財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景下事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)探索

鄒榮華

摘 要：本文結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控的相關(guān)性要求，總結(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控間的關(guān)系，探究并分析基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景下事業(yè)單位存在的預(yù)算機(jī)制、收支管理等問題，并采取有效手段對(duì)上述問題制定相關(guān)的解決方案，旨在實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算、收支、資產(chǎn)與政府采購(gòu)及建設(shè)項(xiàng)目的全程監(jiān)管，為事業(yè)單位內(nèi)控構(gòu)建系統(tǒng)化信息平臺(tái)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;事業(yè)單位;內(nèi)控制度;內(nèi)控問題;有效策略

2015年12月，財(cái)政部下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）發(fā)布實(shí)施的基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。但就事業(yè)單位現(xiàn)狀來看，內(nèi)控機(jī)制與制度雖已有一定體現(xiàn)，但因各管控環(huán)節(jié)缺乏信息化及手段支持，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間無法進(jìn)行銜接與監(jiān)管，內(nèi)控制度亦不能融貫于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各環(huán)節(jié)。自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行，本文從理論與現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位內(nèi)控關(guān)系實(shí)施了分析，并提出內(nèi)控制度建設(shè)的可靠性建議，以期為相關(guān)單位提供有力參考。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控制度關(guān)系概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隸屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的分支范疇，是經(jīng)事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算過程中隱藏抑或現(xiàn)存的各類風(fēng)險(xiǎn)展開辨識(shí)、度量與評(píng)價(jià)分析，同時(shí)在適宜的時(shí)機(jī)選用科學(xué)的解決措施實(shí)施防范及管控的過程。通過科學(xué)合理的手段進(jìn)行問題的解決處理，保證預(yù)算資金完好無損，且實(shí)現(xiàn)預(yù)期績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部控制主要是由事業(yè)單位所有員工及其領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)同落實(shí)，目的在于進(jìn)行單位綜合服務(wù)水平的提升及風(fēng)險(xiǎn)防范能力的加強(qiáng)，確保單位良性、可持續(xù)發(fā)展，并達(dá)到單位管理服務(wù)目標(biāo)繼而創(chuàng)建的程序與政策。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因及管理背景

1.單位內(nèi)部原因及管理手段

基于新時(shí)代社會(huì)發(fā)展背景下，要想使事業(yè)單位站穩(wěn)腳跟亦或健康發(fā)展首先要落實(shí)單位內(nèi)財(cái)務(wù)管控水平的強(qiáng)化，同時(shí)構(gòu)建、完善科學(xué)的內(nèi)部管控體系。所以，大多事業(yè)單位已重視從政治體制發(fā)展的視角下進(jìn)行各部門與單位的積極配合，力爭(zhēng)創(chuàng)設(shè)良好的事業(yè)單位形象。然而受外界因素及單位內(nèi)部多項(xiàng)因素影響下，員工積極性有待提升，整體專業(yè)水平偏低，不利于事業(yè)單位正常發(fā)展。因此，部分事業(yè)單位立足于風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)下進(jìn)行督促檢查工作的有效強(qiáng)化，旨在提升單位財(cái)務(wù)管控技能，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.內(nèi)控機(jī)制不完善

據(jù)調(diào)查，事業(yè)單位發(fā)生一系列管理問題的現(xiàn)象近年來正以逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)呈現(xiàn)。在這一系列問題中最為突出的則是因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)所致，對(duì)事業(yè)單位發(fā)展造成極大威脅。在社會(huì)轉(zhuǎn)型形勢(shì)下事業(yè)單位想要持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展需切實(shí)落實(shí)內(nèi)控工作，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)完善內(nèi)控體系。數(shù)據(jù)表明，國(guó)內(nèi)諸多事業(yè)單位中能夠真正達(dá)到內(nèi)控制定標(biāo)準(zhǔn)的不多，部分單位雖制定對(duì)應(yīng)的內(nèi)部管控制度，但做不到全面落實(shí)與執(zhí)行，致使制度難以發(fā)揮其價(jià)值。并且，部分工作人員實(shí)施暗箱操作。另外，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)技能較強(qiáng)、財(cái)會(huì)知識(shí)豐富員工的使用工作不夠重視，無法實(shí)現(xiàn)人力、物力及財(cái)力資源合理配置的利用目的，進(jìn)而阻礙了事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.管理手段陳舊

