淺析企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范策略

曹平珍

摘 要：本文以企業(yè)內(nèi)部審計作為分析對象，從具體的定義出發(fā)，解構(gòu)審計風(fēng)險的特點，闡述審計風(fēng)險的成因，并給出防范的策略，以期為企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)者提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計;審計風(fēng)險;定義;特點;成因;防范

在內(nèi)部審計受到重視的同時，如何有效保障審計效果，遏制審計風(fēng)險的危害，成為審計人員重點關(guān)注的問題，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果會誤導(dǎo)信息使用者，并由此給企業(yè)運營和決策造成損害。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險有三種類型。

1.固有風(fēng)險

企業(yè)的業(yè)務(wù)特征決定了固有風(fēng)險，它由業(yè)務(wù)自身性質(zhì)來決定，表示發(fā)生問題的可能性。例如負(fù)責(zé)采購的職能、負(fù)責(zé)實物資產(chǎn)管理的職能，其具備的固有風(fēng)險相對于其他職能而言，不確定性會相對更高。固有風(fēng)險在企業(yè)中很難得到控制，也較難通過數(shù)據(jù)來衡量。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，被審計對象的業(yè)務(wù)復(fù)雜度常常帶來固有風(fēng)險，它會使審計人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，而且很難被定量評估。

2.控制風(fēng)險

通常，企業(yè)通過內(nèi)部控制來預(yù)防、偵察和糾正不利事項，當(dāng)企業(yè)的控制措施沒有達(dá)到預(yù)期效果時就會引發(fā)控制風(fēng)險。內(nèi)部控制存在固有局限，因此控制風(fēng)險總是存在。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，控制風(fēng)險主要有兩種：一是與內(nèi)部控制設(shè)計相關(guān)，被審計對象在設(shè)計控制時存在缺陷或者忽略了薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而帶來了風(fēng)險，審計人員在審計意見或結(jié)論中都會對內(nèi)部控制的設(shè)計提出評估意見，對于嚴(yán)重的控制問題會提出改進(jìn)建議。二是與內(nèi)部控制執(zhí)行相關(guān)，例如在舞弊串通時，就會存在繞開既定控制的情況，這種隱蔽的方式會造成控制風(fēng)險的發(fā)生。

3.檢查風(fēng)險

由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出的審計風(fēng)險模型指出：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險卓刂品縵諃準(zhǔn)觳櫸縵鍘F渲校逃蟹縵蘸涂刂品縵蘸苣馴揮行攔籃透納疲蟛糠智榭魷掄廡┥蠹品縵帳遣豢殺苊獾模觳櫸縵斬雜諂笠的誆可蠹貧裕怯兇漚細(xì)嚦煽匭緣摹<觳櫸縵詹鬧匾蚴巧蠹迫嗽弊隕淼奈侍猓紓蠹迫嗽痹諫蟛楣討忻揮邪湊占榷ǖ墓ぷ鞅曜賈蔥校蛘呱蠹迫嗽比狽槲茨萇釗氳韃槿≈?、驼a蚰讜諼侍狻W艿睦此擔(dān)觳櫸縵漳芄煌ü晟頗誆可蠹乒ぷ鞴娣短逑島腿肆ψ試刺逑檔冉徊澆檔??？

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

1.審計風(fēng)險的廣泛性

目前，企業(yè)內(nèi)部審計不再是傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，還包括內(nèi)控審計、安全審計、績效審計、合同審計、研發(fā)審計等多種類型，涉及的面非常廣。隨著審計內(nèi)容的不斷擴(kuò)寬，審計人員的勝任能力受到挑戰(zhàn)，也使得審計風(fēng)險呈廣泛性趨勢。

2.審計風(fēng)險的可控性

前文中提到，內(nèi)部審計風(fēng)險包括固定風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的可控性相對較低，更多建立在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上，受審計人員主觀影響的要素不多。而檢查風(fēng)險則與審計人員息息相關(guān)性，具備很強(qiáng)的可控性。如果在審計活動中，采用標(biāo)準(zhǔn)的工作流程并有效搭配審計人員的經(jīng)驗和技能，可以有效地降低審計風(fēng)險。對企業(yè)來說，審計風(fēng)險主要由檢查風(fēng)險組成，所以在整體上具備可控性。

3.審計風(fēng)險的隱蔽性

企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險隱藏在審計活動的各個環(huán)節(jié)中，需要審計部門具備良好的內(nèi)部管理機(jī)制以及審計人員豐富的經(jīng)驗才能有效地識別風(fēng)險。在實踐當(dāng)中，審計部門往往無法定量衡量審計風(fēng)險所帶來的損失，審計人員也很難確定審計風(fēng)險的類型。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的危害源于審計信息的失真，要有效地防范審計風(fēng)險，就需要察覺其成因?？傮w上，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因是多維度的，可以從審計環(huán)境因素、審計人員因素和審計管理因素三方面來考慮。

1.審計環(huán)境因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入換擋期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨調(diào)整，許多企業(yè)不再拘泥于特定行業(yè)，開展多元規(guī)劃，形成多種經(jīng)營領(lǐng)域并存的格局。這種變化給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來了更加復(fù)雜的審計環(huán)境，面臨資源、技能和經(jīng)驗等方面的不足，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險被放大。此外，企業(yè)在信息系統(tǒng)方面的長足發(fā)展加劇了審計環(huán)境的復(fù)雜化，審計人員獲取被審計對象信息的難度也越來越大，分析信息的難度也呈幾何趨勢增長，審計人員結(jié)論的準(zhǔn)確性難免有所下降。

