業(yè)財一體化趨勢下的管理會計精益發(fā)展探析

摘 要：新金融工具會計準則的修訂和發(fā)布暗含了監(jiān)管層對業(yè)財融合前景的展望，而以德勤會計師事務所為代表的財務機器人建設單位融合了精益思維與管理會計內(nèi)在體系，在完善財務共享目標的過程中不斷促進了財業(yè)結(jié)合的發(fā)展。文章結(jié)合作業(yè)成本理論與業(yè)績考核思想，提出業(yè)務財務同質(zhì)化浪潮對管理會計精益化發(fā)展起到正向驅(qū)動作用的觀點。文章進一步探析了新杜邦分析方法下分別以企業(yè)、責任中心、經(jīng)濟增加值為中心的業(yè)績考核績效，重點對新形勢下管理會計的精益化方向進行預測與探究。文章有利于提升業(yè)財融合指導思想的實務驅(qū)動力，也有利于會計一線人員更好地運用戰(zhàn)略管理思想解決財務共享過渡期的意識滯后性問題。

關鍵詞：業(yè)財一體化;管理會計;精益發(fā)展;業(yè)績考核;績效評價

一、引言

隨著中國特色管理會計理論的進一步成熟完善，精益成本管控的重要性不言而喻。在我國制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)、金融服務業(yè)企業(yè)普遍推進預算考核與業(yè)財結(jié)合的新常態(tài)下，公司內(nèi)部治理具有以下三個方面的新變化：一是成本管理的空間不斷拓展，戰(zhàn)略管理取代了之前單一的制造成本管理;二是分析工具的多元化，由財務數(shù)據(jù)錄入轉(zhuǎn)向了價值鏈整體分析;三是業(yè)績評價環(huán)節(jié)不斷增多，特別是獨角獸企業(yè)大都采納了前饋控制、中饋控制、后饋控制三位一體的流程。在這樣的背景下，作為企業(yè)財務負責人與經(jīng)營決策者，牢固樹立業(yè)財整體思想，將有利于推動本企業(yè)內(nèi)部管理的精益化，將成為新時代公司增強核心競爭力的內(nèi)在選擇。

二、業(yè)財一體化對管理會計的影響分析

傳統(tǒng)的財務會計履行了核算與監(jiān)督這兩個會計基本職能，而業(yè)務與財務相分離的局面隨著會計衍生功能的不斷推陳出新而逐漸落下帷幕。隨著本量利分析、時間價值分析以及標準成本法的普及，企業(yè)集團為了提升核心利潤，相繼開發(fā)了財務共享中心。管理會計受到財業(yè)融合的影響，將盈利點移動到了增值作業(yè)的部分，通過引入戰(zhàn)略管理地圖等高效手段，使得高增值作業(yè)的資源消耗量擠兌了低效的落后作業(yè)。由此通過智能財務化趨勢，解決了粗放式發(fā)展下分配失誤與假設不合規(guī)帶來的成本扭曲問題。業(yè)財一體化使得決策有用性得以顯著提升，使得公司的投資者、職業(yè)經(jīng)理人、債權人等利益關聯(lián)實體的委托-代理沖突降至最低可以被接受的水平，從而對管理會計的精益化轉(zhuǎn)型起到了正向推動作用。

三、業(yè)績評價對管理會計精益化方向的影響探究

1.以企業(yè)為中心的績效評價分析

運用杜邦分析可以探究得知，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確立與調(diào)節(jié)對企業(yè)的財務風險有著積極促進作用。格力電器的權益乘數(shù)高于同行業(yè)的上市公司，但由于其在供應鏈上占據(jù)強勢地位，投資收益獲得的現(xiàn)金回款數(shù)量充足、執(zhí)行的信用政策與營業(yè)周期與其精益管理的會計周期相匹配，使得格力在資本市場上獲得的股東評價較高。以企業(yè)為中心的業(yè)績評價通過對凈資產(chǎn)收益率、權益報酬率與成本加成率等關鍵財務指標的動態(tài)追蹤，能夠?qū)灰赘鞣降墨@利能力提供合理保證，但是其沒有考慮到現(xiàn)值原理的影響，可能為公司的長遠發(fā)展設下障礙。

