構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的路徑初探

摘 要：新形勢背景下積極推動企業(yè)的財政改革可促使其自身管理機制和工作模式不斷完善，增強其創(chuàng)新性。目前我國企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著不少的問題，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善是企業(yè)尤為重要的工作之一。對于提高企業(yè)在市場上的影響力、提高企業(yè)的辦事效率、促使各項職能的有效發(fā)揮等具有非常重要的意義。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系路徑構(gòu)建與完善的相關(guān)問題，目的是進一步探討內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新措施，擴大企業(yè)在市場上的影響力，推動我國市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制體系;現(xiàn)狀;構(gòu)建;完善;路徑

在白皮書發(fā)行實施的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善與構(gòu)建被人們高度關(guān)注。構(gòu)建一套與企業(yè)實際運行狀況相符的內(nèi)部控制體系可以促使內(nèi)部控制制度的有效落實，對于促使企業(yè)職能不斷完善，杜絕以權(quán)謀私行為，提高企業(yè)工作效率等具有重要意義。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系還存在不少的問題，影響了該體系有效性的全面體現(xiàn)，以下就是本文的相應(yīng)分析。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括以下幾方面的內(nèi)容，一是內(nèi)部環(huán)境控制，主要涉及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計以及權(quán)責(zé)分配等問題，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。二是風(fēng)險識別與評估，該環(huán)節(jié)主要是企業(yè)需要實時性識別、預(yù)警、評價經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險，并采取有效措施對風(fēng)險因素進行控制。三是內(nèi)部監(jiān)督控制，該環(huán)節(jié)主要是企業(yè)需要檢查與監(jiān)督內(nèi)部控制體系的運行情況，對其作出有效評估，一旦在評估過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時制定措施加以解決。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系需要從以下幾方面考慮：一是構(gòu)建財務(wù)管理完善的法律法規(guī)，確保企業(yè)制度的完善性，依靠法律法規(guī)為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供基礎(chǔ);二是強化對企業(yè)經(jīng)營期間的預(yù)算控制，并將其貫穿在企業(yè)經(jīng)營的全過程;三是進一步完善企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警和防范機制，該環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制體系最關(guān)鍵的內(nèi)容;四是強化對企業(yè)財產(chǎn)物資的控制，構(gòu)建完善的財務(wù)管理內(nèi)部控制保障機制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

1.有助于明確企業(yè)各個崗位工作人員的職能

企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以進一步細化企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)，對每個崗位進行規(guī)范化的管理。在職責(zé)設(shè)定更加明確的基礎(chǔ)上可以確保企業(yè)每項工作職責(zé)具體落實到每個人身上，能促使財務(wù)管理人員彼此監(jiān)督，約束自身行為，確保自身在滿足財務(wù)管理工作道德基礎(chǔ)上，落實好每項職能。這對提升企業(yè)財務(wù)管理人員的工作素養(yǎng)具有重要意義。此外，我國市場經(jīng)濟在不斷轉(zhuǎn)型的背景下，伴隨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷升級和優(yōu)化，企業(yè)原有的組織結(jié)構(gòu)和管理制度也需要積極調(diào)整和創(chuàng)新。其中進一步提升企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，不斷壯大其組織規(guī)劃，可促使多元化崗位的出現(xiàn)。在這期間，如果缺少內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和約束，將促使一些擾亂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)章制度的問題發(fā)生，比如企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門職責(zé)落實不到位、以權(quán)謀私等問題。內(nèi)部控制體系則正可以強化對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和約束，借助完善的懲罰制度嚴(yán)厲懲治企業(yè)內(nèi)部以權(quán)謀私、責(zé)任落實不到位等問題。由此可見，企業(yè)進一步構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系可為各部門的經(jīng)營構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境，能明顯提升企業(yè)的軟實力。

2.有助于保證財務(wù)信息質(zhì)量

國家行政職能的執(zhí)行在很大程度上需要國有企業(yè)來落實，強化對企業(yè)的內(nèi)部控制管理可保障財務(wù)信息質(zhì)量。確保企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和完整性，就需要構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度，在財務(wù)信息披露問題上要做到公開透明。企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系可確保財務(wù)管理系統(tǒng)的專業(yè)性、信息化以及科學(xué)性，因此該體系是保證財務(wù)信息質(zhì)量的前提。企業(yè)內(nèi)部控制管理上需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評估制度，科學(xué)評估并預(yù)警企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的資金風(fēng)險和運營風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建解決方案。此外，財務(wù)信息預(yù)警系統(tǒng)上要確?？茖W(xué)性、完備性、及時性，實時掌握企業(yè)資金情況，構(gòu)建完善的資金防范管理體系，進一步提升企業(yè)的管理效率和經(jīng)營效率。由此可見，構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制體系可以確保財務(wù)信息質(zhì)量。