2.審計人員因素

在企業(yè)的內(nèi)部審計中，很多環(huán)節(jié)需要依靠審計人員的職業(yè)判斷，這對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了非常高的要求。我國在審計領(lǐng)域起步較晚，從業(yè)人員的素質(zhì)還存在參差不齊的現(xiàn)象，整體上還有很大的提升空間。為了能夠與被審計對象進(jìn)行溝通并給出合適的意見和建議，審計人員除了精通審計技術(shù)和方法外，還需要熟悉財務(wù)和業(yè)務(wù)知識，這對審計人員的快速學(xué)習(xí)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力提出要求?？傮w上來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與審計人員因素有很大的關(guān)聯(lián)性，審計人員的職業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，則審計風(fēng)險能得到有效控制，反過來，則會顯著提高審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，企業(yè)中大多數(shù)的審計人員是從財務(wù)或業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗而來，在審計專業(yè)能力方面還不能很好地達(dá)到有效降低審計風(fēng)險的要求，在許多方面亟待提高。

3.審計管理因素

每個企業(yè)的業(yè)務(wù)特點各不相同，被審計對象也千差萬別，針對不同行業(yè)性質(zhì)，審計業(yè)務(wù)目標(biāo)常常差異很大。作為企業(yè)的審計部門，如果在審計管理上僅使用單一的模式而缺乏針對性，勢必會增加審計疏忽的可能性。在實踐當(dāng)中，一些企業(yè)在審計管理上照搬理論，缺少具體情況具體分析的探索精神，在規(guī)章制度上存在很多不合理的情況，無形中放大了審計風(fēng)險。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

1.提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強(qiáng)并且對審計人員各項綜合素質(zhì)有較高要求的活動。第一，需要精通審計標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)，以此來規(guī)范和指導(dǎo)審計過程;第二，需要熟悉會計原則，因為所有的業(yè)務(wù)流程最終都匯集在財務(wù)流程中;第三，需要理解管理原則，這有助于判斷被審計對象的內(nèi)部控制和目標(biāo)實現(xiàn)情況;第四，需要了解業(yè)務(wù)知識，不了解業(yè)務(wù)就無法有效地開展評估并提出建議;第五，需要溝通能力和表達(dá)能力，保證審計過程中的相互理解和報告的可讀性;第六，需要責(zé)任心和主觀能動性，這是發(fā)現(xiàn)問題根本原因所必備的素養(yǎng);第七，需要職業(yè)道德，這是審計人員之所以被信賴的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該將上述內(nèi)容納入考核審計人員的關(guān)鍵績效指標(biāo)，并定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過不斷地更新知識、提高能力，并與考核機(jī)制相互作用形成正反饋，以此來全面提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)，達(dá)到有效控制審計風(fēng)險的目的。

2.健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度

隨著企業(yè)越來越向綜合化、多元化方向發(fā)展，出現(xiàn)了很多以前不曾遇到的審計管理問題，審計部門必須健全規(guī)章制度，才能有效地界定審計職能并達(dá)到審計質(zhì)量要求。要減少審計風(fēng)險最核心的規(guī)章制度當(dāng)屬審計質(zhì)量控制，通過嚴(yán)格的質(zhì)量保證和完善的改進(jìn)程序來約束審計行為、規(guī)范審計過程，同時持續(xù)改善審計問題。質(zhì)量保證和改進(jìn)程序能夠有效避免審計活動中的隨意性，讓企業(yè)內(nèi)部審計有其評判的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證在一定程度上可以為每個審計環(huán)節(jié)減少風(fēng)險，進(jìn)而促使整體審計風(fēng)險的降低，例如，審計工作底稿的分級復(fù)核，就是一個緩解人工差錯，及時發(fā)現(xiàn)并處理工作底稿問題的制度，這些措施能保障審計活動的有序進(jìn)行，為工作質(zhì)量的提高奠定了基礎(chǔ)。此外，改進(jìn)程序能幫助審計人員意識到自己的疏忽，從而在未來的審計活動中避免再犯同樣的錯誤，這從制度層面上降低了審計風(fēng)險。

3.以合理的風(fēng)險水平開展業(yè)務(wù)

通常人們都會認(rèn)為風(fēng)險越小越好，但這其實是一個錯誤的觀點，在COSO風(fēng)險管理框架中認(rèn)為，風(fēng)險的減少會對應(yīng)成本的增加，將可接受風(fēng)險控制在合理水平是最好的策略?？山邮茱L(fēng)險也叫重要性水平，是指風(fēng)險事件造成的損失在企業(yè)可承受的心理和經(jīng)濟(jì)預(yù)期內(nèi)。審計人員不可能全面掌握所有被審計領(lǐng)域的知識以及發(fā)現(xiàn)所有可能的審計問題，這樣需要投入的資金、技術(shù)和人工成本過高，最合適的做法是將審計風(fēng)險限定在一個合理的、可接受的水平上，特別是采取以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法，抓大放小，確定審計業(yè)務(wù)活動的重點。通過這種方式將審計風(fēng)險與審計過程聯(lián)系起來，以便緩解業(yè)務(wù)層面上可能出現(xiàn)的問題。另外，從人員層面上，審計人員在接受具體任務(wù)時，要考慮勝任能力并保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，保證在自己具備知識、技能的范圍內(nèi)開展工作。

總的來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范是企業(yè)共同協(xié)調(diào)的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計部門管理，增強(qiáng)風(fēng)險意識，在緩解審計風(fēng)險同時提升審計質(zhì)量，使企業(yè)的運營步履輕盈、持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：何卉）