2.責任中心制度的業(yè)績考核探析

隨著以云南白藥為代表的國有企業(yè)混合所有制改革的不斷推進，企業(yè)實際控制人逐漸重視經(jīng)營責任與獎懲制度的劃分。業(yè)財一體化改革中的集團普遍擁有利潤中心、投資中心與費用中心，通過指定內(nèi)部結(jié)算價格實施業(yè)績的流轉(zhuǎn)。

大型高科技企業(yè)由于受到無形資產(chǎn)以及原材料供應的波動較為劇烈，更有意愿將計劃預算分解為固定成本與變動成本。通過對企業(yè)產(chǎn)品成本差異的逐一調(diào)整，財務差異率不斷擴大。并且加大了業(yè)財共享中心管理與審核人員的工作量，使得企業(yè)內(nèi)部各個責任中心的資金流入量被夸大，從而不利于企業(yè)預算的再分配與二次調(diào)整。

3.以EVA為中心的經(jīng)營績效評價探究

施滕斯特公司為了降低咨詢總成本，基于稅后凈利潤提出一整套系統(tǒng)的激勵報酬制度、決策機制與財務管理系統(tǒng)。已經(jīng)有眾多世界知名的財團通過經(jīng)濟增加值業(yè)績考核體系完成了精益管理會計的發(fā)展，例如三菱重工、百事可樂、聯(lián)邦快遞與通用電氣集團。我國的主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板與科創(chuàng)板上市企業(yè)選擇、試用并淘汰了前述的企業(yè)中心與責任中心過程，更多關注到了降低加權平均資本成本來實現(xiàn)財富最大化的重要性。

EVA相比與前兩種策略，它更加深入地度量了機會成本、利潤偏差與投入資本的內(nèi)在關聯(lián)關系。EVA符合剩余價值學說的邏輯要求，認為只有社會資本平均獲利低于企業(yè)獲得的凈利潤時，增值資本才能服務與精益管理與生產(chǎn)迭代更新。EVA的計量尺度是統(tǒng)一認定的，不會因為債務利息、股權資本的轉(zhuǎn)讓期限與持有主體受到變更而發(fā)生變動。最為關鍵的是，EVA回應了專門化管理的核心訴求，其劃定的范圍比企業(yè)的利潤總額與營業(yè)利潤更加清晰，幾乎達到了公司籌資活動、投資活動與經(jīng)營活動所能夠賺取的真實收益的層面，這很好地幫助正常的社會流通資本實現(xiàn)高效的運作與周轉(zhuǎn)，避免了管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的系統(tǒng)性風險引發(fā)的消極影響。

以經(jīng)濟增加值作為績效評估的最內(nèi)在因素，直接目的是促進公司的治理層能夠從中小股東、大股東與債權人的角度換位思考，不再單一、偏激地執(zhí)著于自身利益的最大化;在財務共享設備的監(jiān)督之下，總經(jīng)理的逆向選擇與道德風險與企業(yè)所有者、機構(gòu)投資者脫鉤，集團的推動式管理將被精益管理所替代。

四、管理會計精益化路徑的預測

1.風險導向路徑依賴的弱化作用探究

在管理會計的國內(nèi)外實踐中，風險導向產(chǎn)生的路徑依賴問題成為被理論界與實務界所共同關注的熱點問題。開普蘭針對過去的財務風險管理與企業(yè)業(yè)務開拓需求嚴重脫節(jié)、風險識別范圍不清、風險評估準確度極低、風險應對方案滯后的不足，提出使用平衡記分卡來固定企業(yè)管理會計風險。在BSC平衡記分卡模式之下，財務共享中心能夠有效防控內(nèi)部風險，合理消除外部危機，展開對于智能供應鏈上下游的有效銜接與低成本防控。

