我國高校財務風險管理與控制對策研究

杜書英

摘 要：隨著高等教育改革的不斷深化，高等學校獲得了越來越多的自主管理權(quán)，同時財務管理方面也有了自主權(quán)，但也承擔了相應的財務管理風險，財務風險管理成為高校管理的重要內(nèi)容之一。借鑒內(nèi)部控制理論、產(chǎn)權(quán)理論和財務風險管理理論，對高校管理財務風險的困境、存在的問題以及成因進行研究，并根據(jù)相關(guān)理論提出有針對性的控制對策。

關(guān)鍵詞：高校；財務風險管理；控制對策

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0079-02

《面向 21 世紀教育振興行動計劃》被教育部提出以后，我國高校開始走上擴招之路，高等教育的目標由原來的精英化教育轉(zhuǎn)向大眾化教育，順應了時代發(fā)展的形勢，滿足了社會對高等教育的需求?！吨腥A人民共和國高等教育法》賦予我國公辦高校法人的資格，給予其辦學自主權(quán)，相應地，我國公辦高校也承擔了對等的民事責任?；I資方式的日趨多元化，使公辦高校自籌資本占總辦學資本的比例更高，改革以前，財政撥款一直是公辦高校的經(jīng)費來源。所以，其對財務風險一直處于零防范狀態(tài)，在資金運作的過程中，一旦出現(xiàn)問題，將陷入財務危機。因此，如何建立一套科學合理的財務內(nèi)部控制制度，防范高校的財務風險，發(fā)現(xiàn)財務漏洞，促進高校財務健康穩(wěn)定的運行就具有重大的意義。

一、高校財務風險管理的現(xiàn)狀

高校的財務風險是指在一定條件下，高等學校在辦學過程中的資金活動某環(huán)節(jié)，由于無法控制和預測的因素的存在，導致出現(xiàn)的財務結(jié)果與預期結(jié)果有一定的偏差，從而給高等學校的財務管理帶來不確定性。

國家教育體制改革的日趨深入，高校財務活動的日益繁雜，給高校的財務管理帶來了新的挑戰(zhàn)，具體所面臨的財務風險如下：

（一）財務風險內(nèi)部控制機制不完善

在預算管理約束方面，存在看重收入、看輕支出、看重審批式的控制、看輕反饋激勵控制、預算編制不透明及不完善等問題。內(nèi)部審計部門未充分發(fā)揮監(jiān)督作用，大部分公辦高校在一定程度上不僅財務信息透明度不高并且披露滯后。

（二）管理層和決策者風險意識不強

隨著高校規(guī)模的擴大，其對資金需求的缺口也相應增加，為了獲得更充足的辦學經(jīng)費，高校越來越多地運用更加多元化的投資和籌資方式。這些方式雖然在一定程度上彌補了資金缺口，卻使高校財務風險管理的難度加大，潛藏財務上的危機。我國公辦高校的辦學經(jīng)費傳統(tǒng)上主要依靠財政撥款，所以管理層對資金如何應用缺乏相應的經(jīng)驗，對財務風險的防范意識有待增強，對財務風險的監(jiān)測監(jiān)管不到位。

（三）風險管理責任人缺位

雖然部分高等院校雖然經(jīng)濟責任制度比較完善，但是存在管理不完善、執(zhí)行不嚴格等問題，由于高校不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，導致大部分高等院校未形成多層次的有效經(jīng)濟責任體系。其不良后果就是一旦管理層決策出現(xiàn)差錯，承擔相應責任的人員無法明確，在我國，經(jīng)濟責任人制度大部分主要用來追究責任人的事后責任。

高等院校財務風險管理的現(xiàn)狀除以上三點外，還存在地方政府對高校的財務風險管理監(jiān)督不到位等現(xiàn)象。

二、高校存在財務風險的成因

高校財務風險不僅是固有的存在，它的形成既受財務管理、審計監(jiān)督、高校自身運行機制、財務人員素質(zhì)和高校組織結(jié)構(gòu)等因素的影響，又受外部各種環(huán)境因素和政府政策的影響。

