風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)加強內(nèi)部控制評價方法淺析

梁曉巒

摘要：現(xiàn)階段，我國企業(yè)面臨激烈的國內(nèi)外競爭，深耕國內(nèi)市場，占據(jù)行業(yè)優(yōu)勢的同時，積極拓展國際市場已成為各企業(yè)重要發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期面臨的風(fēng)險變化加劇，給企業(yè)治理帶來挑戰(zhàn)。企業(yè)想要穩(wěn)定發(fā)展必須以風(fēng)險為導(dǎo)向，加強內(nèi)部控制，重視內(nèi)部控制評價，促進內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系不斷完善。，本文論述企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價三者關(guān)系，列舉企業(yè)在內(nèi)部控制評價方面存在常見問題，提出加強內(nèi)控評價的意見建議，有利于企業(yè)加強風(fēng)險管理，加強內(nèi)部控制，保障目標(biāo)實現(xiàn)，具有一定參考意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;企業(yè);內(nèi)部控制評價

引言

健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營意義重大，有效的內(nèi)部控制執(zhí)行對企業(yè)風(fēng)險管理起到促進作用，可以保障企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展。近些年，企業(yè)因內(nèi)部控制不嚴(yán)，風(fēng)險管理不善產(chǎn)生各種問題，甚至出現(xiàn)虧損、虧空、破產(chǎn)等情況屢見不鮮。企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制的評價，監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行，以適應(yīng)日益復(fù)雜的風(fēng)險環(huán)境。國資委近年來也要求企業(yè)加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)，促進企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營。本文將論述風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系，討論內(nèi)控評價常見問題和提升評價質(zhì)量的建議，有助于企業(yè)提升管理水平，保障持續(xù)性發(fā)展。

一、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制評價的關(guān)系

（一）定義

風(fēng)險管理是指通過對風(fēng)險的識別、衡量，采用一定的防控手段，防止風(fēng)險的發(fā)生或者以最低的成本控制風(fēng)險造成的影響在可接受的范圍。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價的主體是董事會，董事會是內(nèi)部控制設(shè)計和運行的責(zé)任主體。我國企業(yè)一般由內(nèi)部審計部門實施內(nèi)部控制評價，董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

（二）關(guān)系

在企業(yè)的發(fā)展過程中，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價三者相輔相成，相互引領(lǐng)和促進。風(fēng)險管理體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，控制的手段可以在事前、也可以是在事中和事后，包括風(fēng)險識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一項職能，通過過程控制來實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)發(fā)展有直接影響，由于內(nèi)部控制不到位導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，風(fēng)險失控的例子很多。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的常見原因有：1.管理層風(fēng)險意識不強，對內(nèi)控不重視;2.執(zhí)行層內(nèi)控流程執(zhí)行不到位;3.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)存在缺陷;4.未能根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化及時健全內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。內(nèi)部控制評價用來評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，主要作用有三點：1.發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷;2.尋找并改善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié);3.促進企業(yè)健康發(fā)展。

由此可見，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價三者關(guān)系緊密，在實施企業(yè)治理時不能單獨實施，必須統(tǒng)籌考慮，加強成果融合運營，才能互為促進，推動管理水平提升，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價常見問題

由于各企業(yè)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的認(rèn)知不同，體系建設(shè)與制度執(zhí)行存在差異，內(nèi)部控制評價工作開展情況也不盡相同，一些常見問題如下所列。

（一）內(nèi)控評價獨立性不強

內(nèi)部控制評價和內(nèi)部審計類似，需要企業(yè)董事會和高級管理層的大力支持，能夠獨立，不受外界干擾地開展評價工作，才能從根本上保證內(nèi)部控制評價質(zhì)量。根據(jù)國際管理，內(nèi)部控制評價工作主要有企業(yè)內(nèi)部審計部門完成。我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作起步較晚，內(nèi)部控制機制需要不斷完善。在一些國企，早期的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系建設(shè)部門和內(nèi)部控制評價部門均是內(nèi)部審計部門，這就產(chǎn)生自己評價自己工作的情況，本身就不符合內(nèi)部控制要求的不兼容崗位分離原則。隨著企業(yè)治理日趨成熟，絕大部分企業(yè)實現(xiàn)了內(nèi)部控制建評分離，才慢慢解決了這個問題。但是，有些企業(yè)董事會仍未設(shè)立專門的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理委員會，企業(yè)對內(nèi)部控制評價的指導(dǎo)不夠，也會對內(nèi)控評價工作的獨立性造成損傷。