3.有助于確保企業(yè)固定資產(chǎn)的安全性和完備性

強化對企業(yè)財務(wù)工作的有效監(jiān)督和控制離不開財務(wù)管理，而財務(wù)管理工作的有效落實，在一定程度上與企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)。國有企業(yè)作為國家行政權(quán)力的主要執(zhí)行機構(gòu)，對國有資產(chǎn)享有使用的權(quán)利，而確保國有資產(chǎn)的安全性和完備性則離不開企業(yè)完善的財務(wù)管理制度。科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系可以在一定程度上解決我國企業(yè)財務(wù)管理中存在的不足之處，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行系統(tǒng)化監(jiān)督和控制，能進一步提高國有資產(chǎn)管理的安全性和完備性。由此可見，企業(yè)構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系是對財務(wù)管理制度的補充，可以有效解決財務(wù)管理中的缺陷問題，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的高效化管理，有助于提高國有資產(chǎn)管理的安全性和完備性。

4.有助于推動審計工作的順利開展

審計的目的主要是為了保護投資人、債權(quán)人的利益。其中需要審計的企業(yè)主要包括以下幾種：一是國有企業(yè)或國有控制或主導(dǎo)的企業(yè)。這類企業(yè)根據(jù)審計法受國家審計機關(guān)的監(jiān)督。二是公眾公司。主要是指公開發(fā)行股票、證券的企業(yè)。這類企業(yè)以上市公司為主。他們的財務(wù)報表需要對社會公眾披露，按規(guī)定必須經(jīng)注冊會計師審計。三是大型企業(yè)。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)股東需要知道經(jīng)營管理層的實際運營狀況，有時需要聘請注冊會計師進行審計，僅供企業(yè)主要股東審閱。也有部分企業(yè)主要股東設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制運行狀況。企業(yè)的審計工作主要內(nèi)容是審查并監(jiān)督單位內(nèi)部的財務(wù)資料和有關(guān)信息，能杜絕非法會計操作行為的發(fā)生。企業(yè)審計工作的開展需要以完善的財會信息為基礎(chǔ)，構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系可確保財會信息的完整性和真實性，是保障審計工作有效落實的前提。由此可見，企業(yè)構(gòu)建并完善科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系可以將企業(yè)內(nèi)部的柔性進一步提升，能提高企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性，對于促使內(nèi)外部環(huán)境兩者之間的平衡，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定性經(jīng)營有重要意義。

5.有助于促使財務(wù)管理體系的進一步完善

對于企業(yè)來說，健全并完善財務(wù)體系主要取決于兩大方面。一是確保企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)性，保障工作人員自身素質(zhì)。二是提高企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的智能化和信息化水平。其中企業(yè)內(nèi)部控制體系及其工作模式的科學(xué)性和系統(tǒng)性，是影響高素質(zhì)財務(wù)管理人員去留的主要因素。完善的內(nèi)部控制體系可以提高人才與崗位兩者之間的契合程度，并能對現(xiàn)有工作人員進行實時監(jiān)督和科學(xué)性把控，便于為后期招錄員工和培養(yǎng)員工提供相應(yīng)的參考。在專業(yè)性財務(wù)人員的支撐下，可確保財務(wù)管理工作的科學(xué)性和有效性。由此可見，企業(yè)構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系有助于促使財務(wù)管理體系的進一步完善，是確保財務(wù)管理工作高效運行的保障。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的現(xiàn)狀

一是內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建現(xiàn)狀。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建上普遍存在各部門人員內(nèi)部控制意識較差、對內(nèi)部環(huán)境概念缺少必要了解、管理內(nèi)容劃分不明確、決策上“一把手”等問題。二是控制活動構(gòu)建現(xiàn)狀。目前我國企業(yè)在控制活動構(gòu)建上普遍采取的是不兼容職權(quán)相分離制度、劃分職能權(quán)限制度、責(zé)任人制度以及審批制度等，但是上述制度實際落實環(huán)節(jié)還存在不少問題，不按企業(yè)規(guī)定辦事情況較為突出。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度意識有待加強

自從我國財政部門頒布的《關(guān)于全面推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》實施以來，盡管多數(shù)企業(yè)開始提高對內(nèi)部控制體系的關(guān)注度，并制定了相應(yīng)的管理制度，但是也只是停留在企業(yè)的財務(wù)管理部門。其他部門如業(yè)務(wù)部門仍然沒有提高對內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)注程度。這不免影響了企業(yè)內(nèi)部控制體系的進一步完善和落實。

