新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升路徑研究

劉麗 張悅 白穎/河北農(nóng)業(yè)大學(xué)

新的時(shí)代背景給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)，但隨之而來(lái)的前所未有的機(jī)遇與之并存。以“大智移云”為代表的創(chuàng)新技術(shù)日臻完善，新的經(jīng)濟(jì)架構(gòu)、管理理念、產(chǎn)業(yè)格局等打破傳統(tǒng)并日趨成熟。企業(yè)作為新一輪科技革命和業(yè)態(tài)變革的參與者、踐行者和引領(lǐng)者，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的中堅(jiān)力量，應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)和未來(lái)發(fā)展需求，注重立體化、多層次、多元化，積極在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上創(chuàng)新、探索更加科學(xué)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式以實(shí)現(xiàn)最終發(fā)展戰(zhàn)略，這同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求?；趥鹘y(tǒng)技術(shù)等方面的限制，尤其是面臨平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、人工智能等一系列新的領(lǐng)域，目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有體系已逐漸無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。所以要重新對(duì)其功能和目標(biāo)進(jìn)行定位，通過進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的能力、質(zhì)量和效率，進(jìn)一步改善企業(yè)管理，增加企業(yè)價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)面臨的新時(shí)代背景

（一）政策背景

近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的政策法規(guī)及規(guī)范性文件，為重新明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)制度、更加有效地發(fā)揮其職能作用進(jìn)一步指明了方向。各項(xiàng)政策緊扣新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)和使命，持續(xù)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)層次、領(lǐng)域及實(shí)施效果的提升，這些均對(duì)內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展提出了更多的期望（見表1）。

（二）技術(shù)背景

世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代與智能時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜多變，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)日新月異，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，新準(zhǔn)則、新政策、新標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)出臺(tái)，全球行業(yè)監(jiān)管更加嚴(yán)格。在信息化程度方面，公司業(yè)務(wù)信息化程度能達(dá)到90%以上，無(wú)論是原、產(chǎn)、供、銷、存哪一個(gè)方面都能做到信息的追源。越來(lái)越多的企業(yè)，尤其是具有一定規(guī)模的企業(yè)，大到企業(yè)間內(nèi)部網(wǎng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的智能交互系統(tǒng)，小到企業(yè)內(nèi)部工作督辦自動(dòng)化業(yè)務(wù)，一系列更高效的管理及發(fā)展模式正在打破傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作也從計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化向財(cái)務(wù)智能方向發(fā)展。新一輪的技術(shù)革命對(duì)企業(yè)發(fā)展與商業(yè)運(yùn)營(yíng)形成了極其廣泛的觸動(dòng)，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)核算體系及有關(guān)從業(yè)者造成極大的影響。如生產(chǎn)者利用業(yè)財(cái)融合通過均衡內(nèi)部各組織之間的利益以加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、提升企業(yè)效益；大型企業(yè)集團(tuán)利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度改革、整合財(cái)務(wù)資源、強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中管控，一系列財(cái)務(wù)新工具、新模式、新體系已經(jīng)開始持續(xù)涌現(xiàn)。

表1 近年國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)會(huì)議或文件內(nèi)容列表

二、新時(shí)代背景下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求

（一）新的目標(biāo)與功能定位

在單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，其功能和目標(biāo)也更為明確：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的功能，不僅要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益性進(jìn)行監(jiān)督，還要將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)貫穿始終以促進(jìn)企業(yè)治理活動(dòng)的完善，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，如圖1 所示。總之，新形勢(shì)下，在目標(biāo)上定位于糾錯(cuò)防弊及保障企業(yè)資財(cái)安全、實(shí)務(wù)操作中偏重于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)公允合規(guī)的監(jiān)督監(jiān)察型審計(jì)，正逐步向管理服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和其他管理人員一樣共同參與企業(yè)管理，這不僅僅包括對(duì)內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行及內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，還包括對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在各類狀況的識(shí)別、分析、解決以及反饋。應(yīng)合理地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的功能，將影響企業(yè)發(fā)展的因素提煉成建議向管理層和董事會(huì)報(bào)告，防患于未然，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）審計(jì)方式、范圍隨之調(diào)整