（一）內(nèi)部因素

第一，內(nèi)部控制制度未完全實施。完善的高校內(nèi)部控制制度應貫穿于高校運作活動的始終，在這個過程中，人起到至關(guān)重要的作用。高校內(nèi)部控制在一定程度上具有一定的約束力，但控制作用未得到完全發(fā)揮。首先，高校的內(nèi)部控制環(huán)境不成熟。成熟的董事會、內(nèi)部審計委員會等機構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境最重要的組成部分，但我國大多數(shù)高校沒有這些結(jié)構(gòu)，也未建立功能相似的組織機構(gòu)。其次，高校在運營過程中對來自內(nèi)部和外部的風險，缺乏相應的評估程序。很多高校對學校的可持續(xù)發(fā)展缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和評估，在教育改革的大潮中，在辦學規(guī)模上盲目地擴張；未綜合考慮高校的償付能力以及政府的補貼力度，在銀行貸款方面沒有系統(tǒng)的計劃，很大程度上增加了高校的財務管理風險。

第二，高校自籌資金能力欠缺。高等院校的收入來源主要包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。由于某些高校領(lǐng)導缺乏自籌資金意識，我國大部分高校的籌資渠道仍有很大的拓寬空間。

第三，校辦企業(yè)經(jīng)營不善。為學生提供生產(chǎn)勞動技術(shù)教育和從事就業(yè)準備的機會是校辦企業(yè)與社會企業(yè)最大的本質(zhì)的區(qū)別。校辦企業(yè)既能生產(chǎn)出產(chǎn)品，又能培養(yǎng)學生的能力，是高校的重要投資項目之一，校辦企業(yè)在一定程度上緩解了緊張的高校教育經(jīng)費，但某些校辦企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的問題，也給高校帶來了某些損失。部分高校教育經(jīng)費缺乏的缺口，大多是通過校辦企業(yè)去彌補，為了彌補經(jīng)費的缺口，卻導致自身經(jīng)營資金缺乏，這樣的方式使校辦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴重阻礙。

（二）外部因素

第一，國家財政撥款不足。在現(xiàn)存的條件下，高校教育經(jīng)費的主要來源仍是財政撥款，雖然高等教育的財政撥入經(jīng)費每年都在提高，但卻跟不上高校規(guī)模較快的擴張速度。高校所面臨的主要財政問題仍然是財政撥款不足，高校緩解教育經(jīng)費不足問題的途徑之一是向銀行借款，但這種籌資方式同時也給學校帶來償還高額貸款利息的財務風險。

第二，政府與高校間的委托—代理關(guān)系不完整。高校沒有完全的自主權(quán)，但其法人制度卻賦予了法人自主支配投資者財產(chǎn)的權(quán)利。高校財政主體的身份使政府在對其宏觀調(diào)控的力度上打了折扣，但高校又無法避免地方政府對其行政上的干預。高校的基礎(chǔ)設施屬于公共物品，所有權(quán)屬于歸政府所有，使用權(quán)屬于高校。高校公共資產(chǎn)的使用權(quán)與最終責任人相分離，權(quán)利和責任嚴重不對稱，導致高校與政府間不完整的委托—代理關(guān)系。

第三，高校辦學壓力增大。為了保證高校在擴招后的辦學質(zhì)量和辦學水平，對高等院校教學水平進行宏觀調(diào)控，國家以“以評促建、以評促改、以評促管、評建結(jié)合、重在建設”為方針，對高等院校的教學質(zhì)量進行教學評估。有些高校為了應對評估，通過銀行貸款，大量購買設備，盲目地進行基礎(chǔ)建設，支付高水平工資引進師資等，這些舉措在一定程度上增加了評估通過的可能性，也給高校帶來了較大的財務風險。

第四，生源不足，生源市場競爭激烈。高校生存發(fā)展的根本是學生，近年來，高校生源受獨生子女政策的影響更加凸顯，部分高校出現(xiàn)了生源不足的問題，而民辦高校的崛起使高校在生源市場競爭更加激烈。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形式的變化，高校畢業(yè)生所面臨的就業(yè)形勢越來越嚴峻，這在某些程度上都會影響高校的招生情況，會直接減少高校教育的收入。此外，受國家相關(guān)政策影響，高校在學費和住宿費方面，不得隨便調(diào)整等，這些都會使高校資金流斷裂的風險加劇。

