減稅降費(fèi)對制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的影響及對策

張玉

摘 要：2019年4月1日實(shí)行的減稅降費(fèi)政策，是近些年來幅度最大、覆蓋面最廣的稅收政策。尤其是對于制造企業(yè)來說，本次減稅降費(fèi)政策的影響是多角度的，企業(yè)的財務(wù)管理工作和稅務(wù)籌劃工作都將產(chǎn)生新的變化。本文從減稅降費(fèi)政策的背景及內(nèi)容出發(fā)，分析了政策變化對制造企業(yè)影響，對財務(wù)管理工作和稅務(wù)籌劃工作提出了相關(guān)的建議，以期為相關(guān)從業(yè)人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);制造企業(yè);財務(wù)管理;稅務(wù)籌劃

2019年3月5日，《政府工作報告》中明確提出減稅降費(fèi)的要求，為了切實(shí)落實(shí)減稅降費(fèi)目標(biāo)，一系列的政策相繼實(shí)施，使2019年全年的減稅規(guī)模較2018年明顯擴(kuò)大。此次減稅降費(fèi)的重點(diǎn)聚焦制造業(yè)增值稅降低，目標(biāo)是提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)的競爭活力，改革力度空前。制造企業(yè)如何進(jìn)行財稅規(guī)劃，充分享受減稅降費(fèi)政策帶來的稅收紅利，降低自身稅負(fù)，這些都是值得思考的問題。本文將聚焦2019年的增值稅系列改革政策，分析對制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的影響，并提出針對我國制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的相關(guān)建議。

一、減稅降費(fèi)的背景及內(nèi)容

我國自2013年開始試行全面營改增以來，不斷推行減費(fèi)降稅政策，2019年4月1日起，影響力最大的全面降低增值稅率開始在全國推行，原稅率為16%的，下降為13%;原稅率為10%的，下降為9%;同時還允許規(guī)模較小的、符合規(guī)定的一般納稅人申請變更為小規(guī)模納稅人，并享受3%的低稅率，確保所有行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)只減不增。新一輪的減稅降費(fèi)政策涉及各行各業(yè)，希望通過大幅度降低稅率及更多稅收優(yōu)惠為國內(nèi)企業(yè)發(fā)展注入新的活力。

這一系列改革措施，從宏觀上來說，降低了企業(yè)的制度性交易成本，企業(yè)保有資金增加，直接增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力，同時企業(yè)為了適應(yīng)新的政策要求勢必會調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新改變，為整體經(jīng)濟(jì)帶來更好的發(fā)展前景。從微觀上來說，各種減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)顯著降低，流動資金顯著增強(qiáng)，成本結(jié)構(gòu)顯著改善，使得企業(yè)可以擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，豐富產(chǎn)品及服務(wù)類型，最終提高總體收益，實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量發(fā)展。

二、減稅降費(fèi)對制造企業(yè)的影響

一系列減稅降費(fèi)政策的落地，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造企業(yè)影響重大，制造企業(yè)獲得了改善經(jīng)營質(zhì)量和轉(zhuǎn)型升級的機(jī)會，對制造企業(yè)采購價格降低，資金壓力緩解，成本結(jié)構(gòu)改善以及利潤水平提升，都將產(chǎn)生直接影響。

1.減少資金流出，緩解資金壓力

（1）減稅將直接減少經(jīng)營性現(xiàn)金流出。在實(shí)務(wù)中，增值稅繳納時點(diǎn)一般早于經(jīng)營現(xiàn)金流流入時點(diǎn)，從而增加企業(yè)的資金壓力。減稅將直接減少現(xiàn)金支出，雖然稅率只降低3%，但對于稅基龐大的制造企業(yè)來說，優(yōu)惠力度非常明顯。

（2）留抵稅額退稅政策盤活沉淀資金。在實(shí)務(wù)中，出現(xiàn)留抵稅額時，只能累計到下期繼續(xù)抵扣，但企業(yè)在購進(jìn)貨物時支付的資金為含稅價格，包含了進(jìn)項(xiàng)稅額，如果留抵稅款不能退回，必然給企業(yè)帶來資金占用。新政實(shí)施后新增的留抵稅額可按規(guī)定辦理退稅，盤活企業(yè)沉淀資金。

（3）緩解企業(yè)經(jīng)營資金壓力。制造企業(yè)可以要求供應(yīng)商將享受的減稅金額讓利于企業(yè)，從而降低采購價格，可以緩解企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)將節(jié)約下來的資金投入生產(chǎn)經(jīng)營中，從而加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作資金的能力、提高生產(chǎn)效益，促進(jìn)管理質(zhì)量，使制造企業(yè)健康發(fā)展。

2.降低采購價格，享受減稅收益

（1）對于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人來說，新政的實(shí)施，使企業(yè)能以更低的采購價格購買到必要的原材料等物資，使企業(yè)直接受益。

（2）對于一般納稅人來說，可以分享供應(yīng)商由于稅率降低帶來的減稅收益。對于原材料成本占比巨大的制造企業(yè)，一般納稅人可以直接從采購商分享到利好，增值稅稅率下調(diào)3%后，采購原材料的稅負(fù)同比下降。另一方面，供應(yīng)商想要形成戰(zhàn)略合作，會再讓出部分減稅收益給企業(yè)，進(jìn)而再降低采購成本。

3.降低增值稅附加稅，提升利潤水平

雖然增值稅是價外稅，稅率下降不會直接對企業(yè)的利潤水平產(chǎn)生影響，但增值稅稅率下降會影響增值稅的附加稅，增值稅稅率下降3%，稅金及附加將會下降0.36%，扣除所得稅影響之后，稅負(fù)將會下降0.225%，對于享受所得稅稅收優(yōu)惠的制造企業(yè)來說，稅負(fù)下降更多，進(jìn)一步提升制造企業(yè)的利潤水平。