（二）對企業(yè)風(fēng)險把控不準(zhǔn)

企業(yè)風(fēng)險評估直接影響內(nèi)部控制評價的成效。有些企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險評估不夠靈活，對大部分風(fēng)險一視同仁，沒有對風(fēng)險分級，管理時也沒有區(qū)分管控。這種情況下，以風(fēng)險等級為依據(jù)選取內(nèi)部控制評價穿行測試流程，就會造成高風(fēng)險流程管控的漏選。企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對態(tài)度對內(nèi)部控制評價也有影響。管理層傾向承受風(fēng)險時會選擇較低的風(fēng)險評級，管理層傾向風(fēng)險控制時風(fēng)險評級會有所提高，管理層選擇風(fēng)險回避時可能將同一類風(fēng)險定為高風(fēng)險。評價人員在進行內(nèi)控評價時如果不考慮企業(yè)的風(fēng)險策略，選擇評價流程時就會出現(xiàn)偏差，評價結(jié)果無法真實反映企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險管控情況。

（三）對業(yè)務(wù)變化掌握不全

企業(yè)的高風(fēng)險較多出現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)流程中，也就是說風(fēng)險和業(yè)務(wù)種類相對應(yīng)。隨著企業(yè)發(fā)展和國內(nèi)外市場環(huán)境變化，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)并非一成不變。在市場競爭激烈，企業(yè)快速發(fā)展時期，主營業(yè)務(wù)每年都會有所調(diào)整，會產(chǎn)生新的風(fēng)險或者對現(xiàn)有風(fēng)險評估情況進行調(diào)整。開展內(nèi)部控制評價工作時，如果不考察企業(yè)主營業(yè)務(wù)變化情況，就會忽略企業(yè)發(fā)展方向的調(diào)整，遺漏業(yè)務(wù)調(diào)整帶來的風(fēng)險變化，對評價重點把控不準(zhǔn)，降低內(nèi)部控制評價工作質(zhì)量。

（四）對缺陷評價不夠準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部控制評價經(jīng)常發(fā)生的另一問題就是對缺陷的評價不夠準(zhǔn)確，主要產(chǎn)生原因包括：一是缺少內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。缺陷一般按重要程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，按性質(zhì)分為設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制評價制度中明確缺陷分類的定義和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)評價工作對缺陷的準(zhǔn)確定性。二是支持缺陷認(rèn)定的證據(jù)不充分或不可靠。內(nèi)部控制評價時抽樣樣本量不夠，或者抽樣不準(zhǔn)確等都會影響缺陷的篩選和對缺陷的判斷。三是評價人員對缺陷的認(rèn)定不恰當(dāng)。缺陷最終由評價人員進行定性，如果評價人業(yè)務(wù)水平不夠，對制度把握不準(zhǔn)確，會影響缺陷評價。同一個缺陷，可能會產(chǎn)生執(zhí)行缺陷和設(shè)計缺陷的分歧，這也是企業(yè)內(nèi)部控制評價中常見的現(xiàn)象。

三、做好內(nèi)部控制評價的意見建議

綜上所述，企業(yè)想加強內(nèi)控管理，控制風(fēng)險，就要做好內(nèi)部控制評價，并根據(jù)評價結(jié)果不斷完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，才能起到促進企業(yè)管理效能提升，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用。對于企業(yè)更好地開展內(nèi)部控制評價工作，有以下幾點意見建議。

（一）健全風(fēng)險評估機制

企業(yè)做好內(nèi)部控制評價的前提是做好風(fēng)險評估。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須加強對各環(huán)節(jié)風(fēng)險點的識別，并根據(jù)企業(yè)實際情況做好風(fēng)險控制與管理。第一，企業(yè)管理層要確定對風(fēng)險的態(tài)度，并加以宣貫，統(tǒng)一思想和認(rèn)識。第二，企業(yè)要以部門為單位做好風(fēng)險收集、風(fēng)險評估，區(qū)分職能管理風(fēng)險和生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，管理層要對部門上報的風(fēng)險情況進行審核。第三，企業(yè)要定期召開全面風(fēng)險管理會議，通報企業(yè)經(jīng)營策略，審核風(fēng)險評估情況，按照實際情況定義風(fēng)險等級。第四，企業(yè)要定期修編內(nèi)部控制手冊，完善與公司發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度，作為內(nèi)部控制評價的評價依據(jù)。

（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向覆蓋主營業(yè)務(wù)

