鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)

王賽芝，潘修汪

（1.溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)會(huì)系，浙江 溫州 325035；2.溫州市鹿城區(qū)審計(jì)局 財(cái)經(jīng)行事科，浙江 溫州 325000）

實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，強(qiáng)化投入是保障。隨著國(guó)家政策支持力度不斷加強(qiáng)，財(cái)政、金融、自籌資金不斷投入，村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)著越來(lái)越多的生產(chǎn)、建設(shè)、管理職能。而村級(jí)財(cái)務(wù)歷來(lái)是廣大村民普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，村級(jí)“三資”管理的混亂或不透明，往往會(huì)引發(fā)村民信訪不斷，直接影響著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效實(shí)施。審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范農(nóng)村“三資”管理方面發(fā)揮了較大的作用，也監(jiān)督保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，但因條件所限，總體效果大打折扣。從現(xiàn)實(shí)和發(fā)展的眼光看，有必要將村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)。

一、開(kāi)展村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

2018年1月2日起實(shí)施的《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見(jiàn)》明確要加強(qiáng)農(nóng)村基層黨組織建設(shè)、深化村民自治實(shí)踐、深入推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革等，使得村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度建設(shè)顯得非常迫切，其中，開(kāi)展村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)尤為必要。

1.加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的客觀要求

2004年9月財(cái)政部發(fā)布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨對(duì)外投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制制度，較系統(tǒng)地提出內(nèi)控的具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)控制要求。此后，相關(guān)文件也強(qiáng)調(diào)要建立健全上述內(nèi)控制度。但目前的實(shí)際是，有的沒(méi)有建立內(nèi)控制度，有的沒(méi)有建立系統(tǒng)、完整的內(nèi)控制度，有的沒(méi)有結(jié)合本村實(shí)際建立內(nèi)控制度，有的制定了部分制度但并未真正執(zhí)行。進(jìn)一步加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)控審計(jì)，才能更好推進(jìn)其內(nèi)控制度建設(shè)工作的不斷完善。

2.保障村民民主管理的有效途徑

從公開(kāi)透明的角度看，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)要求不亞于上市公司，各地要求通過(guò)“五議兩公開(kāi)”等制度確保村民的民主決策權(quán)和知情權(quán)。但實(shí)際執(zhí)行不盡如人意，重大事項(xiàng)未經(jīng)民主決策，事前事中不公開(kāi)，事后僅公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，民主決策、民主管理、民主監(jiān)督難以落到實(shí)處。村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)控審計(jì)有助于內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，從而有利于村務(wù)公開(kāi)民主管理進(jìn)程的推進(jìn)。

3.推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)改制的必然選擇

當(dāng)前，全國(guó)各地都在積極推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施。浙江省率先全面推進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革，產(chǎn)權(quán)明晰后，股東更關(guān)注村集體資產(chǎn)及收益情況。隨著民主法制意識(shí)的進(jìn)一步增強(qiáng)，如果不在強(qiáng)化內(nèi)控推進(jìn)民主理財(cái)、民主監(jiān)督上有所突破，則難以達(dá)到改制目的。加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)控審計(jì)有利于保障股東的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

4.強(qiáng)化基層廉政建設(shè)的有力手段

2016年溫州市某城郊村黨支部委員兼報(bào)賬員孫某因挪用公款罪和挪用資金罪被判處有期徒刑一年零九個(gè)月，其主要罪行是未經(jīng)審批將用于繳納人防費(fèi)的39萬(wàn)元征地補(bǔ)償款挪為己用，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。無(wú)獨(dú)有偶，某城中村黨支部委員兼出納黃某2017年因職務(wù)侵占罪，被判處有期徒刑五年零六個(gè)月，主要是因村財(cái)產(chǎn)制度管理混亂，使其得以通過(guò)改票據(jù)或不開(kāi)票的形式，侵吞村集體資金177萬(wàn)元。村官腐敗案層出不窮，根子還是權(quán)力不受約束，內(nèi)控形同虛設(shè)。周美華、林斌、林東杰等人在研究中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制確實(shí)能約束權(quán)力、抑制腐敗，共實(shí)證分析為我國(guó)正在推行的內(nèi)部控制實(shí)踐的有效性提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[1]?？渴潞蟛樘?，只會(huì)前腐后繼，不能正本清源。而且外部監(jiān)督力量、手段、技術(shù)有限，被查到只是少數(shù)，犯規(guī)犯法成本極低，無(wú)法起到有效震懾作用。只有強(qiáng)化內(nèi)控才可以更有效地促進(jìn)基層干部作風(fēng)轉(zhuǎn)變，有效遏制各種農(nóng)村基層不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生[2]。