在業(yè)界實行總體資產(chǎn)經(jīng)營責任制度的大背景下，約束性考核的彈性不斷得到釋放。落后的產(chǎn)能、低效的資源以及未經(jīng)審議的內(nèi)控辦法被摒棄。以往我國大型企業(yè)將自身的戰(zhàn)略基石與系統(tǒng)性風險割裂開來，認為二者之間不存在任何實質(zhì)性關系。鑒于這樣的思考方式，企業(yè)管理者往往不能夠很好地確立企業(yè)經(jīng)營目標的優(yōu)先級。一些企業(yè)由于自身體量有限，卻選取了不斷增加線下門店、不斷進行長期股權投資的手段，公司的貨幣資金周轉(zhuǎn)速度無法支撐自身的經(jīng)營需要，最后慘遭破產(chǎn)清算重組的局面。隨著企業(yè)股權架構(gòu)的進一步完善，公司更加注重融入精益生產(chǎn)的考核指標，在設立新目標的過程中降低了對于風險導向路徑的依賴程度，從而把公司承受的財務風險、市場風險與法律風險降低至可以接受的合理低水平。

值得注意的是。通過財務共享中心，公司高層與外部審計師之間的信息不對稱程度將會大幅降低。在進行經(jīng)濟責任審計的過程中，注冊會計師能夠綜合運用觀察、檢查、存貨監(jiān)盤、實質(zhì)性程序以及分析測試對被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量做出合理的評判。在這樣的制度背景之下，財務報表的真實性、可行度以及公允性將會大幅度提高。投資者的預期信息將會得到增強，從而促進股票市場的交易活躍度以及相關證券監(jiān)管法律法規(guī)的不斷完善。

2.精益管理會計的激勵作用探討

在業(yè)財一體化的氛圍之下，上市公司通過橫向比較產(chǎn)生經(jīng)營壓力，為了能夠更好地利用企業(yè)的資金以及對投資者做出更高比例的分紅，經(jīng)營者將會對經(jīng)濟增加值賦以更高的權重，在識別市場失靈等不可預測因素的前提下，企業(yè)把業(yè)務因素和財務因子統(tǒng)一納入管理會計評價體系中。

以醫(yī)藥行業(yè)為例，昆藥集團把績效衡量公式與經(jīng)營風險相結(jié)合，兼顧了同行業(yè)競爭與自身占領市場預期;重視客戶關系的承接與保持;構(gòu)建新型風險管理指標，例如產(chǎn)品合規(guī)通報次數(shù)、經(jīng)營負增長與重大生產(chǎn)事故標準差以及中小客戶流失率;體現(xiàn)了精益運行機制。

在綜合運用企業(yè)資源管理的技術做法下，精益管理會計的激勵質(zhì)量較業(yè)財分離時代有了長足的進步。眾多科創(chuàng)板企業(yè)之所以在經(jīng)營業(yè)績還沒有較大起色之前，就已經(jīng)取得了價值的熵增與高效率激勵政策的原因在于，它們將風險嵌入了精益會計運行模式之中，將價值流而不僅僅是物流視為科學管理的推動杠桿，把適時制、精密生產(chǎn)思想以及零存貨思維融會貫通，終究減少了多余的期間費用，成功地杜絕了常態(tài)生產(chǎn)過剩的隱患。

3.財務共享制度下精益管理會計的主要方向

從投資決策的角度來剖析，可以得知邊界管控與目標成本管理將成為業(yè)財融合下精益管理會計的主要發(fā)展趨勢。隨著我國減稅降負改革的深化，營商環(huán)境將得到顯著改善與不斷優(yōu)化。利潤至上以及唯業(yè)績論的陳舊論調(diào)將會淡出治理團隊的視線。

打造多層次、多維度的精益管理會計體系、提升資本價值創(chuàng)造以及注重綠色資源配置仍然是激發(fā)我國企業(yè)財務與業(yè)務協(xié)同價值的最佳途徑。在新時代，企業(yè)追求持續(xù)經(jīng)營的同時，仍然要始終維護風險與效率的動態(tài)平衡，提高財務共享精益會計的實用價值。

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作者簡介：劉灝（1998- ），男，漢族，福建福州人，云南大學，研究方向：管理會計與精益生產(chǎn)