圖1 內(nèi)部審計(jì)功能定位圖

各類新業(yè)態(tài)及商業(yè)模式日益豐富，傳統(tǒng)的交易環(huán)境正在被逐步替代，各類動(dòng)態(tài)交互信息極大地拓展了交流渠道及方式，智能科技為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提出新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算、“大數(shù)據(jù)”分析已逐步改變著目前的審計(jì)方式。隨著企業(yè)智能財(cái)務(wù)、基于業(yè)務(wù)流程的扁平化管理、“無(wú)紙化”辦公、“云存儲(chǔ)”管理數(shù)據(jù)等逐步獲得應(yīng)用與推廣，全面審計(jì)可行性越來(lái)越獲得認(rèn)可，而審計(jì)工作能使用的數(shù)據(jù)分析工具和作業(yè)系統(tǒng)可供選擇的范圍越來(lái)越多，如圖2 所示，可操作性越來(lái)越強(qiáng)［1］。企業(yè)需要應(yīng)用與自身相適應(yīng)的智能系統(tǒng)平臺(tái)，建立起整套完善的內(nèi)部審計(jì)流程，以全局性、整體性的思維，創(chuàng)新發(fā)展信息化審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)以提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。在此基礎(chǔ)上，不僅需要審計(jì)從業(yè)人員具備與時(shí)俱進(jìn)的思維方式和判斷能力，還需要形成具備審計(jì)、信息、法律等多方面技能的多元化內(nèi)部審計(jì)人才架構(gòu)與之相匹配。

三、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值途徑

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

圖2 內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析工具和作業(yè)系統(tǒng)圖

內(nèi)部審計(jì)必須有與其功能及目標(biāo)匹配的審計(jì)組織方式才能最大程度發(fā)揮其功能。突出審計(jì)決策機(jī)制的集中與科學(xué)化審計(jì)決策是最終目的和根本導(dǎo)向，決策的權(quán)威性與科學(xué)性對(duì)審計(jì)執(zhí)行的效率和效果有重大影響。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，尤其是組織形式、經(jīng)營(yíng)管理特征及財(cái)務(wù)活動(dòng)具體情況，優(yōu)化其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部具體組織結(jié)構(gòu)，明確不同層級(jí)不同業(yè)務(wù)的職責(zé)和權(quán)限。在優(yōu)化組織布局下成立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)由總審計(jì)師及企業(yè)治理層選派成員組成，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略性決策的制定，以機(jī)構(gòu)組織扁平化為原則設(shè)立指揮平臺(tái)以領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行具體業(yè)務(wù)。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他行政部門平行設(shè)置，但其業(yè)務(wù)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作結(jié)構(gòu)圖，如圖3 所示。與其他模式相比，這種組織模式是目前現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)的最佳模式，相比其他結(jié)構(gòu)而言，其層次有利于通過提升獨(dú)立性來(lái)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)客觀、公正，有利于企業(yè)在充分明確各個(gè)審計(jì)崗位權(quán)責(zé)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)同級(jí)間相互獨(dú)立、相互約束，通過真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用以達(dá)到服務(wù)企業(yè)合理識(shí)別并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、最終提高整體運(yùn)營(yíng)管理能力的目標(biāo)。最后，具體審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部職能部門的設(shè)置要強(qiáng)調(diào)對(duì)新技術(shù)部門的重視，基礎(chǔ)技術(shù)應(yīng)由專職部門做好軟硬件設(shè)施及數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，應(yīng)用技術(shù)方面應(yīng)由專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、加工、分析和維護(hù)。

圖3 內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)圖

（二）多方位提升內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)

