新會計準則下企業(yè)稅務風險規(guī)避策略研究

張紅霞

摘要：新會計準則對企業(yè)稅務風險控制提出了更高的要求，傳統(tǒng)的規(guī)避策略已經無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求，所以提出新會計準則下企業(yè)稅務風險規(guī)避策略研究。企業(yè)通過加強收入和成本管理，嚴格控制隱蔽在經營活動中的風險因素;通過稅務籌劃，降低企業(yè)稅負;完善稅負風險內部規(guī)避制度，加強對稅務風險管理監(jiān)督;設立專職機構，減少外部環(huán)境對企業(yè)稅務風險的影響;合理利用納稅風險評估，提高企業(yè)納稅自查的效率;培養(yǎng)稅務專業(yè)人員，提高企業(yè)稅務風險控制能力，以此有效規(guī)避企業(yè)稅務風險。

關鍵詞：新會計準則;企業(yè)稅務風險;規(guī)避策略

引言

新會計準則的施行，明確規(guī)定了企業(yè)的納稅任務以及納稅過程，加大了對企業(yè)稅務的監(jiān)控力度，也提高了會計信息的真實性、具體性以及準確性。新會計準則下對企業(yè)稅務風險控制提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務風險管理的規(guī)范性和系統(tǒng)性，并且對企業(yè)的稅務管理也具有一定的指導作用，為如何規(guī)避企業(yè)稅務風險提供了方向上的指引，企業(yè)既要提高納稅風險意識，還要重視企業(yè)稅務的管理和籌劃。[1]新會計準則的施行有效凈化了市場風氣，促進市場經濟秩序的形成與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此次結合新會計準則對企業(yè)稅務風險規(guī)避策略進行研究，提高企業(yè)在市場中的競爭力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

一、新會計準則下企業(yè)稅務風險規(guī)避策略

新會計準則下企業(yè)稅收風險管理可以從稅務風險的保留、減少、轉移、利用四個方面考慮，結合新會計準則對企業(yè)稅務風險規(guī)避需求，綜合考慮減小稅務風險更適用于企業(yè)的長久發(fā)展，[2]制定了相應的企業(yè)稅務風險規(guī)避策略，如圖1所示。

二、新會計準則下企業(yè)稅務風險規(guī)避策略

（一）加強企業(yè)收入和成本管理

為規(guī)避和防范企業(yè)稅務風險，企業(yè)需要加強對財務收入和成本支出的管理，做好相應的風險評估工作，嚴格控制企業(yè)收入、成本費用支出、經濟損失等重要的風險因素。[3]企業(yè)在經營過程中必須按照規(guī)整制度準確地核算企業(yè)收入和成本類賬目，按照稅法的規(guī)定計算成本，同時保證收入與支出相對應。對產品的銷售成本明細賬財務部門要重點核查，核對生產的產品名稱、類別、數量、規(guī)格是否與銷售清單一致，以及是否符合配比原則。企業(yè)要合理明確地規(guī)定成本費用支出和非成本費用支出，成本費用的預算要在開支前經過申請批復，保證費用支出的合理性和規(guī)范性。[4]企業(yè)需要嚴格核查月銷售成本與月銷售收入的比例是否合理，并且結合企業(yè)收入與支出的記錄預測出企業(yè)銷售收入與成本的變化發(fā)展趨勢，密切關注成本支出率與盈利率的變動情況，當某一項收入或成本出現異?，F象時，企業(yè)財務部門要嚴格按照稅收法律法規(guī)及新會計準則的規(guī)定，及時查明原因并采取相應處理措施，以降低稅負，規(guī)避企業(yè)稅務風險。

（二）稅務籌劃

合理的稅務籌劃能夠規(guī)避企業(yè)的稅務風險。國家已經針對企業(yè)稅負問題推行了相關的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以合理利用稅收優(yōu)惠策略來降低企業(yè)稅負，該方法已經成為現代企業(yè)規(guī)避稅務風險的有效手段，也是體現出企業(yè)做好稅務籌劃的關鍵所在。其次，企業(yè)可以賺取資金的時間價值來達到減少相對稅額的目的，比如，企業(yè)運用合理的方法來計算成本支出，例如存貨計價法、成本分攤法、資產折舊法等，以此減少應納稅所得額，進而減輕企業(yè)稅務負擔。[5]企業(yè)通過選擇合理的成本計算方法，對稅務進行籌劃，使成本費用支出金額及攤銷金額達到最大化，解決稅負問題，規(guī)避企業(yè)稅務風險。企業(yè)也可以采取縮短折舊年限等規(guī)劃措施，縮短成本支出的回收周期，延長企業(yè)的整體稅負繳納期限。以上提出的稅務籌劃措施并不是直接減少了企業(yè)應納稅額，而是在不違背稅務法律法規(guī)的條件下，充分利用資金的時間價值，減少企業(yè)利息支出，以及增加企業(yè)利息收入，以此規(guī)避企業(yè)稅務風險。

