國際貿(mào)易視角下的國際稅收管理對策研究

陳明達

摘 要：國際貿(mào)易視角下，以國際納稅人身份職責(zé)為分析對象，探索其納稅行為的表現(xiàn)形式，具體包括帶動稅收基數(shù)增長、落實稅后利潤管理、應(yīng)對征收管理提出可行性對策、以代表人物作為決策立意點，并且對國際稅收管理方案進行了詳細(xì)探討，分別從管理體系、專項法律條文、國際稅法三個角度逐一闡述，嘗試加強國際稅收管理能力，提升國際稅收工作效能。

關(guān)鍵詞：國際稅收;稅后利潤;國際貿(mào)易

隨著經(jīng)濟全球化的日益深化，經(jīng)濟一體化趨勢不斷增強，國際合作成為一種常態(tài)，大型跨國公司不斷涌現(xiàn)，國際納稅人越來越多。在幾十年間，國際投資總額是原有數(shù)額的八倍。在此背景下，國際稅收面臨著諸多發(fā)展契機，應(yīng)對其管理工作提出適應(yīng)性的發(fā)展對策，以期解決各類稅收管理存在的棘手難題。

一、國際納稅人

1.稅收基數(shù)高速增長

時至20世紀(jì)末，全國際范圍內(nèi)運行成熟的大型跨國公司數(shù)量已達5萬余家。此類跨國公司在實際開展生產(chǎn)運營期間，其生產(chǎn)總值與世界總產(chǎn)值相比，占比在0.3%左右，貿(mào)易經(jīng)濟產(chǎn)生數(shù)值占比0.65%，跨國公司的生產(chǎn)總值與貿(mào)易產(chǎn)值在國際范圍內(nèi)的經(jīng)濟占比較大，以投資企業(yè)為典型代表，其在對外投資實施經(jīng)營類行為期間，在全球投資總數(shù)中占比0.92%。為此，以國際經(jīng)濟動態(tài)發(fā)展趨勢為基礎(chǔ)，以跨國公司發(fā)展為管理對象，挖掘其潛藏的經(jīng)濟發(fā)展力量。

在國際貿(mào)易會議期間，以安達信公司為代表的會計師事務(wù)所，承擔(dān)了國際貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)調(diào)查工作，調(diào)查對象為國際范圍的跨國公司，調(diào)查企業(yè)數(shù)量為300家。從1997年到2003年，國內(nèi)企業(yè)在國外開設(shè)的眾多分支部門，其營業(yè)總額獲得了高速提升，從期初總額的0.45%發(fā)展至0.55%，創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟收益，與此同時，此類分支部門的生產(chǎn)總值亦獲得了較大上升可能性，從初期生產(chǎn)總值的0.34%發(fā)展至0.44%，為區(qū)域性就業(yè)問題帶來了諸多助益。此經(jīng)濟性良好的發(fā)展現(xiàn)象，表現(xiàn)出跨國公司基數(shù)在穩(wěn)步擴大。

跨國公司繳納的稅務(wù)，作為國際稅收結(jié)構(gòu)的主體內(nèi)容。以跨國公司的業(yè)務(wù)項目發(fā)展而言，稅收具有流動性，以此促進跨國經(jīng)濟發(fā)展，以交易頻率推動跨國經(jīng)濟發(fā)展。由此可知，國際稅收管理工作所面對的主體成員為：跨國層次稅基，此稅基具有動態(tài)特征。為此，國際稅收應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)化流程、優(yōu)質(zhì)高效的工作機制兩個方面逐一落實管理工作。此項稅收管理工作，應(yīng)作為國際全范圍各國首要執(zhí)行任務(wù)，以期達成國際稅收的科學(xué)配置，提升其配置的合理性、有序性。

