試論企業(yè)并購重組的涉稅問題及籌劃

羅濤

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)更進(jìn)一步的發(fā)展，企業(yè)之間并購重組的現(xiàn)象也隨之越來越常見。并購重組在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營領(lǐng)域的調(diào)節(jié)以及經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大里往往扮演著重要的角色，但是復(fù)雜的稅收問題也在并購重組中身居重要的地位。對此，合理并科學(xué)地進(jìn)行籌劃是企業(yè)在其中有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和減少不必要的稅負(fù)成本的重要途徑，并且對企業(yè)來說有著積極的意義。本文將立足于企業(yè)并購重組中涉稅問題以及籌劃進(jìn)行探討，以期提供一定的參考價(jià)值。

企業(yè)往往會從長遠(yuǎn)的利益中謀取發(fā)展，在其生產(chǎn)經(jīng)營中，并購重組不失為一個(gè)好的方式。但是企業(yè)依舊是社會的自然經(jīng)濟(jì)體，并購重組也并非是簡單的一加一等于二，它具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性的同時(shí)，而且需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素也很多。其中，稅收這一要素在并購重組全程中都會有涉及到，并且和并購重組的效益與成本，成功與失敗有著密切的聯(lián)系。當(dāng)下我國逐步對并購重組稅收政策的完善，也客觀上提高了企業(yè)間并購重組交易的發(fā)生概率。在并購重組中，企業(yè)是需要把企業(yè)價(jià)值最大化放在決策的核心位置，以企業(yè)戰(zhàn)略意義為方向，充分有效地根據(jù)稅收的政策，科學(xué)合理地進(jìn)行籌劃。

一、關(guān)于企業(yè)并購重組中涉稅的問題

當(dāng)前，絕大一部分企業(yè)通過形式愈加豐富的并購重組得到了較為快速的發(fā)展，稅收政策是并購重組的保障，也是問題所在。如今我國缺乏整體且全面的并購重組涉稅政策，現(xiàn)行的相關(guān)政策也只是保障了某小部分企業(yè)的并購重組，由此導(dǎo)致了并購重組過程中諸多問題的誕生。在國家有關(guān)并購重組稅收政策下，具體表現(xiàn)問題如下：

（一）存在空白區(qū)域

在當(dāng)前時(shí)期，我國并購重組的稅收政策依舊沒有隨著企業(yè)并購重組形式類型的多樣化，在政策上對其進(jìn)行特定的和更為全面的劃分。依舊保持著各類并購重組形式使用統(tǒng)一稅收政策進(jìn)行管理的模式。此外，并購重組的政策經(jīng)常性地等到企業(yè)在并購重組進(jìn)行之后，才會以此對政策進(jìn)行改善，政策的滯后性造成了有關(guān)并購重組稅收政策的頒布，不能和企業(yè)并購重組協(xié)調(diào)且統(tǒng)一地同步實(shí)行。因此相對應(yīng)地衍生出了諸多不和諧的問題，像是“兼并”一詞在土地增值稅中，并未給出明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它可以直接理解為吸收合并、廣義上的收購，或者是等同合并的意思。對于并購重組稅收政策正確理解，將有效預(yù)防企業(yè)在并購重組中會出現(xiàn)的諸多問題。

（二）未有效規(guī)范稅收的種類

目前的企業(yè)并購重組中，涉及到的稅收種類相當(dāng)繁雜，并且每一個(gè)種類的稅收政策都相互獨(dú)立，這樣的情況讓企業(yè)在現(xiàn)有的并購重組稅收政策里借鑒不到有意義的東西，來應(yīng)對企業(yè)并購重組中遇到的問題。從而使得企業(yè)并購重組難度提高，不但會提高稅收成本，而且在沒有嚴(yán)謹(jǐn)全面分析并購重組稅收政策的情況下，還特別容易增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤方面的下滑。因此，國家應(yīng)對并購重組的法律稅種文件進(jìn)行統(tǒng)一整合是有必要的。

（三）相關(guān)政策變動頻率高

企業(yè)進(jìn)行并購重組時(shí)需要對國家的并購重組稅收政策有著精準(zhǔn)的把握，否則的話會出現(xiàn)諸多的問題。但是目前我國有關(guān)并購重組的稅收政策頒布速度較為頻繁，而且變化較快，特定的時(shí)期，國家也會頒布特定的有關(guān)并購重組的稅收政策，比如，我國也會在一段時(shí)間大力支持并鼓勵(lì)企業(yè)對并購重組改革創(chuàng)新，于是會頒布有利于當(dāng)時(shí)情況的稅收政策，但是其效應(yīng)往往相對較短。這十分不利于企業(yè)對于國家有關(guān)并購重組的稅收政策的把握，稅收政策對企業(yè)的并購重組具有較大影響，這在一定程度上提升了并購重組的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增加納稅成本