2.業(yè)務(wù)流程有待合理，內(nèi)部控制體系有待健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心就是事務(wù)處理的流程制定?？茖W(xué)有序的事務(wù)處理流程可以確保企業(yè)在日常事務(wù)處理中變得有章可循。目前我國多數(shù)的企業(yè)在業(yè)務(wù)處理流程上還存在一些問題，停留于形式的問題較為嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)職權(quán)分配存在不合理的問題。某些崗位職責(zé)不清，影響了企業(yè)有關(guān)各部門的執(zhí)行力;二是審批程度有待完善，審批程序、審批金額以及審批主體的不明確，難以提高審批效率;三是內(nèi)部控制體系的設(shè)置有待健全，企業(yè)預(yù)算等控制程度的缺失等也影響了內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善。

3.資金控制力度有待提升

尤其是對于一些國有企業(yè)，在采購問題上由政府統(tǒng)一進行。該模式促使國有資產(chǎn)的采購得到了有效控制，但是在國有資產(chǎn)管理中普遍存在“重購輕管”的問題，具體表現(xiàn)為企業(yè)在多年發(fā)展過程中，積累下了大量的資產(chǎn)，但是專門用于管理資產(chǎn)的制度卻未明確。此外，資產(chǎn)報廢制度的不健全也影響了企業(yè)資產(chǎn)管理的順利進行。

4.監(jiān)督機制有待完善

監(jiān)督機制有待健全是企業(yè)在內(nèi)部控制中普遍存在的問題，主要表現(xiàn)為控制內(nèi)容缺少全面性，影響了監(jiān)管工作的有效落實。在內(nèi)部控制停留于形式的基礎(chǔ)下，難以促使監(jiān)督管理部門職能的有效發(fā)揮，促使監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)。

五、構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的原則

1.有效性原則

所謂有效性原則就是企業(yè)需要嚴(yán)格遵照國家現(xiàn)行方針和政策，確保各個條款內(nèi)容符合規(guī)章制度要求。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上需要提高實際經(jīng)營管理的契合程度，確保內(nèi)部控制體系可以為企業(yè)各項活動的開展提供相應(yīng)指導(dǎo)。

2.系統(tǒng)性原則

企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制體系需要確保內(nèi)部相關(guān)各部門與機構(gòu)之間形成緊密合作的關(guān)系。兩者在相互約束的情況下，強化對人力、物力、財力等資源的管理，確保企業(yè)各個部門崗位之間的協(xié)調(diào)性和工作目標(biāo)的明確性。

3.全面性原則

所謂全面性原則就是內(nèi)部控制體系要在企業(yè)各個部門和各個環(huán)節(jié)有效落實，將內(nèi)部控制體系貫穿在企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，嚴(yán)禁出現(xiàn)因人設(shè)崗和“走過場”等問題。

4.均衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制體系在構(gòu)建和完善的過程中，需要對各個部門的職責(zé)進一步明確。在業(yè)務(wù)分工科學(xué)界定的基礎(chǔ)下，明確企業(yè)各部門工作人員應(yīng)履行的職責(zé)和所要開展的業(yè)務(wù)，構(gòu)建起業(yè)務(wù)和職責(zé)之間一一對應(yīng)的關(guān)系。在相互制衡、相互監(jiān)督的過程中，構(gòu)建起企業(yè)良性的運行機制，避免經(jīng)濟活動由單獨部門和單獨負責(zé)人開展，提高各個部門之間的聯(lián)系性和協(xié)同性。

六、促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善的有效路徑

1.進一步增強企業(yè)內(nèi)部控制意識

進一步增強企業(yè)內(nèi)部控制意識，就需要強化對各單位負責(zé)人的專業(yè)化培訓(xùn)，向單位負責(zé)人落實好內(nèi)部控制體系相關(guān)知識的培訓(xùn)，在各個單位帶頭人的帶領(lǐng)下，普及內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性。此外，對于企業(yè)基層工作人員、高層管理人員需要落實好單位內(nèi)部的培訓(xùn)工作，定期開展講座和相應(yīng)的培訓(xùn)活動，讓企業(yè)財務(wù)部門與其他部門結(jié)合在一起，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。增強企業(yè)內(nèi)部控制意識可徹底改變企業(yè)高層管理人員一人說了算的錯誤觀念。