5.實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督的積極探索

內(nèi)部監(jiān)督是最直接的監(jiān)督，其有效性取決于管理層的重視程度。代理監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督屬外部監(jiān)督，帶有行政監(jiān)督特性，更有強(qiáng)制性，更有效果，但都是事后監(jiān)督，加上行政資源有限，經(jīng)常會(huì)力不能及。三種監(jiān)督各有千秋，各有側(cè)重點(diǎn)，代理監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督更多地從確保內(nèi)部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的角度開(kāi)展監(jiān)督，三者相互結(jié)合會(huì)起到事半功倍之效。將農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，更有利于審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用。

二、開(kāi)展村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)的制約因素

多年來(lái)，農(nóng)業(yè)部門廣泛開(kāi)展了農(nóng)村審計(jì)，如浙江省要求“三年一輪審”“換屆必審”；寧波市部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心，指導(dǎo)所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)，并對(duì)重點(diǎn)村直接開(kāi)展審計(jì)；溫州市永嘉縣等地審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)；也有不少地方通過(guò)委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)。審計(jì)實(shí)踐取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也培養(yǎng)、鍛煉了一批農(nóng)村審計(jì)專業(yè)人員，使得村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)控審計(jì)的開(kāi)展有了可行性，但廣泛、深入的開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)仍面臨許多制約因素。

1.內(nèi)控審計(jì)的環(huán)境基礎(chǔ)差

（1）相關(guān)部門重視力度不夠。當(dāng)前，農(nóng)村審計(jì)日益受到重視，新的《村民委員會(huì)組織法》明確規(guī)定村民委員會(huì)成員實(shí)行任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，各地各部門也在加大農(nóng)村審計(jì)力度。《浙江省審計(jì)條例》規(guī)定，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。部分審計(jì)機(jī)關(guān)也據(jù)此對(duì)村財(cái)務(wù)開(kāi)展了審計(jì)監(jiān)督。但不管是農(nóng)業(yè)部門的農(nóng)村審計(jì)還是審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)家審計(jì)，大多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和債務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、土地征用補(bǔ)償款等專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)內(nèi)控審計(jì)涉及甚少，文件與實(shí)踐中均無(wú)要求或引導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，重視力度顯然不夠。郭方方、周潤(rùn)書(shū)對(duì)東莞28個(gè)鎮(zhèn)區(qū)的問(wèn)卷調(diào)查和訪談數(shù)據(jù)顯示，盡管村均資產(chǎn)達(dá)到1.54億元，卻依然未能意識(shí)到建立內(nèi)部控制的重要性[3]。

（2）基層審計(jì)力量薄弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)行政村近70萬(wàn)個(gè)，每縣（市、區(qū)）平均200多個(gè)村，全部由縣級(jí)政府部門實(shí)施審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，必須在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)農(nóng)村審計(jì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》 《浙江省審計(jì)條例》等法規(guī)規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）應(yīng)當(dāng)明確負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)或者配備專職人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。但目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)較少有負(fù)責(zé)審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)，大多在村委會(huì)換屆前后臨時(shí)指定人員兼職負(fù)責(zé)組織實(shí)施審計(jì)。

（3）從業(yè)人員素質(zhì)不高。目前大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有專職審計(jì)人員，由農(nóng)經(jīng)人員兼職或社會(huì)聘用，甚至由代理會(huì)計(jì)兼職，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，只能進(jìn)行代理中心內(nèi)部的交叉檢查。而且，這些人員缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控審計(jì)更是知之甚少，往往導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容、方法單一，結(jié)果報(bào)告類同。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員雖然大多是專業(yè)人員，但對(duì)村級(jí)審計(jì)接觸不多，農(nóng)村政策和村情不熟悉，審計(jì)監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

2.內(nèi)控審計(jì)的制度不完善

（1）沒(méi)有完整的法規(guī)體系。目前，農(nóng)村審計(jì)還沒(méi)有單獨(dú)立法，對(duì)其定位爭(zhēng)論較大，現(xiàn)只有農(nóng)業(yè)部的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》和各地方法規(guī)、規(guī)章，部分規(guī)定還相互沖突，如《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》在審計(jì)定位與審計(jì)主體等方面均與農(nóng)業(yè)部規(guī)定不一致。各地也沒(méi)有與規(guī)章相對(duì)應(yīng)的配套準(zhǔn)則、指南來(lái)指導(dǎo)具體審計(jì)工作，更沒(méi)有對(duì)內(nèi)控審計(jì)作出規(guī)范性規(guī)定。

（2）無(wú)可操作的規(guī)范制度。農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》中明確“財(cái)務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行情況”是農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容，但再無(wú)其他與內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的規(guī)定和操作規(guī)范。各地也沒(méi)有可操作的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范性文件，審計(jì)人員不知如何開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)。