2.稅后利潤管理

以國際經(jīng)濟視角為出發(fā)點，跨國公司在開展生產(chǎn)類與經(jīng)營類活動期間，其面向主體為國際，加之其所應(yīng)用的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營活動管理人才等客觀條件，在國際層次存在動態(tài)發(fā)展特征，眾多跨國公司在參與稅收時，產(chǎn)生的以國家為劃分原則的稅收管理，存在權(quán)限爭議，逐漸發(fā)展成稅收國界現(xiàn)象，此現(xiàn)象勢必以消除為最終發(fā)展結(jié)果。為此，將稅收結(jié)構(gòu)計劃、跨國公司經(jīng)營類決策行為，此二者工作應(yīng)緊密聯(lián)合，并為其配置相應(yīng)的管理人員，在二者工作內(nèi)容發(fā)展至一定規(guī)模時，應(yīng)為其設(shè)立專門的工作區(qū)域，制定有效的工作流程，保障跨國公司的經(jīng)營活動有序發(fā)展，維護稅收工作的穩(wěn)定運行。

借助稅收計劃與經(jīng)營決策兩項工作的有序發(fā)展，逐漸總結(jié)出國際層次各國之間存在稅收差異，以此作為各國增強自身稅收綜合實力的主要條件，以期獲取稅收利潤的最佳結(jié)果。國際層次中，大多數(shù)稅收專家均提出：在跨國公司財務(wù)報表管理中，其存在的海外利潤總數(shù)，應(yīng)認(rèn)定為偷稅利潤數(shù)值。此觀念的立意點為：一定數(shù)量的跨國公司，依據(jù)各國的稅收差異，選擇相對受益的稅收國家，實行納稅行為。例如，某跨國公司選擇的納稅點國家，與其對應(yīng)納稅項目具有最低稅率匹配項，因此跨國公司以轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的稅款項為方式，在相對較低的稅率國家實行納稅，以期獲取差額經(jīng)濟收入，這種行為應(yīng)認(rèn)定為逃稅行為。

當(dāng)跨國公司選擇適應(yīng)性國家稅率執(zhí)行納稅行為時，或者經(jīng)對比分析，選擇稅率較低的國家，在此國家區(qū)域設(shè)立分支單位，采取過渡、虛擬等形式，轉(zhuǎn)移繳稅主體，減少納稅金額，此類行為具有逃稅性質(zhì)。逃稅認(rèn)定的還有另一種情況為：跨國公司之間在開展合作與經(jīng)濟往來期間，選擇的交易形式具有稅負(fù)優(yōu)選性質(zhì)，以此達成交易形式稅負(fù)弱化、定價轉(zhuǎn)移等，以期減少應(yīng)繳納的稅金。由此發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)跨國公司采取多種方式，巧妙分析稅務(wù)管理漏洞，實行納稅的一些不法行為，以期獲取經(jīng)濟差值，提升企業(yè)的經(jīng)濟收益，為國際稅務(wù)工作增加難度。具有代表性的納稅不法行為具體表現(xiàn)在：分化稅收協(xié)定內(nèi)容、利用稅法差異減少納稅金額、肆意利用稅收抵免逃避納稅行為。

3.對征收管理采取對策

國際納稅人應(yīng)明晰在繳納稅務(wù)期間，稅務(wù)體系中存在的審計方案問題。審計方案問題，應(yīng)作為跨國公司之間建立合作關(guān)系的關(guān)鍵因素?？鐕驹陂_展經(jīng)濟往來活動期間，應(yīng)充分預(yù)備建立國際貿(mào)易關(guān)系所需的相關(guān)文件與合同資料，為可預(yù)見的訴訟風(fēng)險事件，制定可行性應(yīng)對規(guī)劃與預(yù)測方案，在準(zhǔn)備充足的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計方案內(nèi)容，開展貿(mào)易行為的經(jīng)濟評估，以期從數(shù)據(jù)中獲取貿(mào)易行為所需的經(jīng)濟成本結(jié)構(gòu)，繼而針對應(yīng)支付的經(jīng)濟項目作出權(quán)衡與考量。在此財務(wù)預(yù)測分析活動中，對參與此項工作人員的專業(yè)技能提出了較高的要求，其工作能力將直接作用于審計工作獲取的結(jié)果。