2.構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度體系

第一，提高企業(yè)內(nèi)部控制流程的科學(xué)性。企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，離不開科學(xué)完善的內(nèi)部控制流程。內(nèi)部控制流程作為內(nèi)部控制體系的整體架構(gòu)，可確保組織結(jié)構(gòu)的有效性，保障組織運行效率。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制流程時需要保證其科學(xué)性。首先要從部門預(yù)算著手，不斷擴大預(yù)算范圍，促使預(yù)算內(nèi)容進一步細化。再者從設(shè)計風(fēng)險評估程序入手，提高風(fēng)險應(yīng)對方案的針對性，結(jié)合不同的風(fēng)險制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。其次要全面收集業(yè)務(wù)部門資料，并將其提供給財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)各部門資料評估項目開展的風(fēng)險性，并制定針對性的風(fēng)險防范計劃和方案。最后上述內(nèi)容在落實的過程中，離不開企業(yè)審計部門的監(jiān)管和預(yù)算部門的審查，確保檢查與預(yù)算的匹配程度。第二，促使企業(yè)財務(wù)管理體制不斷健全，全面發(fā)揮財務(wù)部門管理職能。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員需要全面發(fā)揮自身對會計系統(tǒng)的控制作用，構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，增強內(nèi)部控制體系與財務(wù)管理體制兩者之間的協(xié)同作用。并與其他部門配合好共同制定企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。第三，積極引進高素質(zhì)管理人才。強化對企業(yè)風(fēng)險預(yù)測及防范的管理離不開專業(yè)性的風(fēng)險評估人才。因此企業(yè)需要強化對專業(yè)性風(fēng)險評估人才的培養(yǎng)，構(gòu)建高素質(zhì)的風(fēng)險評估管理團隊。借助高素質(zhì)的人才推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。

3.提高企業(yè)資產(chǎn)控制力度

強化對企業(yè)固定資產(chǎn)的控制力度，一一明確企業(yè)固定資產(chǎn)的租借、調(diào)劑和對外投資等流程，制定科學(xué)完善的固定資產(chǎn)審批流程，強化對企業(yè)實物管理力度。對于對外投資的項目需要構(gòu)建完善的追蹤管理制度和責(zé)任制度，以免固定資產(chǎn)流失。此外，國家需要進一步加大對企業(yè)成本投入，確保企業(yè)有足夠的資金支持落實好各項職能。在經(jīng)費的使用上需要結(jié)合本單位實際經(jīng)營情況分析，充分考慮本企業(yè)工作人員的利益，避免部門經(jīng)費隨意使用、濫用等問題。此外，科學(xué)論證財政預(yù)算，構(gòu)建完善的經(jīng)費使用計劃，并對經(jīng)費使用合理決策，確保預(yù)期目標(biāo)完成基礎(chǔ)上使用資產(chǎn)。

4.進一步提升企業(yè)會計人員自身素質(zhì)

信息化背景下需要進一步提升企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)，確保會計人員科學(xué)合理審計和檢查相關(guān)電子數(shù)據(jù)，不斷完善會計工作所需的審計軟件。對于企業(yè)會計人員需要不定期培訓(xùn)，確保財務(wù)工作人員熟練使用財務(wù)軟件，增強自身的專業(yè)技能。對于企業(yè)內(nèi)部審計的工作者需要時刻秉持發(fā)展的眼光，轉(zhuǎn)移工作重心，創(chuàng)造出自身對內(nèi)部審計的巨大價值。

5.構(gòu)建完善的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制體系的正常運行

企業(yè)需要構(gòu)建完善的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制體系的正常運行。因此需要企業(yè)積極發(fā)揮審計部門、財務(wù)監(jiān)管部門以及相關(guān)部門的監(jiān)督管理職能。對于違背單位內(nèi)部規(guī)章條例的人員進行相應(yīng)懲罰，并對所在部門提出警告。對于企業(yè)內(nèi)部存在的以權(quán)謀私、責(zé)任落實不到位等違反企業(yè)規(guī)章條例的行為需要強化監(jiān)督管理，全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建良好企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用。

6.強化內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)

積極引進自動化辦公平臺，借助這一載體實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制和管理。自動化信息平臺的構(gòu)建可加快企業(yè)內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)，能確保信息交流的通暢性和及時性。各個部門在自動化辦公平臺上可以及時接收相應(yīng)的控制信息，能促使企業(yè)各部門人員明確自身的職責(zé)和義務(wù)，對內(nèi)部控制體系流程有全面的認識。此外，在強化內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)的過程中，還需要構(gòu)建完善的信息化安全操作基本準(zhǔn)則，確保企業(yè)的內(nèi)部控制信息和原始信息在安全環(huán)境中流通，提高內(nèi)部控制信息傳遞渠道的規(guī)范性與便捷性。

七、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制體系對于企業(yè)來說是非常重要的。以上就是本文對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有關(guān)分析，希望對該領(lǐng)域的研究有一定的幫助，能促使我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。

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作者簡介：戰(zhàn)昭（1982.01- ），女，漢族，籍貫：哈爾濱市，學(xué)歷：本科，單位：黑龍江省農(nóng)科教結(jié)合培訓(xùn)中心，職稱：中級會計師（高級會計師筆試通過未評審）