基于風(fēng)險實施內(nèi)部控制評價就是以風(fēng)險為指向標(biāo)，結(jié)合重要性和成本效益原則，將內(nèi)部控制評價的重點放到影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要風(fēng)險點上，區(qū)分風(fēng)險水平制定評價程序，分配評價資源。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價遵循“業(yè)務(wù)-風(fēng)險-控制”的邏輯關(guān)系，可以很好地兼顧企業(yè)主營業(yè)務(wù)與主要風(fēng)險，通過內(nèi)部控制評價可以反映生產(chǎn)經(jīng)營流程管理的有效性以及存在的缺陷和短板。以風(fēng)險為導(dǎo)向，覆蓋主營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價實施基本思路是：分析企業(yè)所處階段和主營業(yè)務(wù)，識別和評估影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，確定企業(yè)是否建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，通過評價確定內(nèi)部控制運行是否有效，對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行評估，提出整改意見并督促缺陷整改閉環(huán)。這種內(nèi)部控制評價是自上而下實施的，具有全局性、綜合性、針對性等特點，滿足現(xiàn)代企業(yè)治理需要。

（三）提升內(nèi)部控制評價人員能力水平

企業(yè)在風(fēng)險導(dǎo)向下開展內(nèi)部控制評價，評價結(jié)果更多地依賴管理層和評價人員的主觀判斷。無論是風(fēng)險識別、內(nèi)部控制設(shè)定還是內(nèi)控執(zhí)行有效性評價，都依靠于企業(yè)的風(fēng)險管理人員和內(nèi)控評價人員的決斷。這就要求從業(yè)人員具有勝任工作的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能保證內(nèi)部控制評價工作質(zhì)量。企業(yè)要重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相關(guān)人員的隊伍建設(shè)，完善人力資源管理，保障相關(guān)工作質(zhì)量。首先，企業(yè)要客觀公正地選取評價人員。企業(yè)內(nèi)部控制評價工作一般由內(nèi)部審計部門開展，所以評價人員可以按照審計人員的標(biāo)準(zhǔn)進行選拔。其次，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部控制評價人員隊伍。根據(jù)具體評價對象不同，選擇具有恰當(dāng)專業(yè)背景、工作經(jīng)驗的人員開展評價，可以有效提高評價效率。再次，企業(yè)要加強從業(yè)人員的再教育工作。內(nèi)部控制評價必須與時俱進，從業(yè)人員必須定期補充新知識，學(xué)習(xí)新技術(shù)，提高職業(yè)道德素質(zhì)，評價工作才能更加高效，才能滿足企業(yè)發(fā)展帶來的新要求。最后，企業(yè)要加強內(nèi)部控制評價考核。企業(yè)要建立明確的考核機制，用來考核內(nèi)部控制評價工作成效，必須明確獎懲，激發(fā)評價人員內(nèi)在動力，才能避免評價工作流于形式，保障評價工作客觀開展。

（四）完善內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系

企業(yè)內(nèi)部控制評價必須堅持通過評價完善內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系這一根本目的。內(nèi)部控制評價如果僅僅停留在發(fā)現(xiàn)缺陷，整改缺陷的層次，不會對企業(yè)治理產(chǎn)生本質(zhì)的影響，無法真正推動企業(yè)管理水平提升。所以，內(nèi)部控制評價的結(jié)果必須在健全企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系方面發(fā)揮作用，才能建立企業(yè)治理的長效機制，推動企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價要著眼“大閉環(huán)”理念，除了常規(guī)的訪談、抽樣檢查、自評價、評價、發(fā)現(xiàn)缺陷、整改缺陷等評價流程外，還要持續(xù)開展整改效果跟蹤檢查，關(guān)注評價后的內(nèi)部控制手冊修編和全面風(fēng)險評估。企業(yè)只有將內(nèi)部控制評價成果綜合運用到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理工作中，相互參考，相互促進，形成有機整體，才能從本質(zhì)上促進管理效能提升，有效管控風(fēng)險。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系建設(shè)是一項系統(tǒng)性、持久性工程，直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)為了改善內(nèi)部控制環(huán)境，必須重視內(nèi)部控制評價，高質(zhì)量的內(nèi)部控制評價是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保風(fēng)險控制有效執(zhí)行的管理手段。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制評價，避免評價工作流于形式，將內(nèi)部控制評價融入企業(yè)治理過程，提升企業(yè)治理內(nèi)在動力，企業(yè)才會逐步壯大，健康發(fā)展。

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