內(nèi)部審計在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的作用

摘要：內(nèi)部審計工作對國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要的作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下國企實現(xiàn)“打造一流企業(yè)”的助推器。本文分析了內(nèi)部審計及其在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的定位，在此基礎(chǔ)上，探討了內(nèi)部審計在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的作用，僅供參考。

關(guān)鍵詞：國企;內(nèi)部審計;轉(zhuǎn)型發(fā)展;作用

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅力量的國企，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，國企要想實現(xiàn)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，在加強(qiáng)外部審計的同時，重視內(nèi)部審計工作，不斷提高自身管理控制的效力，從而保障國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的順利進(jìn)行及成功運作，促使其成為具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。

一、內(nèi)部審計簡述

內(nèi)部審計是針對“外部審計”而形成的一個概念，是由企事業(yè)單位、政府部門內(nèi)部專職的審計人員對其自身各方面工作進(jìn)行的審計。其目的是為了幫助企事業(yè)單位或政府部門的管理人員更清楚了了解自身的實際運行情況，并針對性開展有效地管理控制。而且，內(nèi)部審計還與外部審計相互配合并且互為補(bǔ)充，這也是現(xiàn)代審計工作的一大特色。在實際運行中，只有健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度，才能夠為外部審計工作提供準(zhǔn)確、詳實、值得信賴的數(shù)據(jù)資料，從而減少外部審計的工作量。目前，在我國，內(nèi)部審計與國家審計（政府審計）、社會審計（事務(wù)所審計、獨立審計）并列為三大類審計，成為企事業(yè)單位和政府部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制工作重要的組成部分，并被作為國家審計的基礎(chǔ)，納入審計監(jiān)督體系當(dāng)中。

二、國企轉(zhuǎn)型發(fā)展簡述

國企在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，貢獻(xiàn)了極大的力量。但由于很多國企，在發(fā)展長期受到政府的特殊“關(guān)照”，導(dǎo)致這些國企缺乏市場競爭力與創(chuàng)新精神。改革開放以來，尤其是從1994年以來，我國正式開始執(zhí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化，這時的市場化經(jīng)濟(jì)對國企的經(jīng)營運行產(chǎn)生了極大影響。為了更好地應(yīng)對市場化競爭的需求，我國政府對國企進(jìn)行了一系列的改革，如“下崗分流，減員增效”、“社會保障制度的建立”和國企重組與上市?？陀^地講，這三方面的改革都取得了初步的成效，但并沒有從根本上轉(zhuǎn)變國企經(jīng)營的機(jī)制。國企的困難依然存在，仍然是政府財政支出的“黑洞”。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)步入發(fā)展的新常態(tài)，為了適應(yīng)公共財政體制建立和發(fā)展的要求，2015年9月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，同時，中央辦公廳也印發(fā)了《關(guān)于在深化國有企業(yè)改革中堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)黨的建設(shè)的若干意見》，標(biāo)志著我國國企改革逐漸進(jìn)入到縱深推進(jìn)的深水區(qū)。

三、內(nèi)部審計在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的功能定位

在國企傳統(tǒng)的審計工作中，內(nèi)部審工作主要是以國家審計的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行國家審計對于國企監(jiān)督的職能，只審查相關(guān)國企經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)與合法。隨著內(nèi)部審計工作的獨立，越來越受到人們的重視，在當(dāng)前的國企改革中，要想運用內(nèi)部審計工作促進(jìn)國企的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，還必須準(zhǔn)確定位其在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的功能。

中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并有如下解釋：所謂內(nèi)部審計指的是組織內(nèi)部的評價活動，且活動是客觀、獨立的，對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制的合適、適當(dāng)性等進(jìn)行審核，以此促進(jìn)組織能更好實現(xiàn)目標(biāo)。從這里可看出，內(nèi)部審計基本的職能是進(jìn)行監(jiān)督和評價，具有較高的層次和一定的獨立性。在當(dāng)前國企轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級的過程中，內(nèi)部審計工作應(yīng)是監(jiān)督國有資產(chǎn)不流失，評價國企產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)改革是否完善以及經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是否實現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計工作的定位應(yīng)是國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的監(jiān)督者和評價者。

此外，內(nèi)部審計基本的特征是內(nèi)向服務(wù)性，只對國企內(nèi)部進(jìn)行，為外部審計工作的順利開展提供支持。因此，還必須提高對內(nèi)部審計成果的利用。在實際操作中，針對國企轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)從體制、機(jī)制方面尋找規(guī)律，探究原因，從而完善制度，健全機(jī)制，為過去的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展建言獻(xiàn)策，充當(dāng)其高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的“參謀”。

四、內(nèi)部審計在國企高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的作用分析

要想實現(xiàn)國企的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，不能僅僅采用事后審計的方式，還必須開展事前審計、事中監(jiān)督和事后評價。只有這樣，才能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的重要作用，促進(jìn)國企實現(xiàn)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。