由此發(fā)現(xiàn)，跨國公司在應(yīng)對國際稅收管理時，面對稅務(wù)審計工作的心態(tài)具有配合心理。在現(xiàn)階段，國內(nèi)作為發(fā)展?fàn)顟B(tài)的國家，在稅收工作方面，程序上相對發(fā)展成熟，管理制度方面又存在些微不足之處。國內(nèi)在實際發(fā)展期間，為眾多亞太國家開展轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的稅務(wù)管理工作，提供較多發(fā)展助力。轉(zhuǎn)讓定價是一種稅收措施，此種稅收方式逐漸發(fā)展成為跨國公司普遍關(guān)注的稅收形式，在亞太新興貿(mào)易市場中表現(xiàn)較為突出。為此，在國際全范圍內(nèi)，眾多跨國公司應(yīng)全面提升國際稅收管理工作，以期建立新的政策方案，符合國際稅收的發(fā)展趨勢，滿足國際稅收管理的各項需求。

4.以代表人物視角為決策基本點

以縱向視角觀看國際層次的跨國公司，此類國際納稅人在國際層次的生產(chǎn)與經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù)中，經(jīng)歷權(quán)衡分析發(fā)現(xiàn)：跨國公司在關(guān)注稅收工作的同時，其最為關(guān)鍵的利益發(fā)生點在于：借助政界中具有影響力的人物，以其作為政策決策基礎(chǔ)，以此促進稅收政策的有利發(fā)展。鑒于國際稅收管理工作的較高級別性質(zhì)，政治領(lǐng)域的代表人物，對此項管理工作的發(fā)展與制定具有一定影響力。例如，在歐美國家組織的國際貿(mào)易委員會機構(gòu)中，該機構(gòu)的成員為：其國內(nèi)管理制度較為成熟、運行機制較為穩(wěn)定的企業(yè)和銀行，成員數(shù)量為550個。因此，國際稅務(wù)管理工作的立意點，應(yīng)以跨國企業(yè)在執(zhí)行納稅行為的新趨勢作為基礎(chǔ)，以跨國公司的納稅傾向為參考，總結(jié)國際稅收管理工作極易存在的多種問題，應(yīng)對問題采取有效調(diào)整措施，保障國際稅收工作。在實際運行中，有助于保障國際范圍內(nèi)各國的稅收權(quán)益，有益于發(fā)展國際經(jīng)濟貿(mào)易往來的公平競爭關(guān)系，繼而持續(xù)完善國際稅收管理流程，以期促進其發(fā)展成熟。

二、國際稅收管理對策

1.建設(shè)完善的管理體系

國際稅收工作應(yīng)采取的有效管理對策中，應(yīng)以完善稅收管理體系為基礎(chǔ)點，采取的有效措施為：建立運行成熟的稅收管理機構(gòu)，保障其工作流程具有專業(yè)性與高效性。稅收工作面向?qū)ο鬄榭鐕?，將跨國公司作為納稅人的主要組成部分，開展稅收管理工作，以此緩解國際層次開展稅收工作期間存在的管理問題，增強國際稅收管理職能，為國際稅收的有序發(fā)展提供多重助力。例如，美國國家內(nèi)部的稅收署單位，為開展跨國公司的稅收工作添加了署長助理職位，任此職務(wù)管理跨國企業(yè)中的大部分公司，為國際稅收工作添加管理助力。通常情況下，稅收管理主體企業(yè)的運營資產(chǎn)數(shù)額均超過500萬美元。與此同時，為稅收管理工作配置具有專業(yè)素養(yǎng)的管理人士，綜合制定企業(yè)稅務(wù)工作的發(fā)展方案、規(guī)劃稅收管理工作的細(xì)節(jié)內(nèi)容，一方面保障跨國公司處于良好的經(jīng)營狀態(tài)，保障國際經(jīng)濟市場的有序發(fā)展，另一方面增強稅收管理工作與跨國公司之間存在的關(guān)聯(lián)，提升稅收管理工作的運行能力。