三、高校財務風險控制對策

（一）高校財務風險的內(nèi)部控制

第一，健全高校內(nèi)部控制。高校要想控制財務風險，必須建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并以完善的制度和規(guī)范的流程來規(guī)范高校的各項活動，同時對內(nèi)部控制的實施過程進行監(jiān)督。高校有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵是具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，它包括完善的組織機構(gòu)、健全的規(guī)章制度、各部門以及工作人員明確的職責、合理規(guī)范的人事制度、規(guī)范的工作流程、良好的校園文化等。

第二，建立高校財務風險預警系統(tǒng)。風險量化的過程就是將風險計量，主要是通過引入概率思想進行計量，判斷是否需要對高校財務風險加以控制。風險識別是高校進行財務風險管理的第一步，其可通過定量和定性兩方面來識別高校財務風險。風險預警一般通過設置臨界值來實現(xiàn)，財務風險預警系統(tǒng)主要是以信息化為基礎(chǔ)，建立合適的財務預警指標體系，通過觀察分析財務預警指標的變化來實現(xiàn)對高校潛在風險進行實時監(jiān)控。設置的財務預警指標如果超出臨界值，系統(tǒng)會及時發(fā)出警報。建立財務風險預警系統(tǒng)，是高校控制財務風險、避免財務危機的有效手段之一

第三，引入全面預算管理的理念，進一步完善預算管理。高校缺乏的不僅是專管財務預算的人員和部門，更缺乏合理的編制方法和有效的編制程序。高等院校引進全面預算管理的理念，在一定程度上能解決預算管理方面的問題。

（二）高校財務風險的外部控制

第一，完善多渠道籌資體制，合理增加政府投入。銀行貸款和學費收入成為高校除財政撥款外的兩條籌資途徑，但其增長空間受到償債能力和教學規(guī)模的制約。因此，高校應該尋求更完善的籌資途徑，其中社會捐贈是最具潛力的一條籌資途徑之一。在政策方面，政府一方面可以給社會捐贈者提供一定程度的稅收優(yōu)惠和稅收減免；另一方面，地方政府可通過制定特殊鼓勵政策激勵高校，讓其發(fā)動社會的力量進行公眾募捐，政府政策的支持完善了高校多途徑籌資的體制。

第二，進一步加強金融機構(gòu)對高校信用貸款的審批限制。高校的貸款，應通過嚴格的貸款審批程序，并隨時密切關(guān)注高校的財務情況，否則較高的貸款信用風險會被金融結(jié)構(gòu)所承擔。加大高校財務風險的重要因素之一是金融結(jié)構(gòu)的高額信用貸款，金融機構(gòu)之所以把巨額款項貸給高校，主要原因是認為政府是高校的最終所有者，信用等級很高，政府不會讓其破產(chǎn)，金融機構(gòu)承擔壞賬損失可能性不大。截至目前，金融機構(gòu)對高校的信用貸款審批程序和條件已經(jīng)加強，降低了高校用新債還舊債的機會。

第三，轉(zhuǎn)變政府職能，落實高校辦學自主權(quán)。政府應通過完善和制定相關(guān)法律條文來從宏觀層面指導高校長期發(fā)展，在高校風險管理中發(fā)揮宏觀調(diào)控和考核監(jiān)督的職能。通過制定考核標準和建立監(jiān)督機構(gòu)來促進和規(guī)范高校各項教學活動的正常運行。政府職能的宏觀轉(zhuǎn)變使高校減少了對政府的依賴，進一步明確了高校應有的權(quán)力與應承擔的經(jīng)濟責任，在一定程度上使其管理水平提高，使高校各管理層的風險責任意識進一步提高，最終使高校的管理層對自身的可持續(xù)發(fā)展更加關(guān)注。

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[責任編輯 陳麗敏]