部分事業(yè)單位在處理資金可使用范圍及使用手段、管控方面缺乏科學(xué)的處理方法，于多數(shù)事業(yè)單位而言，后勤管理機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，其管理范圍及手段均不相同，其中后勤管理范圍重在物品采購(gòu)管理與固定資產(chǎn)管理，而財(cái)務(wù)管理范圍多是負(fù)責(zé)后勤部門所有收入、支出等賬目的整理核算。二者之間應(yīng)當(dāng)不存在顯著的分界線，但就目前事業(yè)單位現(xiàn)狀來看，二者之間存有明顯的分界線，使得資金運(yùn)用及核算難以有效銜接，對(duì)事業(yè)單位實(shí)物及價(jià)值管理造成一定的認(rèn)知偏差。伴隨信息技術(shù)發(fā)展，事業(yè)單位也相繼引入了一批帶有計(jì)算功能與錄入功能的設(shè)施設(shè)備，即便單位員工對(duì)該機(jī)器操作有一定的認(rèn)知，但仍然缺失可行性強(qiáng)、有效性高的管控機(jī)制。加之事業(yè)單位自身部門繁多、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，在計(jì)算機(jī)錄入環(huán)節(jié)，難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成管理數(shù)據(jù)的失誤，進(jìn)而影響到實(shí)物、價(jià)值管理的精準(zhǔn)度。

三、加強(qiáng)內(nèi)控的有效策略

1.健全完善的預(yù)算管理體制

事業(yè)單位現(xiàn)存的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由預(yù)算原因引起，“無預(yù)算、無發(fā)展”這一理念切實(shí)展示出預(yù)算在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控中的重要性及應(yīng)用價(jià)值，因此，健全財(cái)務(wù)預(yù)算管控體制對(duì)構(gòu)成事業(yè)單位自我管控、自我發(fā)展體系具深遠(yuǎn)意義。該方式不僅進(jìn)行資源分配的優(yōu)化、進(jìn)行單位內(nèi)控的增強(qiáng)，且促進(jìn)員工積極性提升，提高其辦事效率。

首先，改進(jìn)革新預(yù)算管理組織機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理局限機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，促使預(yù)算指標(biāo)與編制趨于科學(xué)性、有效性及精準(zhǔn)性，從而保證預(yù)算執(zhí)行力。

其次，改良預(yù)算編制，著重點(diǎn)放在預(yù)算實(shí)用性上。現(xiàn)階段，大多數(shù)單位預(yù)算編制仍處于粗糙狀態(tài)，不夠精細(xì)，預(yù)算支出無法與每筆核算對(duì)應(yīng)，因此，編制方法應(yīng)立足于資金配置合理基礎(chǔ)上，規(guī)范并精細(xì)預(yù)算管理，改進(jìn)資金支出構(gòu)造，使資金能夠用于實(shí)處、急需處。

最后，強(qiáng)化預(yù)算剛性管控度，這是因?yàn)轭A(yù)算缺乏相應(yīng)的目的性與科學(xué)性，其調(diào)整頻率過高，難以有效預(yù)見資金的使用，影響預(yù)算管控力。鑒于此，在財(cái)務(wù)預(yù)算形成后應(yīng)第一時(shí)間保證預(yù)算執(zhí)行力的剛性要求，編排嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算調(diào)控程序，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程與資金具體流向應(yīng)做到實(shí)時(shí)跟蹤，以便及時(shí)改正錯(cuò)誤。