1.事前內(nèi)部審計的作用分析

事前審計是在國企進(jìn)行轉(zhuǎn)型發(fā)展之前的內(nèi)部審計，這一階段的審計工作主要具有如下的作用：

第一，為國企的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展收集資料。目前，我國社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入到發(fā)展的新常態(tài)，由過去的高速度發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)中流砥柱的國企，必須及時轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展方式，優(yōu)化自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并及時轉(zhuǎn)換自身增長的動力，這樣才能更好地助推國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不斷增強(qiáng)我國社會主義經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新力與國際競爭力。而通過內(nèi)部審計工作，能幫助相關(guān)國企更好地了解自身的發(fā)展環(huán)境，動態(tài)掌握當(dāng)前形勢下企業(yè)各部門的變化，并及時掌握市場現(xiàn)狀及發(fā)展前景。同時，通過內(nèi)部審計，還能真實掌握企業(yè)自身的資產(chǎn)、負(fù)債及損益狀況，對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，這樣才能為實現(xiàn)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

第二，通過全面、準(zhǔn)確地內(nèi)部審計工作，可以對企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展方案進(jìn)行評價，評價轉(zhuǎn)型發(fā)展方案是否符合國家相關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，并預(yù)判該方案實施后能否達(dá)到預(yù)定的效果，從而幫助企業(yè)科學(xué)選擇轉(zhuǎn)型發(fā)展的道路，避免盲目跟風(fēng)導(dǎo)致轉(zhuǎn)型發(fā)展的失敗。

2.事中內(nèi)部審計的作用分析

事中內(nèi)部審計工作是對國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程進(jìn)行全程的監(jiān)督和審計。在國企實施轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，能保障相關(guān)國企轉(zhuǎn)型發(fā)展過程的順利進(jìn)行，保證國有資產(chǎn)的完整和安全，避免在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。其具體作用如下：

第一，保證國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的順利進(jìn)行。在實際生活中，隨著信息的實效性以及成本效益性的變化，制定的方案在執(zhí)行的過程中難免會遇到一些新問題和新情況，如果不及時更新優(yōu)化方案，仍然按照原本的方案進(jìn)行，難免會出現(xiàn)一些不盡如人意的地方，從而影響到國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的質(zhì)量和效率。而通過開展事中內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展中遇到的新情況和新問題，并及時反饋給國企管理者，及時制定有效地應(yīng)對策略，修改發(fā)展方案，使其更適應(yīng)形勢的變化，從而有效確保國企轉(zhuǎn)型發(fā)展工作的順利進(jìn)行。

第二，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值。內(nèi)部審計與國家審計和社會審計是并列的三大類審計。在國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，將這三大類審計相結(jié)合，能及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)國企在結(jié)構(gòu)型和產(chǎn)業(yè)升級過程中是否存在違規(guī)操作的行為，從而有效防范在國企轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中國有資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值。

3.事后內(nèi)部審計的作用分析

國企轉(zhuǎn)型發(fā)展最終的目的就是更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展需求，彌補(bǔ)我國市場方面的缺陷，進(jìn)一步鞏固社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下的國有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并發(fā)揮出國企在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用，促進(jìn)國企在經(jīng)濟(jì)效益和社會效益方面的雙豐收。而內(nèi)部普審計工作對其轉(zhuǎn)型發(fā)展的評價在這方面發(fā)揮著極其重要的作用，具體如下：

第一，構(gòu)造完善的評價體系，衡量國企轉(zhuǎn)型發(fā)展的效益。目前，我國的國企改革已經(jīng)推進(jìn)向縱深發(fā)展，完全進(jìn)入到改革的深水區(qū)。在國企轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力后，內(nèi)部審計工作人員必須對該國企自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革進(jìn)行全面的評價，從而提高全要素生產(chǎn)率。因此，內(nèi)部審計工作任務(wù)之一就是在國企內(nèi)部構(gòu)造完善的評價指標(biāo)體系，用以對該國企轉(zhuǎn)型發(fā)展前后各項工作指標(biāo)的變化進(jìn)行全面的總結(jié)評價，這種評價既包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評價，也包括社會效益評價。目前，我國的國有大型企業(yè)暫時處于盈利狀態(tài)，但國有中型企業(yè)和小型企業(yè)總體處于虧損狀態(tài)，通過轉(zhuǎn)型發(fā)展，并進(jìn)行全面、細(xì)致的評價，能有效實現(xiàn)這些虧損國企經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時還能更好地評價國企轉(zhuǎn)型后的社會效益是否實現(xiàn)，從而更好地促進(jìn)國企的健康發(fā)展。

第二，逐步完善國企的治理機(jī)制。隨著國企逐漸轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展方式，優(yōu)化自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并轉(zhuǎn)換自身的增長動力，國企在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)以及人民日常生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。在這樣的形勢下，內(nèi)部審計工作作為我國三大類審計之一，其審計的目標(biāo)也由傳統(tǒng)單純以績效審計為主，逐漸轉(zhuǎn)變對經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調(diào)的審計整合機(jī)制。這樣的轉(zhuǎn)變，能促進(jìn)國企進(jìn)一步完善自身的治理機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)營中存在的不足及潛藏的問題，從而采取針對性的措施，逐步完善自身的治理機(jī)制，確保自身經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。

五、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國的社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入到發(fā)展的新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，作為國民經(jīng)濟(jì)中流砥柱的國企，必須有效利用內(nèi)部審計工作，及時轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展方式，優(yōu)化自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并及時轉(zhuǎn)換自身增長的動力，這樣才能實現(xiàn)自身的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，確保自身經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的實現(xiàn)，從而更好地助推國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不斷增強(qiáng)我國社會主義經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新力與國際競爭力。

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作者簡介：

牛四剛，供職于淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司監(jiān)察審計部。