戰(zhàn)略成本管理對提升中小企業(yè)競爭力的重要性

張 焱　栗鵬舉

摘要：經(jīng)濟全球化的加劇使我國中小企業(yè)面臨國內(nèi)外同行的競爭，要在激烈的競爭環(huán)境中謀求生存，傳統(tǒng)成本管理顯然不再適應企業(yè)發(fā)展需求，在這種情況下，戰(zhàn)略成本管理應勢而生?；诖?，文章通過分析戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵、策略、對提升中小企業(yè)競爭力的優(yōu)勢，以及戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)競爭力提升的應用狀況，發(fā)現(xiàn)當前戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)競爭力提升方面存在的不足，并由此得到相關的對策建議。

關鍵詞：企業(yè)競爭力;戰(zhàn)略成本管理;成本控制;戰(zhàn)略規(guī)劃

當前，經(jīng)濟全球化、信息化進程的加速，使我國中小企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴峻，我國中小企業(yè)不僅要面對國內(nèi)企業(yè)的競爭，而且還處于國外企業(yè)的沖擊之下，所以要想讓企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展，讓企業(yè)在市場中具有競爭力，必須要與時俱進的提升企業(yè)管理水平。在企業(yè)求生存與謀發(fā)展的目標下，成本控制就顯得極為重要，傳統(tǒng)的成本管理與現(xiàn)在的經(jīng)濟形勢已經(jīng)不相適應，戰(zhàn)略成本管理就這樣被學者們引入了中國企業(yè)管理之中，戰(zhàn)略成本管理不僅表現(xiàn)在把成本控制在合理的最佳狀態(tài)，更為重要的是有助于提升企業(yè)的核心競爭力。所以戰(zhàn)略成本管理對于我國中小企業(yè)競爭力的提升具有重要作用。

一、戰(zhàn)略成本管理的含義

（一）戰(zhàn)略成本管理的概念

何為戰(zhàn)略成本管理，就是企業(yè)根據(jù)自己的長遠規(guī)劃及目標設定，來研究成本的形成及成本控制。簡單來說就是根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)調(diào)和控制成本的管理。所以相對于傳統(tǒng)的成本管理，它不僅求的是最低成本，而是在企業(yè)規(guī)劃下求最合理最優(yōu)的成本，更具有綜合性，就像買衣服一樣，以前買衣服是便宜一點，能穿就行，但隨著經(jīng)濟的增長，人們買衣服就不僅看價格，還看款式和顏色，較之前有了一定的觀念轉(zhuǎn)變，所以戰(zhàn)略成本管理因時代變化應運而生。

（二）戰(zhàn)略成本管理的特點

1. 管理的長期性

戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的是謀求具有長期競爭優(yōu)勢的成本管理，并以此來促進企業(yè)的發(fā)展，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃更好地實踐出來。相較于傳統(tǒng)成本管理的會計期間短期性，戰(zhàn)略成本管理更關注于未來企業(yè)的發(fā)展和取得的競爭優(yōu)勢。比如：手機行業(yè)的華為和小米，剛剛起步時，華為選擇的是更為長遠的自主研發(fā)芯片，而小米尋求的是現(xiàn)階段的低成本向高通公司購買芯片，發(fā)展至今，不難看出，華為的成本更為低廉，同時所具有的競爭優(yōu)勢也比小米更為明顯，所以戰(zhàn)略管理的長期性是長遠的規(guī)劃管理，謀求長遠的成本最佳和競爭力最佳。

2. 管理的全局性

戰(zhàn)略成本管理是針對企業(yè)整體的規(guī)劃發(fā)展所制定的成本管理。對于戰(zhàn)略成本管理，其分析方法之一就是價值鏈分析法，價值鏈分析法不僅包含對企業(yè)本身的分析，同時還包含對競爭企業(yè)和所屬行業(yè)環(huán)境的分析，所以使用該方法能更為全面性了解和掌握企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境，因而制定的成本管理更有助于企業(yè)創(chuàng)造成本競爭優(yōu)勢。相較而言戰(zhàn)略成本管理更具有全局性特征。

3. 管理的外延性

戰(zhàn)略成本管理，不僅是針對本企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采購、銷售和售后環(huán)節(jié)也納入到分析之中，甚至還要重視供應商關系和客戶及經(jīng)銷商關系，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度分析成本并制定管理方案，有時還要細化到開發(fā)與服務，所以相對于傳統(tǒng)成本管理而言，戰(zhàn)略成本管理針對企業(yè)外部環(huán)境分析進行了加強，將企業(yè)成本管理放置于整個市場進行分析。

