淺析制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的問題及應(yīng)對措施

逄文彬

摘 要：制造企業(yè)在國家解決就業(yè)和改善居民日益增長的物質(zhì)需求等方面起著舉足輕重的作用，國家政策正在向?qū)嶓w經(jīng)濟傾斜，保證制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到國家的長期發(fā)展。本文從財務(wù)內(nèi)部控制著手，分析制造企業(yè)存在的問題，并提出應(yīng)對措施，旨在保持制造企業(yè)的整體發(fā)展與財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)同步，促進制造企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;問題;應(yīng)對措施

一、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

1.財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制就是合理運用企業(yè)資源以財務(wù)為主線在企業(yè)運營過程中進行風(fēng)險防范、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險控制的體系。財務(wù)風(fēng)險包括資金流動性風(fēng)險、投融資風(fēng)險、營業(yè)風(fēng)險、存貨管理風(fēng)險等。財務(wù)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理是緊密相連的，財務(wù)風(fēng)險管理是財務(wù)內(nèi)部控制的出發(fā)點，財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)風(fēng)險管理的落腳點，兩者相輔相成，需要企業(yè)齊手共抓。嚴格來講，制造企業(yè)防范和應(yīng)對可控風(fēng)險的能力決定了企業(yè)的生死存亡。

2.制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的作用

（1）防控風(fēng)險，保障企業(yè)運營的安全。制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是以保障企業(yè)財產(chǎn)安全和經(jīng)營安全為基本目標。通過預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)審管理等一系列手段進行約束、考核，增強盈利水平，防范財務(wù)風(fēng)險。一方面能增強企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，尤其是流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力;另一方面能提高資產(chǎn)持續(xù)盈利能力，消除企業(yè)長期負債風(fēng)險。全方位幫助企業(yè)保全財產(chǎn)、降低成本費用、提升運營效率、實現(xiàn)經(jīng)營目標，在此基礎(chǔ)上促進企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的增值。

（2）促進企業(yè)進行規(guī)范化管理。制度化和規(guī)范化管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)，實行財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范化管理的主流。以前的模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的潮流。制造企業(yè)要保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，就需要從制度上明確崗位和責(zé)任，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，全面推行內(nèi)控管理，促進企業(yè)規(guī)范化運營。

（3）保證企業(yè)正確決策，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。實行財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)化管理的重要手段，保證財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的作用。持續(xù)完善和實施財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能讓企業(yè)摒棄短期行為，保證企業(yè)正確決策，制定中、長期目標。更重要的是，保證企業(yè)在正確的軌道上運行，才能持續(xù)盈利，制定正確的戰(zhàn)略目標，并得以實現(xiàn)。

二、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)組織架構(gòu)形同虛設(shè)

國內(nèi)制造企業(yè)實行財務(wù)內(nèi)部控制是由上市公司開始引入的，因為上市公司被要求設(shè)置內(nèi)控專員，建立專門的內(nèi)控制度體系。而現(xiàn)實問題是，包括當下很多上市公司在內(nèi)，相當數(shù)量的制造企業(yè)，內(nèi)控制度有了，但束之高閣，內(nèi)控制度成冊之日就是內(nèi)控制度終結(jié)之時;組織架構(gòu)也有，設(shè)置了風(fēng)控委員會、風(fēng)控部、風(fēng)控專員，但有名無實，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用;其次，很多企業(yè)把內(nèi)控機構(gòu)和職責(zé)全部設(shè)在財務(wù)部門，而財務(wù)部門對內(nèi)控業(yè)務(wù)了解不全面，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無法有效實施。