4.增加固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

此次減稅政策還對購進(jìn)不動產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式進(jìn)行了改動，之前是分為60%和40%，分次進(jìn)行抵扣，新政策改為允許一次抵扣，提高了制造企業(yè)對于固定資產(chǎn)投資的需求，將機(jī)械設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的更新計劃提前，將資金投入擴(kuò)大再生產(chǎn)中。

三、減稅降費(fèi)對財務(wù)管理工作的影響

1.降低企業(yè)稅負(fù)，盤活流動資金

最新一輪的增值稅改革，對制造企業(yè)來說，稅率由16%下降到13%，切實(shí)減輕了制造企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)享受了減稅紅利。同時，通過增加抵扣范圍，將不動產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅改為一次性全額抵扣，退還留抵稅額等政策，減少了企業(yè)應(yīng)交稅金的資金流壓力，盤活了流動資金，降低企業(yè)的資金成本。

2.對會計核算方式的影響

增改增改革，對財務(wù)賬上應(yīng)交稅金以及收入成本的核算也產(chǎn)生變化，財務(wù)管理方式和關(guān)注重點(diǎn)也隨核算方式改變而產(chǎn)生變化。對于環(huán)環(huán)相扣的一般納稅人制造企業(yè)來說，對發(fā)票的管理，稅務(wù)的籌劃，成本物資的采購，財務(wù)管理等方面都提出了更高的要求。

3.對財務(wù)指標(biāo)的影響

增值稅的改革，對資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”、利潤表中的“營業(yè)成本”“稅金及附加”、現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營性現(xiàn)金流出”等報表項(xiàng)目產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)。例如增值稅稅率的下降直接減少了企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)，進(jìn)而造成流動負(fù)債減少，流動負(fù)債的減少使企業(yè)流動比率增強(qiáng)，同理提高速動比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，企業(yè)的盈利能力和營運(yùn)能力也得到提高，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)狀況。

四、減稅背景下制造企業(yè)財務(wù)工作改革措施

1.加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)及業(yè)務(wù)能力提升

企業(yè)想要在新的稅務(wù)政策之下繼續(xù)穩(wěn)步開展財務(wù)管理工作，就需要針對目前的管理需求對財務(wù)人員加強(qiáng)相關(guān)方面的培訓(xùn)工作，提升財會隊(duì)伍的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，使財務(wù)人員加強(qiáng)對新的稅法制度和精神的學(xué)習(xí)，以新的姿態(tài)面對新的要求，避免因財務(wù)人員的能力不足造成財務(wù)工作困境。

2.加強(qiáng)供應(yīng)商管理

對于采購成本占比巨大的制造企業(yè)來說，本次增值稅降稅之后，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理的也是重中之重。小規(guī)模納稅人雖然享受3%的稅率，但是不能開具增值稅專用發(fā)票，制造企業(yè)應(yīng)積極分析此次降稅之后供應(yīng)商方面的變化，分析是否需要調(diào)整或者重建與供應(yīng)商之間的合作關(guān)系以保證享受降稅優(yōu)惠的同時穩(wěn)健地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.加強(qiáng)與企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的工作聯(lián)系

本次降稅之后，需要財務(wù)部門、成本部門、采購部門、銷售部門等協(xié)同一致，共同從財務(wù)、稅務(wù)、生產(chǎn)等多角度制定采購、銷售計劃，保證制造企業(yè)各環(huán)節(jié)銜接緊密，減少溝通不到位帶來的不必要麻煩和損失。

五、減稅背景下制造企業(yè)稅務(wù)管理措施

1.建立及評估企業(yè)涉稅風(fēng)險體系

企業(yè)的管理層應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險管理，不但要體現(xiàn)到企業(yè)制度里面，更要體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理思維和意識之中，將涉稅的風(fēng)險控制融入企業(yè)的內(nèi)部控制體系之中，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險控制理念，明確各部門的職責(zé)，并及時評估相應(yīng)的涉稅風(fēng)險，配合稅法的變動及時更新完善企業(yè)的內(nèi)部制度。

2.提升稅務(wù)籌劃能力

在減稅背景下，合理的稅務(wù)籌劃對于企業(yè)來說顯得尤為重要。企業(yè)財務(wù)及稅務(wù)人員必須把握財務(wù)會計與稅法規(guī)定之間的差異，做到正確納稅，在此基礎(chǔ)上合理安排企業(yè)的采購銷售及生產(chǎn)各項(xiàng)活動。堅持合理，合法，科學(xué)地籌劃企業(yè)稅務(wù)，確保低風(fēng)險的同時降低納稅成本。

3.營造良好的稅企關(guān)系

隨著一系列稅收新政的制定，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，爭取在對政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，特別是對新頒布的政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免有可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，針對有風(fēng)險的事項(xiàng)，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定防范措施，做到未雨綢繆。

4.密切關(guān)注稅法及相關(guān)稅務(wù)政策

現(xiàn)階段，部分稅務(wù)政策及相關(guān)法規(guī)會進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需密切關(guān)注其中的各種變化，樹立法治觀念，依法守法，并根據(jù)其變化結(jié)合企業(yè)自身情況做出相應(yīng)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正，消除企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險。

2019年的減稅降費(fèi)政策，特別是降低制造業(yè)3%的增值稅稅率，政策力度更大，也體現(xiàn)出國家在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的聚焦，對制造企業(yè)的重視。通過一系列減稅降費(fèi)政策的制定落實(shí)，有利于進(jìn)一步降低制造企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)資金壓力，制造企業(yè)應(yīng)該抓住國家的政策紅利，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升核心競爭力，推動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）