4. 管理的抗爭性

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的追求之一就是獲取成本優(yōu)勢，也就是和其他競爭者相比，企業(yè)有一定的競爭力。目前我國中小企業(yè)的競爭變得更為劇烈，戰(zhàn)略成本管理不僅整合了企業(yè)內(nèi)部的管理，而且面對如此激烈的競爭環(huán)境，能夠扛住各方面的壓力，能夠抵擋住無法預知的一些不良因素，在激烈的競爭環(huán)境之中將對手擊敗，以此在競爭環(huán)境之中生存下來，得以持續(xù)發(fā)展。

5. 管理的動態(tài)性和靈敏性

戰(zhàn)略成本管理是基于企業(yè)所制定的一種管理戰(zhàn)略，因此，不同企業(yè)所采取和制定的管理模式也有所區(qū)別;同時，戰(zhàn)略成本管理還具有高效的信息獲取與傳遞功能。這體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的動態(tài)調(diào)整能力和靈敏捕捉信息的能力。

6. 管理的事前性和輔助決策性

戰(zhàn)略成本管理的事前性指的是戰(zhàn)略成本管理是基于成本分析上進行的計劃、預算所形成的管理體系，并具有一定的控制性。輔助決策性指的是戰(zhàn)略成本管理對于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略決策具有一定的輔助決策功能。

（三）戰(zhàn)略成本管理規(guī)劃的原則

1. 競爭戰(zhàn)略指導原則

戰(zhàn)略成本管理的制定是為了在激烈的競爭環(huán)境中得以生存和發(fā)展，因此，戰(zhàn)略成本管理關系到企業(yè)能否生存下來，所以規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系時，應當在每一個方面都凸顯出競爭戰(zhàn)略的指導作用來，這樣才可以有效的執(zhí)行。

2. 成本效益原則

在制定戰(zhàn)略成本管理的實施方案時，應當與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相契合，在成本管理的方法上最大程度的實現(xiàn)成本效益化，我們所追求的是在企業(yè)戰(zhàn)略計劃的整個過程中，為企業(yè)帶來最佳的成本管理，以此增加成本優(yōu)勢，所以在制定過程中應當秉承著成本效益原則。

3. 協(xié)調(diào)原則

戰(zhàn)略成本管理在范圍上講具有全局性的特點，這就意味著，成本管理不僅針對于某個部門，而是針對于整個企業(yè)，所以各部分之間的關系應當是相互促進和相互制約的，在制定戰(zhàn)略成本管理方案時應當遵循協(xié)調(diào)原則，讓企業(yè)整體協(xié)調(diào)運行，這樣更為高效，從而達到為企業(yè)取得成本優(yōu)勢的目的。

4. 彈性原則

彈性原則所表現(xiàn)的是當某個部分或者是某個因素發(fā)生變化的時候，整個戰(zhàn)略成本管理隨之改變，不一味地墨守成規(guī)，因為經(jīng)濟、社會、環(huán)境等因素隨時可能發(fā)生大的改變。

二、戰(zhàn)略成本管理對提升中小企業(yè)競爭力的優(yōu)勢

（一）戰(zhàn)略成本管理的策略優(yōu)勢

戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的策略優(yōu)勢在于戰(zhàn)略成本管理策略更注重企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期發(fā)展，所采取的策略自然對于企業(yè)更具有戰(zhàn)略意義，有助于企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

1. 戰(zhàn)略成本管理的成本領先策略更具有科學性和長遠性

成本領先策略是最為常用的，也是三種戰(zhàn)略成本管理策略中最為人所熟知的，但是戰(zhàn)略成本管理的成本領先策略所強調(diào)的與傳統(tǒng)成本管理并不相同。傳統(tǒng)成本管理中的成本優(yōu)勢是指給顧客提供相同的服務，但是顧客所付出的價格要低于其他競爭對手。這里所重視的地方在于成本競爭戰(zhàn)，誰的價格低誰就具有競爭力，但是戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的是價值上的優(yōu)勢，同樣是成本低于其他競爭企業(yè)，但是價格不一定低于同行業(yè)，而是將之一部分轉(zhuǎn)化為其他服務，服務于顧客，這里所賺取的不僅是可以看得見的利潤，還增加了企業(yè)的品牌形象，成本領先策略為企業(yè)帶來的競爭力要比之前大大增加。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，成本優(yōu)勢策略在變化中還體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理的彈性原則，戰(zhàn)略成本管理下的成本領先策略所具有的靈活性和全面性也較于傳統(tǒng)成本管理下的成本領先策略更有優(yōu)勢，更能為企業(yè)提升競爭力。

