完善國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的研究

喬建邦

摘要：隨著我國國企改革轉(zhuǎn)型步伐明顯加快，眾多國企按現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善治理、強(qiáng)化內(nèi)部管理，但在面臨前所未有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，國企“內(nèi)部人控制”問題根深蒂固。伴隨著會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，經(jīng)營活動(dòng)得不到有效監(jiān)督等現(xiàn)象在國企還普遍存在。文章深入剖析了我國國有企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的諸多問題，并科學(xué)地提出了優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的對(duì)策，旨在幫助國有企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、完善治理、應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部控制;公司治理

會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督兩層含義，所謂的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位會(huì)計(jì)人員依據(jù)一系列法規(guī)、準(zhǔn)則對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息確認(rèn)計(jì)量時(shí)，對(duì)不合規(guī)、不真實(shí)的經(jīng)營業(yè)務(wù)拒絕辦理或要求補(bǔ)充完善的價(jià)值監(jiān)督行為。本文主要探討國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和解決思路。

一、國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）管理層缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督理念

在國企日常經(jīng)營管理中，管理層目光短視，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督理念，把財(cái)會(huì)部門定位為賬務(wù)處理和資金管理的后勤部門，認(rèn)為日常會(huì)計(jì)工作主要就是做好賬務(wù)登記、報(bào)表處理、稅務(wù)報(bào)送工作，會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)的對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的監(jiān)督作用并未引起足夠重視。

主要原因?yàn)椋阂皇菄蠊芾韺影讶粘?huì)計(jì)工作定位在資金收支、費(fèi)用報(bào)銷、記賬、報(bào)稅等事務(wù)性工作上，沒有要求會(huì)計(jì)人員憑借自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中、為管理層出謀劃策，為經(jīng)營決策提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)，為組織提供增值服務(wù)，發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作的“參謀”作用，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督作用也無從談起。二是經(jīng)過多年體制改革、機(jī)制創(chuàng)新過程，我國國有企業(yè)在完善法人治理，理清委托代理關(guān)系方面取得了一定的突破，但長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)形成的體制上弊端，國企的所有者缺位現(xiàn)象使得國企內(nèi)部還沒有完全形成相互制衡的監(jiān)督機(jī)制，國企會(huì)計(jì)監(jiān)督的行政色彩依然很濃厚。

（二）沒有形成完善的內(nèi)控機(jī)制保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利進(jìn)行

我國國有企業(yè)建立內(nèi)部控制是為了不斷完善法人治理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整和資產(chǎn)安全，促進(jìn)經(jīng)營管理依法合規(guī)和組織增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取內(nèi)部調(diào)整、計(jì)劃、控制、約束方法措施的制衡管理體系。國企會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督職能是依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，通過價(jià)值手段來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的效率效果和合法性，兩者目標(biāo)一致。因此，實(shí)施科學(xué)有效的國企內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理必須建立在規(guī)范健全的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，但由于多方面原因，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)還沒有形成完善的內(nèi)控機(jī)制保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利進(jìn)行。

主要原因?yàn)椋阂皇菄衅髽I(yè)管理層對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制還存在認(rèn)識(shí)上的不足，狹隘的認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制就是要求企業(yè)內(nèi)部制訂一套內(nèi)部管理制度來制約管理者的權(quán)力，限制某些決策行為的靈活機(jī)動(dòng)，這樣反而降低了總體管理效率，干擾了正常生產(chǎn)經(jīng)營工作的開展”。所以國企管理層只重視生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)完成和經(jīng)營指標(biāo)的增長，而輕視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)象很普遍。二是國有企業(yè)長期行成的政企不分，董監(jiān)高職責(zé)不清現(xiàn)象依然存在，國有企業(yè)雖然按相關(guān)法規(guī)和企業(yè)章程，建立了公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形式上明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限，但在實(shí)際執(zhí)行中往往是董事長和總經(jīng)理一肩挑，并由政府任命、監(jiān)事會(huì)成員由高管層兼任，這樣就很難形成董監(jiān)高科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。這樣帶行政屬性的內(nèi)部控制環(huán)境很難保證國企會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。三是作為內(nèi)部控制五要素的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在國有企業(yè)也沒有發(fā)揮出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要措施，雖然部分國有企業(yè)按照組織架構(gòu)要求建立了內(nèi)審部門，但管理層不重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展，內(nèi)審部門獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，致使日常工作做一些跟蹤型審計(jì)，只對(duì)會(huì)計(jì)資料作形式上的審查，并沒有通過會(huì)計(jì)資料透視經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法合規(guī)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，并沒有揭示出內(nèi)控缺陷，這就背離了內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督的初衷。

