礎(chǔ)上，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)制定了不同的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)對(duì)策，有針對(duì)性地分別采取不同的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。具體如表6所示。

圖2 客戶債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

表5 自備車業(yè)務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣表

四、應(yīng)用效果與經(jīng)驗(yàn)

RSD 公司運(yùn)用管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和原則，借助管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具，明晰“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，健全“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控制度，針對(duì)所識(shí)別的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目具體施策，取得了良好的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控效果與經(jīng)驗(yàn)。

（一）“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的效果

公司由“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室組織、監(jiān)督應(yīng)收賬款管理，制定了信用政策及審批、對(duì)賬、催收等完善的債權(quán)管理制度與操作規(guī)程。在合同簽訂、發(fā)票開具、確認(rèn)債權(quán)到債權(quán)清理全過程中，實(shí)現(xiàn)多部門聯(lián)合作戰(zhàn)。對(duì)自備車車源企業(yè)進(jìn)行資信水平和經(jīng)營(yíng)情況調(diào)研，達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶直接簽訂檢修協(xié)議，檢修完成后開具發(fā)票收回賬款。對(duì)于資信不確定的新客戶，則采取預(yù)收檢修費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償形式。公司2019 年累計(jì)收回原有18 家債權(quán)客戶陳欠應(yīng)收賬款近5 000萬元，接近全部陳欠應(yīng)收賬款總額的70%。與債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理一樣，公司通過管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行存貨風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)因子識(shí)別，再針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)措施。公司先后制定了物資采購管理、貨款支付管理、倉庫管理、供應(yīng)商評(píng)價(jià)管理、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等11 項(xiàng)存貨管理制度，使存貨的每一管理環(huán)節(jié)都有章可循。從配件需求預(yù)算入手，結(jié)合成本預(yù)算，確定物資采購批量。減少物資積壓和毀損，定期監(jiān)盤，確保賬實(shí)相符。有節(jié)奏地安排配件采購的付款時(shí)間與金額，通過業(yè)財(cái)融合形成物資采購付款與應(yīng)收賬款回款間的合理匹配，大幅度壓縮存貨資金占用額，提高公司營(yíng)運(yùn)資金使用效率近30%。

（二）公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)

RSD公司原來深陷“兩金”風(fēng)險(xiǎn)高、占用資金大，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)不靈的困境，目前通過管理會(huì)計(jì)的引入實(shí)現(xiàn)了營(yíng)運(yùn)資金高效、安全運(yùn)行。公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，首先是轉(zhuǎn)變思想觀念和經(jīng)營(yíng)理念，從管理高層做起，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營(yíng)規(guī)模輕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重報(bào)表利潤(rùn)輕現(xiàn)金流量的思想；樹立全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及全員的風(fēng)險(xiǎn)管控參與，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理組織及制度建設(shè)，為“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)造環(huán)境。其次是公司信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門密切合作，負(fù)責(zé)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)影響因素等相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、處理，并建立動(dòng)態(tài)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等，為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具管控“兩金”風(fēng)險(xiǎn)提供信息保障。第三是將管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具與公司“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)際有機(jī)結(jié)合，讓管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理思想滲透于“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的所有領(lǐng)域和整個(gè)過程，因地制宜創(chuàng)新性應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和性質(zhì)有針對(duì)性地進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控。

表6 風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策表

五、結(jié)論與相關(guān)政策建議

基于風(fēng)險(xiǎn)管理工具的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系及具體鐵路企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐研究，可得出以下結(jié)論：

第一，管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具在國企“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控中應(yīng)用，應(yīng)首先基于管控機(jī)制理論建立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控體系，在該體系框架下有的放矢、靈活變通地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)清單、風(fēng)險(xiǎn)矩陣等風(fēng)險(xiǎn)管理工具，可達(dá)到“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的良好效果。

第二，管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具的應(yīng)用需要適合的環(huán)境，推行管理會(huì)計(jì)的國有企業(yè)才具備“兩金”壓控中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的前提條件。企業(yè)成功地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控，應(yīng)建立能夠支持管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮的組織機(jī)構(gòu)，并以管理會(huì)計(jì)為媒介通過業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)“兩金”壓控目標(biāo)。

第三，遵從管理會(huì)計(jì)實(shí)地研究的方法論，按照管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用原則，將管理會(huì)計(jì)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理思想、方法與“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的全過程自然融合，結(jié)合具體的“兩金”風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目探索性地予以應(yīng)用，才能實(shí)現(xiàn)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的預(yù)期目標(biāo)。

基于RSD公司應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具成功進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出以下國企“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的政策建議：

首先，要認(rèn)識(shí)國有企業(yè)“兩金”壓控的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，主動(dòng)借力管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想、原則與方法，提升“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控績(jī)效。管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具可為“兩金”風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析、風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性及產(chǎn)生的后果的量化評(píng)價(jià)，提供強(qiáng)有力的支持，為相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策的制定提供科學(xué)依據(jù)。

其次，對(duì)于國企而言，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控具有適宜的外部環(huán)境，但是企業(yè)內(nèi)部的管理模式、組織架構(gòu)及信息系統(tǒng)等因素構(gòu)成的內(nèi)部環(huán)境往往不盡相同。必須結(jié)合國企自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際問題，創(chuàng)造性地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。