2.打造以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)控信息平臺(tái)

事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格把握信息技術(shù)這一有利條件，建立具科學(xué)化、實(shí)效性、先進(jìn)化、高效化特征的內(nèi)控信息平臺(tái)，以轉(zhuǎn)變內(nèi)控制度所處的建設(shè)環(huán)境，通過信息技術(shù)進(jìn)行日常工作中引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低，并且加強(qiáng)對(duì)操作人員技術(shù)的培訓(xùn)與指導(dǎo)，保證數(shù)據(jù)可靠性，按時(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及評(píng)估結(jié)果反饋，適時(shí)引入、開發(fā)安全信息軟件，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

3.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督機(jī)制的有效結(jié)合

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防治及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管控管理機(jī)制的構(gòu)建，特別是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及管控更應(yīng)加強(qiáng)力度，利用制定風(fēng)險(xiǎn)措施及手段，進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)應(yīng)變力的加強(qiáng)，有利于避免財(cái)務(wù)不良事件。財(cái)務(wù)管理可進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及化解，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制實(shí)施完善是有效管控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施。

風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督機(jī)制的有效結(jié)合過程如下。第一，重視財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)作用，促使其發(fā)揮審計(jì)與督查部門的職能，創(chuàng)建協(xié)同工作機(jī)制，將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合，建立內(nèi)部防控機(jī)制及通報(bào)協(xié)同機(jī)制。第二，完善防控體制，積極排查重點(diǎn)工程、主要環(huán)節(jié)、工作領(lǐng)域及對(duì)象等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，健全內(nèi)控機(jī)制，創(chuàng)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，進(jìn)一步形成以防范為中心，以內(nèi)控管控為主要方法的聯(lián)合管理機(jī)制。

所有工作重心應(yīng)放在落實(shí)執(zhí)行上面，切實(shí)做到“三有”監(jiān)督制度，即管理有預(yù)算督促、職能管控有審計(jì)監(jiān)督及核算有會(huì)計(jì)監(jiān)管，三者聯(lián)合下打造出完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

4.提升員工自身素養(yǎng)

單位員工工作態(tài)度及職業(yè)素養(yǎng)可直接影響整個(gè)單位的發(fā)展與進(jìn)步，因此，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部員工，特別是會(huì)計(jì)人員展開心理、業(yè)務(wù)、法律等多方面的教育。尤為重要的是思想教育，這是因?yàn)樗枷胗X悟于工作態(tài)度呈正相關(guān)關(guān)系，簡(jiǎn)言之即思想覺悟越高，員工態(tài)度越好，對(duì)單位未來發(fā)展越有利。通過對(duì)員工的不斷教育與指導(dǎo)，提升其職業(yè)素養(yǎng)及覺悟，做到恪守工作準(zhǔn)則與堅(jiān)決完成使命。

總而言之，健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，是預(yù)算資金安全使用的前提保證，是資金利用率提升的關(guān)鍵手段，亦是保證資金安全支出、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整的重要舉措。增強(qiáng)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為本的內(nèi)控體制建設(shè)，降低且避免單位管理紕漏，減少人力、物力與財(cái)力的不必要浪費(fèi)。此外，事業(yè)單位人員需從根本上意識(shí)到內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管控是彼此聯(lián)系、相互作用的兩個(gè)事物，其不僅注重財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各工作環(huán)節(jié)，且對(duì)單位整體資源運(yùn)行進(jìn)行有效整合，可見，二者于事業(yè)單位發(fā)展中所占地位不言而喻。需要注意的是，內(nèi)控制度的完善與建設(shè)并不是一朝一夕就能完成，其過程較為緩慢，需循序漸進(jìn)實(shí)施，只有這樣才能打造真正意義上的規(guī)范制度及執(zhí)行規(guī)范。

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（責(zé)任編輯：王文龍）