基于內(nèi)部審計(jì)人員能力和素質(zhì)提升的要求，審計(jì)人才的個(gè)性特征要突出專業(yè)性和高素質(zhì)，人才的配置要求應(yīng)體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)化和科學(xué)性。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析與管理的專業(yè)化與團(tuán)隊(duì)化的現(xiàn)代審計(jì)工作是人才和技術(shù)的優(yōu)化配置與有效融合。目前大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏綜合性人才，現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，部分審計(jì)人員對(duì)專業(yè)基礎(chǔ)的掌握尚可，但欠缺系統(tǒng)的思維方式、綜合的分析能力，熟悉、精通審計(jì)和計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)分析甚至法律等專業(yè)的高端綜合性人才更是極為少見。而且有關(guān)審計(jì)人員在年齡構(gòu)成、專業(yè)結(jié)構(gòu)等方面也存在著失衡的問題，這也在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。所以應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有人員專業(yè)背景及其特點(diǎn)，優(yōu)化人才引進(jìn)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況補(bǔ)充法律、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、工程技術(shù)等多學(xué)科專業(yè)背景的人才以完善內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)構(gòu)成，特別是吸引既有審計(jì)與信息技術(shù)專業(yè)背景，又具有企業(yè)生產(chǎn)管理相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的多元復(fù)合型人員加入。另一方面內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該著重培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型審計(jì)人才，以不斷增強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的審計(jì)創(chuàng)新能力；要高度重視激勵(lì)考核措施和管理文化，激發(fā)審計(jì)人員自我提升動(dòng)力［2］。加強(qiáng)輪崗流動(dòng)，鼓勵(lì)內(nèi)部交流鍛煉也是優(yōu)化審計(jì)人員技能的重要途徑，如圖4所示。

（三）注重審計(jì)成果效能的發(fā)揮

通過提升內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)，通過加強(qiáng)審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門的合作以更好地發(fā)揮其咨詢服務(wù)功能，以此提升審計(jì)成果的高質(zhì)量，而質(zhì)量得到保證是審計(jì)成果得到有效利用的基本前提。最終審計(jì)成果的出具應(yīng)以服務(wù)企業(yè)增值為導(dǎo)向，所以應(yīng)緊扣自身促改增效主題，探究提升審計(jì)整改成效的實(shí)現(xiàn)路徑。作為內(nèi)部審計(jì)工作最后的關(guān)鍵部分，能否有效保障審計(jì)成果發(fā)揮其效能是能否充分發(fā)揮審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、治理過程，以最終提升企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵。要從制度、流程、組織結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面入手，構(gòu)建完善的內(nèi)審整改體系。應(yīng)通過完善企業(yè)審計(jì)整改問責(zé)和成果運(yùn)用的條款，在企業(yè)章程中加以明確并增加法律層面的支撐和保障機(jī)制以應(yīng)對(duì)目前普遍存在的整改問責(zé)機(jī)制不明確、成果運(yùn)用機(jī)制不健全現(xiàn)狀，而機(jī)制的健全離不開其整體聯(lián)動(dòng)效能的發(fā)揮，這就需要各個(gè)有關(guān)層級(jí)及部門加強(qiáng)溝通及協(xié)調(diào)合作，如定期或針對(duì)特殊項(xiàng)目不定期組織聯(lián)席會(huì)議，明確責(zé)任并監(jiān)督落實(shí)，以最終保障審計(jì)成果效能的發(fā)揮［3］。

圖4 審計(jì)人員能力提升模式圖

（四）增強(qiáng)內(nèi)部與外部審計(jì)相互協(xié)作

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能與目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)以及提升企業(yè)的綜合管理能力具有重要意義。這就首先需要轉(zhuǎn)變舊有工作理念，樹立內(nèi)外審計(jì)密切配合、互為依賴的發(fā)展理念。要從內(nèi)部審計(jì)人員角色人手，引導(dǎo)其客觀審視外部審計(jì)所提供的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在學(xué)習(xí)、借鑒的過程中提升自身的專業(yè)認(rèn)知與執(zhí)業(yè)判斷力，能夠在內(nèi)部審計(jì)過程中合理、恰當(dāng)?shù)乩猛獠繉徲?jì)的工作成果。另外，內(nèi)部、外部審計(jì)部門的配合與協(xié)作離不開健全的協(xié)調(diào)機(jī)制作為保障，在明確內(nèi)部審計(jì)職能、近期目標(biāo)與最終目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織企業(yè)治理層與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向與縱向協(xié)調(diào)及溝通。雙方應(yīng)在公平的基礎(chǔ)上制定協(xié)作協(xié)議，就協(xié)作規(guī)范、計(jì)劃、權(quán)責(zé)等事項(xiàng)納入?yún)f(xié)議范圍并遵照?qǐng)?zhí)行。這樣，在有效的協(xié)作機(jī)制保障下，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)就審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)策略、審計(jì)成果等項(xiàng)目的及時(shí)溝通及交流，能夠最大限度地在補(bǔ)充外部審計(jì)成果的同時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高效率地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的總目標(biāo)。