此外，在部分國家已然開展的國際稅收的調(diào)研工作，并為此項管理工作設(shè)定專門從事機構(gòu)，有效收集國際稅收管理工作中存在的不足問題，通過調(diào)研工作的數(shù)據(jù)收集，調(diào)整國際稅收管理的制度與流程，使其更符合社會經(jīng)濟市場的發(fā)展需求，增強納稅人的參與稅收管理，提升國際稅收的實際管理能力，具有重要發(fā)展意義。開展稅收調(diào)研工作的國家有日本和加拿大。

2.制定專項法律條文

針對稅收管理存在的熱點事件制定專項法律條文，以此盡可能地減少跨國公司發(fā)生偷稅逃稅的不良行為?？鐕{稅人應(yīng)結(jié)合各國落實的稅收經(jīng)營行為，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，制定相適應(yīng)的稅收工作計劃，并且以國際稅收管理工作中發(fā)生頻率較高的熱點事件為基礎(chǔ)，以此保障國際稅收工作的有效落實，提升國際稅收的管理效能。例如，在開展定價行為期間，應(yīng)綜合考量跨國融資發(fā)展中實際存在的問題，盡可能地防止避稅事件發(fā)生。為此，眾多國家依據(jù)稅收熱點事件，調(diào)整國際稅收工作方向，制定相適應(yīng)的新型稅收法則。

3.完善國際稅法

在國際稅收工作發(fā)展進程中，應(yīng)采取的有效措施為：改革體制，增強管理制度的可行性，堅持國際與國內(nèi)雙方面的稅法統(tǒng)一性原則，加強稅收管理。為此，規(guī)模成熟的稅法制度，成為各國落實稅收管理工作的關(guān)鍵因素。1998年，國內(nèi)制定關(guān)于定價的參考依據(jù)與相關(guān)專項法律，并且針對資本發(fā)展式微問題，制定了企業(yè)稅法細(xì)則，以此保障稅收管理工作的有效落實。此類工作具有基礎(chǔ)性，在實際運行期間，應(yīng)針對多重問題，逐一給予完善，使稅收管理得到全面增強。此外，他國企業(yè)借助逃稅行為，國內(nèi)針對此類現(xiàn)象制定了相適應(yīng)的稅收管理辦法，并且從根本上解決了其中存在的不足，以此完善稅收管理制度，提升國內(nèi)稅法執(zhí)行力度。

國內(nèi)稅法在實際運行期間，存在較為不足之處，加之運行周期較短，與他國相比存在一定差距，為此，國內(nèi)在調(diào)整稅法期間，應(yīng)借鑒他國稅法的相關(guān)經(jīng)驗，以此推動國內(nèi)稅法的成熟，促進國內(nèi)稅法與國際接軌。借鑒他國稅法制定經(jīng)驗的具體措施為：以成功案例為先驅(qū)，開展深入剖析工作，以此完善稅法行文;在實際開展稅收管理期間，應(yīng)加強稅收管理工作的總結(jié)與分類，以此解決稅收管理存在的法律邊緣問題，提升稅收管理的全面性。在國內(nèi)稅法完善的基礎(chǔ)上，保障國內(nèi)法律體系的成熟發(fā)展，為國際貿(mào)易合作奠定良好基礎(chǔ)，為國內(nèi)在國際范圍內(nèi)經(jīng)濟往來的穩(wěn)定發(fā)展提供可能性。

綜上所述，國際貿(mào)易下的經(jīng)濟往來，為國際市場經(jīng)濟發(fā)展增添一定助力，為全球化經(jīng)濟發(fā)展提供了強大的推動力。與此同時，國際稅收的管理工作應(yīng)以各國開展的具體對策為基礎(chǔ)開展完善工作，以此構(gòu)建較為嚴(yán)謹(jǐn)、運行流暢的稅收管理制度，保障國際稅收管理工作的有序發(fā)展，并結(jié)合各國稅收實際情況、對外投資產(chǎn)生的稅收行為，建設(shè)國際稅收管理的可行性調(diào)整方案，嘗試將投機稅收行為清零，推動國際稅收管理工作穩(wěn)定運行。

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