2.缺乏有效的財務(wù)內(nèi)部控制機制

我國現(xiàn)代制造企業(yè)發(fā)展時間較短，企業(yè)管理者的理念、素質(zhì)、思維方式仍然比較落后，不能充分理解、合理運用現(xiàn)代企業(yè)管理模式。很多企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制也是淺嘗輒止，企業(yè)自上而下重視不足，沒有建立有效的財務(wù)內(nèi)控機制。具體表現(xiàn)在，很多企業(yè)只有一個《財務(wù)管理制度》，體系不完善;沒有具體的責(zé)任分工;隨意修改調(diào)整成本控制和預(yù)算指標;涉及投資、債權(quán)、債務(wù)等財務(wù)審批權(quán)限不明確等;甚至許多企業(yè)管理者認為設(shè)立內(nèi)控制度就是削弱了自己的權(quán)利，從思想上和行動上抵制建立財務(wù)內(nèi)控制度，人為制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境障礙;甚至有的企業(yè)矯枉過正，內(nèi)審人員在生產(chǎn)經(jīng)營過程中指手畫腳，直接指揮生產(chǎn)經(jīng)營，插手日常管理，影響了企業(yè)正常的經(jīng)營秩序。

3.風(fēng)險評估和風(fēng)險防范不到位

能夠有效規(guī)避風(fēng)險是制造企業(yè)進行財務(wù)內(nèi)控管理的目標 。每個企業(yè)在發(fā)展過程中都存在著一定的風(fēng)險，包括可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，有針對性地進行風(fēng)險評估和風(fēng)險防范，把可控風(fēng)險降到最低程度。但是很多制造企業(yè)在這方面存在不少問題，一是風(fēng)控職責(zé)由財務(wù)人員兼任，沒有專業(yè)的風(fēng)控隊伍;二是沒有建立合適的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，不能對風(fēng)險進行針對性評估。這樣風(fēng)險評估和風(fēng)險防范就失去了作用，企業(yè)的運營就存在極大風(fēng)險，這也是國內(nèi)制造企業(yè)平均壽命太短的重要原因。

4.財務(wù)內(nèi)部控制失位，戰(zhàn)略風(fēng)險大

制造企業(yè)間競爭日趨激烈，激烈的競爭環(huán)境加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略目標首先要確保戰(zhàn)略風(fēng)險可控。當前制造企業(yè)經(jīng)營面臨著資金不足、三角債現(xiàn)象嚴重、營銷模式改變、產(chǎn)品需要升級換代等諸多問題，必須制定切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在財務(wù)內(nèi)控制度實施過程中要多種方式和手段結(jié)合使用，才能達到效果。但現(xiàn)在仍有不少制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度措施不到位，比如成本管控不嚴，預(yù)算管理側(cè)重財務(wù)指標，內(nèi)部審計不獨立等，甚至有的企業(yè)部門間各自為政，內(nèi)部監(jiān)督不到位，致使財務(wù)失控，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險極大。

三、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改善對策

1.有效發(fā)揮組織架構(gòu)各崗位的作用

首先，企業(yè)要根據(jù)自身的特點和實際需要設(shè)置高效、精簡的內(nèi)控組織架構(gòu)，要體現(xiàn)專門化和針對性，更不能生搬硬套其他企業(yè)的模式。要在明確組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，準確界定每個崗位的職責(zé)。其次，要選拔德才兼?zhèn)涞娜藛T安排到相應(yīng)工作崗位。對于制造企業(yè)而言，財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)是管理的基礎(chǔ)，其中最關(guān)鍵的工作之一就是體現(xiàn)人本精神，實現(xiàn)對人的有效管理。內(nèi)控人員管理到位，才能有效發(fā)揮組織架構(gòu)各崗位的應(yīng)有作用。

2.建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制機制

制度是行動的標準，無規(guī)矩不成方圓。財務(wù)風(fēng)險具有客觀性、全面性和損益共存性，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，控制和降低財務(wù)風(fēng)險才能保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，而建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制機制是有效管控財務(wù)風(fēng)險的前提條件。