2. 戰(zhàn)略成本管理的差異化策略更具有準確性和可行性

差異化策略字面上的理解就是和其他競爭對手所生產(chǎn)的產(chǎn)品有著自己的特色性，當然這個特色，也就是所謂的差異要在客戶可接受范圍內(nèi)，比如現(xiàn)在的手機行業(yè)競爭極為激烈，幾家大公司都有自己的特色，蘋果的系統(tǒng)、華為的智能CPU和四攝、小米的操作界面、魅族的智能體驗，他們之所以可以在如此激烈的競爭環(huán)境之中存活，并能夠獲得很高的收益，其一大原因就是差異化，每個公司都有各自的特色，這些特色在客戶面前都具有吸引力，所以每個特色就將喜歡這一差異的受眾群體吸引過去，因而帶來的就是生存與發(fā)展。戰(zhàn)略成本管理下的差異化策略往往更具有準確性和可行性，對行業(yè)的把控更為精準和具有更高反應能力，所以在戰(zhàn)略實施上有著很高的可實施性。相較而言，在同等情況下，戰(zhàn)略成本管理下所制定的差異化策略更能提升企業(yè)的競爭力。

3. 戰(zhàn)略成本管理的集中化策略更為細致，資源分配更優(yōu)

集中化策略簡而言之就是將目標聚焦，集中所有的物資、人力把目標客戶做強做大，針對目標客戶做他們需要的產(chǎn)品或者服務，讓他們能夠一直成為公司的老客戶，同時再一次擴大范圍，在某種程度上給予其他競爭企業(yè)壓力。這種策略在早先的經(jīng)濟和社會條件下已經(jīng)出現(xiàn)，2015年時小米推出紅米手機系列，這一款手機鎖定的目標客戶群體為收入微薄的年輕人和中年及老年人，這一群體所體現(xiàn)的需求就是，能夠體驗智能手機，同時對于性能要求并不強烈，反而對一些基本的功能有較大執(zhí)著性，所以這一系列手機一經(jīng)推出就占有了市場中這一部分的客戶群體，銷量在那一年里高居不下，這也是近幾年來戰(zhàn)略成本管理集中化策略成功案例的典范。

（二）戰(zhàn)略成本的分析方法優(yōu)勢

戰(zhàn)略成本管理所具有的另一大優(yōu)勢就是分析的全面性和外延性，數(shù)據(jù)只有全面才能給予企業(yè)決策者正確的決策判斷性，才能幫助企業(yè)的管理者更好的管控公司的運行，就成本管理而言，分析的全面同時向上和向下延伸能夠提高企業(yè)的運營效率，為企業(yè)取得長期穩(wěn)定的成本優(yōu)勢，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。

1. 戰(zhàn)略定位分析法較于傳統(tǒng)成本分析方法更能夠為企業(yè)降低風險

戰(zhàn)略定位分析指的是要根據(jù)企業(yè)自身的客觀情況選擇恰當?shù)膽?zhàn)略發(fā)展目標，以此提升企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)的成本分析方法局限于只分析企業(yè)某一塊的經(jīng)濟活動，沒有多角度分析企業(yè)，而戰(zhàn)略定位是從多個角度分析企業(yè)，比如行業(yè)情況、競爭企業(yè)情況、產(chǎn)業(yè)生命周期情況等，例如分析工具——SWOT分析。同時也要對企業(yè)進行產(chǎn)品生命周期等一系列有關的分析，看看企業(yè)處于開發(fā)、引入、發(fā)展、成熟和衰退的哪個時期，還需要許多其他的分析工具共同確定企業(yè)在行業(yè)中的位置。因而戰(zhàn)略定位分析法較傳統(tǒng)成本分析方法更能夠合理規(guī)避一些風險，為企業(yè)的發(fā)展提供一些保障。

2. 價值鏈分析法較傳統(tǒng)分析法能夠使企業(yè)運營更為高效

價值鏈分析的方法在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中是重中之重的一個環(huán)節(jié)，也是戰(zhàn)略成本分析的核心，我們知道取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢是相對于其他企業(yè)在各個生產(chǎn)、銷售和售后等環(huán)節(jié)所取得的優(yōu)勢加總，所以對于一個企業(yè)來說，難以直接分析其所具有的總體競爭優(yōu)勢和不足，也難以整體加以改進，只有將企業(yè)的活動進行分解，我們才能到企業(yè)中可以改善的地方，進一步提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3. 成本動因分析較傳統(tǒng)成本分析法更具有真實性