（3）相關(guān)理論研究較滯后。對(duì)農(nóng)村審計(jì)的理論研究本就相對(duì)滯后，對(duì)村內(nèi)控審計(jì)的研究更是空白點(diǎn)，因此相關(guān)的理論指引較缺乏，法規(guī)制度也就滯后?！秲?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則、指引等可以作為參照，但因農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，其直接指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的作用有限。還需從村集體經(jīng)濟(jì)組織的特性出發(fā)，更有針對(duì)性地進(jìn)行研究，提高制度的可操作性，降低操作難度。

3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少

（1）沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)。由于對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不夠，還未被提到議事日程，加上相關(guān)法規(guī)制度不完善，實(shí)踐中幾乎未見(jiàn)開(kāi)展村內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)的，至少目前的內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)缺乏。

（2）很少將內(nèi)控審計(jì)列入程序。一般的村鎮(zhèn)，由于缺少各項(xiàng)監(jiān)督，審計(jì)程序往往比較隨意，以審計(jì)人員的喜好為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)程序不規(guī)范[4]。尤其是在實(shí)施其他農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目時(shí)很少將內(nèi)控審計(jì)作為一個(gè)程序或方法，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以便確定農(nóng)村審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。一般做法只是關(guān)注村財(cái)務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行情況，沒(méi)有將內(nèi)控審計(jì)作為必要的程序或方法。

（3）缺乏對(duì)內(nèi)控審計(jì)的指導(dǎo)。目前農(nóng)村審計(jì)過(guò)于看重審計(jì)數(shù)量，在力量不足的情況下提出“三年一輪審”，反而使農(nóng)村審計(jì)部門成了行政不作為的被告，只重?cái)?shù)量的考核任務(wù)使財(cái)務(wù)清理、甚至是財(cái)務(wù)檢查村數(shù)代替了審計(jì)任務(wù)數(shù)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、檢查不夠影響了農(nóng)村審計(jì)的實(shí)踐，無(wú)論是村內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)還是作為其他項(xiàng)目的程序、方法，都是實(shí)踐不夠、指導(dǎo)不足的。

三、加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)的建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)

（1）輕數(shù)量重質(zhì)量，重視事前監(jiān)督。一是改變單純考核審計(jì)數(shù)量的模式，更注重審計(jì)質(zhì)量。在人力儲(chǔ)備不足的情況下，太注重農(nóng)村審計(jì)全覆蓋，反而會(huì)事倍功半，該重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目沒(méi)精力審計(jì)，不需審計(jì)的卻按審計(jì)流程走一遍，浪費(fèi)有限的資源。因此，必須集中精力辦大事，抓住重點(diǎn)、難點(diǎn)，有所突破、有所作為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。二是逐步從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)。如前所述，村內(nèi)控審計(jì)很有必要，應(yīng)是今后發(fā)展的趨勢(shì)，必須早謀劃、早準(zhǔn)備、早實(shí)施。

（2）將內(nèi)部控制審計(jì)與村財(cái)務(wù)審計(jì)并重作為過(guò)渡。當(dāng)前，可以從反腐敗入手，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)同步推進(jìn)。一是可以在城中村等業(yè)務(wù)比較多的村試點(diǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制的有效性測(cè)試，找出審計(jì)的重點(diǎn)和方法，提高審計(jì)效率。二是結(jié)合信訪多的村，對(duì)信訪焦點(diǎn)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，找出審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三是通過(guò)舞弊審計(jì)，查出問(wèn)題并依法處理，樹(shù)立農(nóng)村審計(jì)威信，進(jìn)一步促進(jìn)村內(nèi)部控制審計(jì)所查出問(wèn)題的落實(shí)整改。四是探索村財(cái)務(wù)審計(jì)與村內(nèi)控審計(jì)同步進(jìn)行方法，整合審計(jì)程序和證據(jù)，分別出具審計(jì)報(bào)告。

（3）引入中介審計(jì)，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)。常見(jiàn)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)主要有經(jīng)管站審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府專業(yè)審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和派駐審計(jì)，其中前兩種審計(jì)專業(yè)性相對(duì)較弱。后兩種專業(yè)性較強(qiáng)，但往往局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)[5]。綜合考慮，建議待村內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行有一定基礎(chǔ)后，將農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)全面轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)，并逐步引入第三方審計(jì)，政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，使成本更低、效率更高、效果更好。屆時(shí)，完善內(nèi)控審計(jì)制度和引入第三方審計(jì)的相關(guān)辦法，規(guī)范內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)流程，確保內(nèi)控審計(jì)成效。通過(guò)審計(jì)對(duì)各內(nèi)控進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，業(yè)務(wù)主管部門轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)控制度建立及執(zhí)行的指導(dǎo)和監(jiān)督上。