（三）會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)獨(dú)立性不強(qiáng)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的好壞，依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)不斷提高，國企會(huì)計(jì)人員在這方面欠缺的比較多。一方面，國有企業(yè)因長期傳統(tǒng)的“家長制”管理模式影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命，忽視專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)評(píng)價(jià)。國企會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)形成了強(qiáng)烈的人生依附關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的客觀公正性和主觀能動(dòng)性受到制約，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)獨(dú)立性受到了挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無從發(fā)揮。另一方面，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、知識(shí)更新淘汰快的工作，要求廣大會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新技能，豐富新知識(shí)，以便勝任國際趨同和信息化背景下會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的開展。由于歷史沿革和人事體制原因，國企會(huì)計(jì)人員往往不主動(dòng)學(xué)習(xí)新財(cái)稅法規(guī)、更新知識(shí)技能，普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)驗(yàn)陳舊，按老辦法老經(jīng)驗(yàn)辦事，不能高質(zhì)量高水平開展本單位會(huì)計(jì)工作。表現(xiàn)在國企會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人只顧“埋頭算賬，不抬頭看天”，一般會(huì)計(jì)人員日復(fù)一日的被動(dòng)的完成報(bào)賬、登賬、出報(bào)表的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算工作，主動(dòng)開展會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的意識(shí)被拋置腦后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)扮演的就是一個(gè)“賬房”角色。

二、完善國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化對(duì)策

伴隨著中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國有企業(yè)的市場(chǎng)化程度越來越高，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制日趨激烈，國有企業(yè)在加快提質(zhì)增效步伐時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制意識(shí)也逐步加強(qiáng)。因此，發(fā)揮好“會(huì)計(jì)”這個(gè)國際通用商業(yè)語言的監(jiān)督職能勢(shì)在必行。但國企高層和會(huì)計(jì)人員目前還沒有充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，還把會(huì)計(jì)核算工作看作僅僅是一個(gè)記賬算賬的工具，對(duì)其內(nèi)含的監(jiān)督職能重要性認(rèn)識(shí)還不到位。

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視，不斷創(chuàng)新監(jiān)督方式

國有企業(yè)在搞好會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能職責(zé)，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門努力是不夠的，必須要得到單位上下的理解支持，特別是高層的重視至關(guān)重要。要做到這一點(diǎn)，國企管理層就要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，全員樹立理財(cái)意識(shí)，摒棄“會(huì)計(jì)就是記賬”的膚淺認(rèn)識(shí)。在人力、物力、財(cái)力上積極支持會(huì)計(jì)工作，營造單位上下高度重視會(huì)計(jì)工作的氛圍，使會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管作用貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)始終?，F(xiàn)階段，國企改革轉(zhuǎn)型全面推進(jìn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由原來的向監(jiān)管人負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)為向出資人負(fù)責(zé)，要求會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更加偏重于股東利益，偏重于監(jiān)督的質(zhì)量和效率，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。這就要求不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督理念，不斷創(chuàng)新監(jiān)督方式。一是國有企業(yè)應(yīng)迎合新一輪國企改革發(fā)展方向，梳理國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的諸多矛盾問題，推動(dòng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督理念創(chuàng)新，引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管控模式。特別是上規(guī)模的國有集團(tuán)公司，更應(yīng)利用當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云處理信息技術(shù)將原來分散式會(huì)計(jì)監(jiān)督管理逐步過渡到集中式管理模式，使企業(yè)能快速的獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的搞好日常會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作。二是現(xiàn)有國有企業(yè)，應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確董監(jiān)高在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，構(gòu)造相互制衡的科學(xué)監(jiān)督體系，為本單位高質(zhì)高效開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供強(qiáng)有力的支持。三是國企會(huì)計(jì)人員要積極探索會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在其他經(jīng)營管理活動(dòng)中的延伸，主動(dòng)介入企業(yè)的全面管理活動(dòng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在企業(yè)其他管理活動(dòng)中不可或缺的作用。如在國企預(yù)算管理中，向管理層強(qiáng)有力提供預(yù)算制訂、執(zhí)行、考評(píng)數(shù)據(jù)支撐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作全面融入到企業(yè)管理活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