成本動因分析法，簡單來說就是成本的來源確定關系。因為構(gòu)成產(chǎn)品成本的，包含著許多項目，不僅僅有材料、人工，甚至一些管理費用也是構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。所以確定產(chǎn)品每部分價值的成本動因，是提高成本管理和提升價值競爭力的關鍵。在戰(zhàn)略成本管理中，成本動因分析不僅是對產(chǎn)品成本構(gòu)成要素進行的細化分析，還涵蓋著管理執(zhí)行和企業(yè)整體結(jié)構(gòu)的成本動因。而傳統(tǒng)成本分析中，沒有從成本的來源進行分析，所以對于成本的歸集缺乏真實性，而成本動因分析就很好地避免這一點，所分析的成本更為真實。

三、戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)競爭力提升的現(xiàn)狀和問題分析

成本管理一直以來都是企業(yè)管理工作中的重中之重，它關乎到企業(yè)的生存與發(fā)展，先進的成本管理會讓企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢，獲取發(fā)展的機遇。而與經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境不相契合的落后成本管理可能直接影響企業(yè)的生存。

（一）戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)競爭力的影響狀況

高效成本管理所帶給企業(yè)的不僅僅是取得更高的利潤，而是成本優(yōu)勢，在環(huán)境的變化中抗壓能力強，相對于其他的競爭企業(yè)更具有競爭力，在競爭不斷加劇的經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理的優(yōu)劣甚至決定著企業(yè)的生存。因此，全球一體化的當今社會，企業(yè)要立于不敗之地，必須提升企業(yè)的成本管理能力和水平，改變傳統(tǒng)的成本管理方法并不斷在實踐中踐行戰(zhàn)略成本管理策略，目前，我國中小企業(yè)已經(jīng)在戰(zhàn)略成本管理的建設上有了很大的進步，包括在價值鏈的分析中引入生態(tài)鏈建設，使企業(yè)競爭力得到提升，為企業(yè)謀取長遠戰(zhàn)略優(yōu)勢提供便利。

（二）戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)競爭力提升上的不足

1. 戰(zhàn)略成本管理意識不強、認識仍有局限性

我國戰(zhàn)略成本管理的引入相較于其他國家稍晚，很多中小企業(yè)在日常的管理中并沒有引入戰(zhàn)略成本管理，所使用的成本管理方法仍舊停留在傳統(tǒng)成本管理上，在價值鏈管理上也缺乏對供應鏈和客戶分析，既沒有整體的戰(zhàn)略成本控制體系，也沒有有效的建立起戰(zhàn)略成本管理布局?？梢?，多數(shù)中小企業(yè)自身的戰(zhàn)略成本管理意識還不夠強，導致企業(yè)沒有體驗到戰(zhàn)略成本管理帶來的效益。

2. 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理人才的缺乏

我國的中小企業(yè)引進戰(zhàn)略成本管理最主要的是為了增強企業(yè)的成本管理能力，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。但是我國中小企業(yè)所儲備的戰(zhàn)略成本管理人才還是不足，在提升員工戰(zhàn)略成本管理的能力上也需要加大力度，這些問題均制約了戰(zhàn)略成本管理模式的有效運行和全面實施，導致企業(yè)競爭力提升緩慢。

3. 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析方法不完善

我國中小企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理分析上也做得不夠完善，以價值鏈分析來看，過度的關注企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而很少分析供應鏈上端和下端的客戶，所以對于市場的把握無法做到精準，因此供應環(huán)節(jié)的效率也沒有得到相應的提高，再以成本動因分析來看，對于執(zhí)行成本的分析是大多數(shù)中小企業(yè)做得較好，但是對于結(jié)構(gòu)性成本分析卻不到位，所以企業(yè)競爭力的提升程度并不明顯。

4. 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理結(jié)構(gòu)不完善信息不能同步

就目前中小企業(yè)來說，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管控結(jié)構(gòu)并不完善，沒有建立健全全面預算和績效考核制度，要實現(xiàn)企業(yè)競爭力提升的目標，必須要做到成本的合理管控，在戰(zhàn)略成本管理中成本管控有事前性和考核性，事前指的是全面預算，考核就是業(yè)績考核制度，只有這兩部分相互配合，才能控制成本，但目前我國中小企業(yè)在這方面的應用上還不完善。