2.找準(zhǔn)定位，逐步完善內(nèi)控審計(jì)體系

（1）明確內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。村集體經(jīng)濟(jì)組織的自身特性，不能簡(jiǎn)單套用企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)重點(diǎn)，而要根據(jù)各村特點(diǎn)和共性優(yōu)化評(píng)價(jià)內(nèi)容。對(duì)大多數(shù)村來(lái)說(shuō)，與銷售相關(guān)的收款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、投融資循環(huán)等并不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是涉及集體資產(chǎn)及租賃情況，土地征用補(bǔ)償費(fèi)收入、分配及使用情況，工程建設(shè)情況，一事一議、捐贈(zèng)、上級(jí)補(bǔ)助款等資金收取、使用情況，農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革情況等，根據(jù)各村特點(diǎn)確定內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)。還需考慮各村共性的內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，如重大事項(xiàng)的民主決策程序是否到位、民主理財(cái)?shù)臋?quán)力是否得到保障、監(jiān)督是否有效、村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)是否全面及時(shí)、干群溝通渠道是否暢通等。村內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容模式如圖1所示。

圖1 村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容模式

（2）建立村內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)指引，結(jié)合村集體經(jīng)濟(jì)組織的特點(diǎn)，從內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建村內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，分別列出控制目標(biāo)、控制點(diǎn)、控制措施，并在實(shí)踐中逐步完善。這種作業(yè)層級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系更有利于欠缺專業(yè)知識(shí)的農(nóng)村審計(jì)人員簡(jiǎn)便操作。村集體最常見(jiàn)的收入來(lái)源即村集體資產(chǎn)出租內(nèi)控評(píng)價(jià)表如圖2所示。

（3）設(shè)計(jì)村內(nèi)控審計(jì)流程指引。主要分以下幾步：一是了解被審計(jì)村的基本情況，如村級(jí)組織間關(guān)系、工作人員及崗位分工等。二是通過(guò)座談會(huì)及個(gè)別交談形式，向村財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人了解業(yè)務(wù)基本情況及關(guān)鍵控制點(diǎn)。必要時(shí)可以向村民代表或廣大村民進(jìn)行訪談或問(wèn)卷調(diào)查，以更全面掌握村內(nèi)控情況。三是了解村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)所采取的相應(yīng)控制措施。四是將了解到的關(guān)鍵控制點(diǎn)及相應(yīng)的控制措施，與村內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的相應(yīng)內(nèi)容逐條進(jìn)行核對(duì)，判斷可能存在的內(nèi)控缺陷。五是采取抽樣、盤點(diǎn)等審計(jì)技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以驗(yàn)證審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并分析控制程序是否恰當(dāng)。六是形成評(píng)價(jià)意見(jiàn)，就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。村內(nèi)控審計(jì)流程如圖3所示。

圖2 村集體資產(chǎn)出租內(nèi)控評(píng)價(jià)表

3.形成合力，有效開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)

（1）統(tǒng)籌審計(jì)力量。單靠縣級(jí)農(nóng)經(jīng)力量或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展村內(nèi)控審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，必須整合各種力量，明確分工，各有側(cè)重?？h級(jí)抽審重點(diǎn)村著重做好面上統(tǒng)籌、指導(dǎo)培訓(xùn)工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）通過(guò)抽調(diào)、外聘等形式成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)村內(nèi)控審計(jì)工作，情況較為復(fù)雜的村，可以讓村民理財(cái)小組成員或村民代表參與。有條件的地方，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展村內(nèi)控審計(jì)。

（2）加強(qiáng)指導(dǎo)培訓(xùn)。一是選取基礎(chǔ)比較好的地方開(kāi)展試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成內(nèi)控審計(jì)制度和操作范本，以指導(dǎo)面上內(nèi)控審計(jì)工作。二是上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門要經(jīng)常性有計(jì)劃地組織培訓(xùn)，培訓(xùn)農(nóng)村政策、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，更要培訓(xùn)內(nèi)控基礎(chǔ)理論、相關(guān)法規(guī)，特別是實(shí)務(wù)操作流程和方法。三是開(kāi)展橫行交流，互相學(xué)習(xí)，不斷總結(jié)、完善、提高。

（3）健全問(wèn)責(zé)機(jī)制。當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)存在整改難、追責(zé)難的問(wèn)題，一般只有個(gè)人出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題才被追責(zé)，其他問(wèn)題往往不了了之，如此村內(nèi)控審計(jì)，效果將大打折扣。因而，有必要通過(guò)法制化、制度化來(lái)強(qiáng)化責(zé)任追究，在村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究制度的基礎(chǔ)上出臺(tái)農(nóng)村審計(jì)相關(guān)的責(zé)任追究制度，特別是村內(nèi)控審計(jì)的責(zé)任追究制度，并完善審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)整改等配套制度。

圖3 村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制審計(jì)流程