（三）完善稅負風險內部規(guī)避制度

完善的管理制度是企業(yè)發(fā)展的基礎，也是規(guī)避企業(yè)稅務風險最基本的策略。一般中小型企業(yè)由于不重視企業(yè)的稅務風險管理，并沒有制定針對性的規(guī)避稅務風險的管理制度，即使制定了稅務風險管理制度，也可能存在內容不足的現象，或者只是存在財務會計制度中的條款。企業(yè)稅務風險的規(guī)避和控制不僅是財務部門的責任，在一些企業(yè)經濟活動中也隱藏著稅務風險，所以企業(yè)要結合自身經營特點和發(fā)展戰(zhàn)略，制定和完善相應的稅負風險內部規(guī)避制度，培養(yǎng)和提高每個企業(yè)員工的稅務風險意識和責任意識，使企業(yè)各個部門之間形成一定的制約關系，通過權利的相互制約，杜絕因濫用職權所引發(fā)的不必要的稅務風險。

（四）設立專職機構

上文提出的規(guī)避策略都是針對因內部因素形成的稅務風險，稅務風險形成的稅務風險除了產生于企業(yè)的業(yè)務流程中，還有一部分來自外部因素的影響，所以僅靠加強企業(yè)收入和成本管理、做好稅務籌劃、完善稅負風險內部規(guī)避制度，來規(guī)避企業(yè)稅務風險還是不夠。由于在企業(yè)的經濟活動中隱藏著一些稅務風險點，稅務風險可能分布在企業(yè)項目的投資、采購、銷售或者生產等環(huán)節(jié)中，財務風險是無法在會計記錄中反映出來的，比如企業(yè)項目前期的洽談，僅依靠財務部門是無法徹底規(guī)避掉企業(yè)稅務風險，所以對于外部因素的影響還需要設立專職機構，配合財務部門對稅務風險進行全程監(jiān)控。圖2為專職機構規(guī)避稅務風險示意圖。

設立的稅務專職管理機構對外加強與物價、政府、銀行、稅務的溝通和聯系，對內協調財務部門與生產部門、與銷售部門、公關部門以及人力資源管理部門的關系，以此既得到了外界的支持與指導，又得到了企業(yè)內部的理解和配合，以規(guī)避企業(yè)稅務風險。由于稅務風險貫穿企業(yè)整個生產經營過程，所以設立的專職機構要參與到企業(yè)的所有決策環(huán)節(jié)中，并且從稅務的角度對決策環(huán)節(jié)進行風險評價，為最終決策提供參考依據。

（五）合理利用納稅風險評估

納稅風險評估是連接企業(yè)納稅人的稅款繳納與稅務部門的稽核調查的有效載體，也是規(guī)避企業(yè)稅務風險的一項具體措施。事實上，根據新會計準則規(guī)定，會發(fā)現納稅風險評估不僅可以有效控制企業(yè)稅務風險，也可以讓企業(yè)納稅人避免因稅務稽查而被處罰高額的行政罰款。因為按照新會計準則規(guī)定，國家稅務機構在納稅評估中，一旦發(fā)現納稅人存在稅務問題，除非特殊情況外，比如納稅人存在明顯的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法犯罪的行為之外，一般小的納稅問題只是向納稅人發(fā)出預警和告誡，責令納稅人立即糾正其錯誤。這樣的處理提高了企業(yè)納稅的人性化。因此，從理論上講，合理利用納稅風險評估可以提高企業(yè)納稅自查的效率，使企業(yè)納稅人能夠更加有效地降低甚至規(guī)劃稅務風險。圖3為納稅風險評估框架圖。

（六）培養(yǎng)稅務專業(yè)人員

企業(yè)稅務風險的規(guī)避與控制是一項對技術性要求較高的工作，對于企業(yè)稅務風險控制操作人員的要求也非常高，所以為了更好地規(guī)避企業(yè)稅務風險，需要培養(yǎng)稅務專業(yè)人員，以此達到預期的規(guī)避效果。稅務專業(yè)人員應該具備以下要求：通曉稅務法律法規(guī);了解新會計準則;熟悉財務會計制度;具有一定的靈活性和變通能力。企業(yè)可以從稅務負責人、稅務操作人員、稅務代理人員三個層次來培養(yǎng)稅務專業(yè)人員。

稅務負責人主要負責監(jiān)督稅務管理，指導稅務風險規(guī)避;稅務操作人員主要負責執(zhí)行各項稅務風險管理任務;稅務代理人主要負責執(zhí)行稅務風險的應急措施。通過三個層次培養(yǎng)稅務專業(yè)人員，從根本上降低了稅務風險形成概率，以此實現規(guī)避企業(yè)稅務風險。

結語

此次結合新會計準確，提出了六條稅務風險規(guī)避策略，由于研究時間有限，雖然在該方面取得了一定的研究成果，但是稅務風險規(guī)程策略的具體實施還需要結合企業(yè)自身情況，來保證稅務風險規(guī)避策略的實施效果，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]馮炳純、李欣、馮炳營.“營改增”政策后的餐飲企業(yè)稅務風險分析及規(guī)避對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（01）：29-31.

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[5]蔡春紅.金融企業(yè)開展營改增工作后存在的稅務風險及內控對策[J].經貿實踐，2018（24）：157-158.