四、加強戰(zhàn)略成本管理提升中小企業(yè)競爭力的對策建議

（一）強化戰(zhàn)略成本管理意識

戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的是人人參與到企業(yè)的成本管理中來，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃盡力，這樣環(huán)境下的戰(zhàn)略成本管理才會更高效和更全面。通過不斷提升成本管理者的全局意識，有助于增強企業(yè)成本管理的全面性，使企業(yè)在成本的變動和企業(yè)戰(zhàn)略計劃上更為靈敏，靈動性的大大增強，也會給企業(yè)員工帶來如家般的歸屬感，產(chǎn)生更高的積極性。同時還能增強企業(yè)員工的大局意識，明確戰(zhàn)略成本管理目標是為企業(yè)取得成本優(yōu)勢，不是一味的低成本，有助于企業(yè)形成健全完善的戰(zhàn)略管理體系，創(chuàng)造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

（二）增強員工的戰(zhàn)略成本管理能力

對于中小企業(yè)來說，引進先進的人才是很難的，所以要想彌補人才漏洞，針對現(xiàn)有企業(yè)員工進行有規(guī)劃的戰(zhàn)略成本管理培訓，增強其戰(zhàn)略成本管理能力才是符合實際的。同時，增強員工的能力還能給員工帶來較強的歸屬感，對企業(yè)產(chǎn)生更高的積極性和主動性。只有員工真正成為企業(yè)的一份子時，員工才能發(fā)揮出更大的能量，為企業(yè)謀取更多的利益，更加積極主動地為企業(yè)生存與發(fā)展貢獻自己的力量，這也促進了企業(yè)的文化建設，更加有助于企業(yè)提升戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。

（三）建立先進的戰(zhàn)略成本管理分析方法并對現(xiàn)有方法進行完善

戰(zhàn)略成本管理要具有全局分析性和外延擴展性，傳統(tǒng)的成本管理分析方法不能滿足經(jīng)濟形勢下新的要求，必須學習借鑒先進的成本分析方法，作為中小企業(yè)，不應一直的落后，要盡量搶占先機，在分析方法上要不斷完善，應用價值鏈和成本動因分析能夠使企業(yè)更加全面了解行業(yè)及企業(yè)自身情況，并開拓視野，降低企業(yè)風險，讓企業(yè)參與到供應商和客戶銜接的協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)中，充分認識到自己在行業(yè)中所處位置，由此讓企業(yè)充分認識到自己應當選擇何種成本管理方法，使自己獲得競爭優(yōu)勢。

（四）建立和完善企業(yè)戰(zhàn)略成本管理控制，使成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略同步

企業(yè)的分析方法和人才計劃完成都是前期準備，最為重要的就是建立和完善企業(yè)的成本管理控制。成本管理控制的建立能讓企業(yè)運行更為高效，提高企業(yè)的運行速度，這是企業(yè)戰(zhàn)略計劃實現(xiàn)的關鍵。因此，企業(yè)應當著重建立和完善全面預算管理、成本決策、成本績效考核這三個方面。首先，由于企業(yè)所擁有的資源是有限的，所以合理分配是大問題，建立全面預算管理能夠讓企業(yè)根據(jù)自身所處的情況予以合理分配企業(yè)資源，也有利于企業(yè)的績效考核與業(yè)績的評價。其次，成本決策的建立會讓企業(yè)在決策時擁有更為全面的企業(yè)數(shù)據(jù)和對未來收益的預測，有助于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定和完善。最后，成本管理的績效考核是其中的重要環(huán)節(jié)，計劃的落實需要監(jiān)督，對于企業(yè)而言績效考核是最為合理的監(jiān)督方法，對于績效考核高分員工，企業(yè)可以通過發(fā)放獎金以資鼓勵，提升員工的工作積極性，對于績效差的員工，可以適當給予懲罰，讓員工從自身找問題?？偟脕碚f，通過建立和完善企業(yè)戰(zhàn)略成本控制體系，促進企業(yè)戰(zhàn)略成本管理工作的完善。

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*基金項目：教育部人文社科西部和邊疆地區(qū)項目（20XJA880007）;云南農(nóng)業(yè)大學社會科學中青年項目“農(nóng)業(yè)自然災害保險對云南山區(qū)農(nóng)戶收入的影響研究”（項目號：2018SK02）;云南農(nóng)業(yè)大學博士科研啟動基金項目“云南姚安縣農(nóng)業(yè)保險發(fā)展問題與對策研究”（項目號：A2002461）。

（作者單位：張焱，云南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院;栗鵬舉，云南永盛會計師事務所。栗鵬舉為通訊作者）