具體講，首先要凈化制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強管理者的財務(wù)風(fēng)險的防范意識。要求管理者加強企業(yè)文化的建設(shè)、創(chuàng)新管理理念、帶頭提升學(xué)法、執(zhí)法、守法的自覺性。其次，按照制造企業(yè)自身特點，構(gòu)建完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，制度中要設(shè)置預(yù)警機制、制衡機制、考核機制，要求企業(yè)全體人員嚴格按照制度中的規(guī)定內(nèi)容來執(zhí)行。最后，制造企業(yè)的工作職責(zé)必須嚴格界定，內(nèi)審人員不具備經(jīng)營活動的指揮權(quán)，他們有權(quán)查閱經(jīng)營資料，有權(quán)參加經(jīng)營會議并提出建議，但是絕不能插手企業(yè)的日常經(jīng)營管理。

3.加強風(fēng)險評估和風(fēng)險防范

（1）設(shè)立專業(yè)的風(fēng)控隊伍。財務(wù)內(nèi)部控制效果和質(zhì)量是取決于內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)，按照國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)控管理人員必須具備較高的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須能夠做到遵紀守法。

（2）采取有效的財務(wù)管控手段。當前，國內(nèi)管理規(guī)范的制造企業(yè)大多采用全面預(yù)算管理和財務(wù)成本管控作為財務(wù)內(nèi)控管理的有效手段，這兩種管理方式也是財務(wù)內(nèi)控體系的具體化。首先，進行全面預(yù)算管理。制造企業(yè)進行全面預(yù)算管理要高層重視，由財務(wù)部門牽頭，全員參與，責(zé)任到人，各個部門在預(yù)算編制過程中要相互溝通交流，積極投入，保證生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)全部納入預(yù)算體系，推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作不留死角，全方位管控，做到能及時評估風(fēng)險，防范風(fēng)險。

其次，加強財務(wù)成本管控。加強成本管理是對全面預(yù)算管理的有效補充，成本管理是制造企業(yè)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，也是重點和難點。制造企業(yè)一定要結(jié)合自身生產(chǎn)工藝和流程，制定切實可行的成本管理體系，采取現(xiàn)代化的管理方法，有效提高生產(chǎn)效率，提升經(jīng)營各環(huán)節(jié)的管理水平，進而實現(xiàn)降本增效的目標。財務(wù)部門要全程參與成本管控過程，提出明確的財務(wù)管控要求，體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部管控效能，全面控制財務(wù)風(fēng)險。

4.扎實落實財務(wù)內(nèi)控制度，消除戰(zhàn)略風(fēng)險

只有財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實，才能實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的目標。財務(wù)內(nèi)控控制制度需要公司領(lǐng)導(dǎo)層牽頭、各個部門通力協(xié)作才能得到貫徹執(zhí)行。很多企業(yè)是通過強化企業(yè)內(nèi)部審計功能，來促進落實財務(wù)內(nèi)控制度，實踐證明這一措施很有成效。大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)還比較薄弱，因此企業(yè)要在組織架構(gòu)高層設(shè)立財務(wù)審計委員會，統(tǒng)領(lǐng)財務(wù)內(nèi)部控制大局，下設(shè)審計部，有專業(yè)人員擔(dān)任相關(guān)職責(zé)，保證了財務(wù)內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性。審計部門按照合規(guī)的財務(wù)審計流程，對財務(wù)內(nèi)控控制各環(huán)節(jié)采取不同方法進行定期或不定期、連續(xù)性或針對性地審計，能夠震懾企業(yè)內(nèi)的不法行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)的正常經(jīng)營，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

總之，在全球經(jīng)濟一體化的大局中，在當前中美貿(mào)易摩擦持續(xù)的背景下，制造企業(yè)已進入微利時代。從細微處著手，全面加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理，是制造企業(yè)增強自身盈利能力，持續(xù)健康發(fā)展的有效手段。期望筆者的淺見能對企業(yè)有所啟發(fā)，幫助制造企業(yè)建立更加完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

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（責(zé)任編輯：王文龍）