從企業(yè)本身來看，企業(yè)并購重組類型的選擇，和交易方式的選擇上也會容易因?yàn)閲矣嘘P(guān)的并購重組政策而出現(xiàn)問題。并購重組一般情況下可以大致分為橫向并購重組和縱向并購重組。橫向并購重組主要是以提升市場占有率為目的，以收購?fù)袠I(yè)企業(yè)的方式，達(dá)到經(jīng)營業(yè)務(wù)擴(kuò)張的目的。隨著納稅主體規(guī)格的提升，在某些中小企業(yè)中，原增值稅納稅人資格可能會產(chǎn)生變化，使其變?yōu)橐话慵{稅人，從而導(dǎo)致稅率的提升，可能會使增值稅的納稅成本增加。并且銷售規(guī)模的擴(kuò)張，可能會促使其不再享受某些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而使得企業(yè)在所得稅納稅的成本增高?？v向并購重組，是以提高市場競爭力和降低經(jīng)營成本為目標(biāo)，通過掌控上下游有關(guān)企業(yè)，形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，讓并購主體企業(yè)從原料到最后產(chǎn)品進(jìn)行把控。這樣的并購重組類型雖然可以把控產(chǎn)品成本，削減外部流通成本，但是經(jīng)營范圍的擴(kuò)張，也會帶來新的稅種的加入，會有一定的概率導(dǎo)致企業(yè)的納稅成本增高。這就需要科學(xué)且合理地規(guī)劃并購重組的類型與方式，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇相適應(yīng)的對價(jià)支付方式，不斷地熟識相關(guān)并購重組的稅收政策，以及法律法規(guī)，科學(xué)地預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)于企業(yè)并購重組中的涉稅籌劃的應(yīng)用

并購重組中涉稅籌劃是需要并購的各方納稅人，嚴(yán)格根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)并購重組的稅收法規(guī)，在政策法規(guī)允許的框架內(nèi)，充分有效地使用納稅人的權(quán)利，以節(jié)省并購中稅收成本為中心，在事前進(jìn)行安排和設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上利益最大化。

（一）企業(yè)并購中有關(guān)涉稅籌劃的應(yīng)用

首先，選定有目標(biāo)性的企業(yè)。不一樣性質(zhì)的企業(yè)納稅主體在企業(yè)并購重組的過程里是會發(fā)生改變的，像是稅率、稅法、稅種等等。為了達(dá)成企業(yè)利益的最大化目標(biāo)，選定有目標(biāo)性的企業(yè)是必要條件，這有利于涉稅籌劃力度的增強(qiáng)。因此，對于目前企業(yè)并購重組來說，科學(xué)且合理地涉稅籌劃是完全有必要的。不同的地域有著不一樣的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)對不同地域但性質(zhì)一樣的目標(biāo)公司執(zhí)行并購，所得的利益也就不盡相同。在企業(yè)并購中，可以有效地利用現(xiàn)行稅法中地域性的優(yōu)惠政策，挑選可以受益到有關(guān)地區(qū)優(yōu)惠政策的目標(biāo)公司，利用收購的手段并讓對應(yīng)的優(yōu)惠政策輔助，把企業(yè)利潤朝地稅地域轉(zhuǎn)移，促進(jìn)減低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到企業(yè)未來稅務(wù)支出減少的目的。

（二）企業(yè)分立與清算里涉稅籌劃的應(yīng)用

一方面，在分立的運(yùn)用上，需要有效地區(qū)分企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品中納稅和免稅的項(xiàng)目，無法處理好的話，免稅的項(xiàng)目在稅額抵扣和減稅中是正常無法開展的。這就需要企業(yè)將納稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算，查看其項(xiàng)目的比例達(dá)到免稅的要求與否。另外也可以圍繞產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售以及生產(chǎn)等合理納稅，把稅額較小與免稅的部門進(jìn)行分立措施，讓其變?yōu)樽约贺?fù)責(zé)盈利和虧損的子公司。這樣既可以回避納稅風(fēng)險(xiǎn)也可以減輕企業(yè)一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

另一方面，在清算的運(yùn)用上，據(jù)目前的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的法律制度，雖然為當(dāng)下企業(yè)發(fā)展與管理造成了一定的難度，但在一定程度上也有利于企業(yè)今后的發(fā)展。諸如，某些企業(yè)因?yàn)橥獠吭蚧蛘呓?jīng)營不當(dāng)而采取資源再配置的方式，因?yàn)槭褂媒K結(jié)清算方式執(zhí)行企業(yè)清算而根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，清算時(shí)期將會被看做納稅年度，在納稅年度里企業(yè)進(jìn)行合理地科學(xué)地涉稅籌劃， 能夠一定程度地讓清算時(shí)間延期，從而大大地提高了減低稅率的緩沖時(shí)間。

三、結(jié)語

企業(yè)并購重組的順利進(jìn)行是離不開對涉稅問題以及籌劃的研究的，并購重組具有復(fù)雜性與多樣性的特點(diǎn)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會涉獵到多方面的稅種，一定程度上節(jié)稅的機(jī)會也明顯增加，但也會遇到多樣的涉稅問題，并購重組中涉稅籌劃就具備了可行性與必要性，成為了并購重組中重要的一部分。納稅人對此，應(yīng)該從多個(gè)層面和角度進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。（作者單位：珠海港昇新能源股份有限公司）