（二）將日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有效融入到全面內(nèi)控體系建設(shè)中

企業(yè)開展的會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面內(nèi)部控制建設(shè)中最重要的環(huán)境要素之一，二者之間監(jiān)督目標(biāo)一致，是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。為此，國有企業(yè)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能，必須得到內(nèi)部控制實(shí)施的有效配合，并與其他監(jiān)督機(jī)制聯(lián)動(dòng)發(fā)力，將會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)相互制約、相互協(xié)同、相互溝通，從而將日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有效融入到企業(yè)全面內(nèi)控體系建設(shè)中。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一是要大力加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)工作，按照《會(huì)計(jì)法》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際情況完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的職能，夯實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)涵和外延。內(nèi)控制度建設(shè)要按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求突出重要性和適應(yīng)性原則，對(duì)企業(yè)的一些重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施強(qiáng)有力的控制措施，其中相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)不能僅僅拘泥于會(huì)計(jì)核算層面控制，而要通過核算載體來控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)朝著真實(shí)完整、合法合規(guī)方向發(fā)展，從而提高會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督質(zhì)量。二是要切實(shí)做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督工作，開展強(qiáng)有力的內(nèi)審工作可以引領(lǐng)國企會(huì)計(jì)監(jiān)督朝著規(guī)范、科學(xué)、高質(zhì)量方向順利邁進(jìn)。要實(shí)現(xiàn)這一成效，國有企業(yè)不但要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備復(fù)合型高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍，更要利用現(xiàn)行信息網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，高效、獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，助推新時(shí)期國企會(huì)計(jì)監(jiān)督工作邁上新臺(tái)階。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

國有企業(yè)通過開展高效的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的動(dòng)態(tài)價(jià)值監(jiān)督管理，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)在良性循環(huán)軌道上順利推進(jìn)。為實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性至關(guān)重要，這就對(duì)廣大國企會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力提出更高的要求。為此，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的提升工作，在抓好在職會(huì)計(jì)人員的后期繼續(xù)教育和職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)時(shí)，要營造本單位全員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)的濃厚氛圍。會(huì)計(jì)人員更應(yīng)主動(dòng)全面學(xué)習(xí)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和新財(cái)稅知識(shí)，豐富自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建全新的綜合專業(yè)知識(shí)體系，從“賬房先生”蛻變?yōu)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理者，以便適應(yīng)新時(shí)期國企會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的更高要求。另外，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)獨(dú)立性是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的有力保障，國有企業(yè)應(yīng)確保會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)人員的薪酬獎(jiǎng)懲和人事考核不依賴于會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象單位領(lǐng)導(dǎo)，使會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)相對(duì)獨(dú)立，更能充分有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)。有條件的國有企業(yè)可以探索會(huì)計(jì)委派制度，開展多層次“接地氣”的會(huì)計(jì)委派制，并做好委派會(huì)計(jì)目標(biāo)考核獎(jiǎng)懲管理。對(duì)盡職盡責(zé)完成履職目標(biāo)的，予以升職加薪兌現(xiàn)。引導(dǎo)他們積極履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，從而使國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作向高質(zhì)量高效率方向發(fā)展。

三、結(jié)語

國有企業(yè)在開展日常會(huì)計(jì)工作中，要有效發(fā)揮其核心監(jiān)督職能，必須完善法人治理、理順各方面監(jiān)督機(jī)制、創(chuàng)新監(jiān)督方式。同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)要齊抓共管、上下聯(lián)動(dòng)、共同支持配合會(huì)計(jì)監(jiān)督工作開展，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作融入到國有企業(yè)全面內(nèi)部控制體系建設(shè)中，從而助推新一輪國企改革“強(qiáng)化監(jiān)督、防止國有資產(chǎn)流失”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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