企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題及處置方法初探

萬(wàn)桃園

摘要：納稅籌劃工作隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的愈發(fā)完善而逐漸受到企業(yè)的普遍關(guān)注，其逐步作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增大、提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。納稅籌劃的合理開(kāi)展可以縮減企業(yè)資金支出與降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，并達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而作為企業(yè)主體稅種之一，增值稅的合理納稅籌劃儼然成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的主要任務(wù)之一?；诖?，本文針對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃存在問(wèn)題及其處置方法進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;增值稅;存在問(wèn)題;處置方法

所謂稅收籌劃，是指企業(yè)在納稅行為開(kāi)展前，基于遵循相關(guān)法律規(guī)定的前提下，采取合理措施進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的合理安排，以此達(dá)到降低納稅成本的目的所開(kāi)展的行為活動(dòng)?？v觀現(xiàn)階段企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的開(kāi)展，一些企業(yè)雖然在降低納稅負(fù)擔(dān)方面取得了一定成效，但是受到企業(yè)內(nèi)、外部因素的影響，使得企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題弊端不斷凸顯，也嚴(yán)重影響到了企業(yè)增值稅稅收籌劃效果。也正因此，進(jìn)行增值稅稅收籌劃問(wèn)題的相應(yīng)研究及對(duì)其方法的深入探析具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義。

一、增值稅稅收籌劃存在問(wèn)題分析

（一）稅收籌劃觀念薄弱

稅收籌劃開(kāi)展的主要目的在于合理降低企業(yè)稅負(fù)壓力，縱觀現(xiàn)階段企業(yè)增值稅稅收籌劃開(kāi)展，因稅收法律、稅收結(jié)構(gòu)等因素的影響，使得部分企業(yè)在制定稅收籌劃方案上，極易出現(xiàn)超出法律允許范圍的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃開(kāi)展無(wú)法達(dá)到具體需求，甚至出現(xiàn)適得其反造成逃稅的情況，從而使企業(yè)成本支出相應(yīng)加大。產(chǎn)生此類(lèi)現(xiàn)象的主要因素在于：（1）我國(guó)相關(guān)稅收制度法規(guī)尚未完善構(gòu)建，所以稅收籌劃的過(guò)程中部分企業(yè)對(duì)政策的把握不明確，導(dǎo)致稅收籌劃開(kāi)展得并不合理。（2）企業(yè)稅收籌劃觀念較差，在具體籌劃過(guò)程中未將經(jīng)營(yíng)效益與企業(yè)增值稅成本有機(jī)結(jié)合[1]。再加上企業(yè)在籌劃時(shí)考慮的籌劃方向單一而固定，未對(duì)影響因素進(jìn)行全面性、綜合性的考慮，形成所做的稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展不相符，使增值稅稅收籌劃工作無(wú)法體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值和作用。

（二）專(zhuān)業(yè)性人才缺失

企業(yè)增值稅稅收籌劃工作開(kāi)展的基礎(chǔ)支撐為優(yōu)秀的籌劃團(tuán)隊(duì)，然而我國(guó)因增值稅籌劃發(fā)展相對(duì)滯后，所以在稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才方面呈現(xiàn)出稀缺的狀態(tài)。與此同時(shí)，我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)的具體內(nèi)容往往會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)生不同程度的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收籌劃的人才提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。再加上現(xiàn)階段我國(guó)各個(gè)高校針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)不足、無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展，使得增值稅稅收籌劃工作開(kāi)展受到嚴(yán)重限制[2]。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題處置方法

（一）進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)合理設(shè)置

在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)在組織形式設(shè)置方面更加靈活，針對(duì)企業(yè)運(yùn)行發(fā)展期間出現(xiàn)的稅負(fù)不平衡現(xiàn)象，可以依據(jù)自身發(fā)展情況，采取設(shè)置子公司的形式來(lái)分擔(dān)企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)樽庸镜脑O(shè)置為獨(dú)立法人，所以在納稅申報(bào)和繳納方面子公司可以獨(dú)立操作[3]。若企業(yè)內(nèi)部服務(wù)相對(duì)較多，則可以結(jié)合實(shí)際情況通過(guò)合理設(shè)置調(diào)整公司部門(mén)的方式來(lái)幫助企業(yè)強(qiáng)化納稅籌劃。例如企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展期間，可以將原有企業(yè)的運(yùn)輸部門(mén)單獨(dú)設(shè)置成子公司，進(jìn)而幫助公司獲取更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣。當(dāng)然，企業(yè)需明確了解設(shè)置子公司存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要充分考慮自身具體情況來(lái)合理設(shè)置，以期達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

（二）對(duì)供貨渠道予以合理選擇

針對(duì)企業(yè)原材料的購(gòu)買(mǎi)，其材料價(jià)格、質(zhì)量、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票都與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造有著直接的聯(lián)系。所以企業(yè)在材料采購(gòu)期間，應(yīng)合理選擇供貨渠道，綜合考慮材料質(zhì)量、價(jià)格以及稅負(fù)等方面。對(duì)小規(guī)模納稅人供貨商以及一般納稅人供貨商要進(jìn)行科學(xué)比對(duì)分析，選擇材料質(zhì)量、材料價(jià)格以及進(jìn)項(xiàng)抵扣能夠滿足企業(yè)具體需求的供貨商。在通常情況下，供貨商為一般納稅人的，其雖然在材料價(jià)格方面相對(duì)較高，但是企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中可以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低;而供貨商為小規(guī)模納稅人的，其雖然在材料價(jià)格方面相對(duì)較低，但是無(wú)法在交易期間直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要依托于相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，因其抵扣率低，所以企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期間無(wú)法幫助企業(yè)大幅度降低稅負(fù)壓力[4]。與此同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)兩種供貨商所提供的價(jià)格折讓幅度與邊界點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，若二者之間大體相等，并且在材料質(zhì)量方面相差無(wú)幾，那么企業(yè)則應(yīng)選擇一般供貨商開(kāi)展交易;倘若價(jià)格折讓幅度低于邊界點(diǎn)，則可以進(jìn)行小規(guī)模供貨商的選擇，以期幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。鑒于以上分析，企業(yè)針對(duì)供貨商的選擇應(yīng)該根據(jù)企業(yè)和供貨商的具體情況，靈活選擇供貨商進(jìn)行交易，以爭(zhēng)取到相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

（三）進(jìn)行現(xiàn)金流管理的強(qiáng)化

資金鏈的有效、合理運(yùn)轉(zhuǎn)是企業(yè)發(fā)展的保障，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)給企業(yè)發(fā)展造成極大阻礙。以建筑行業(yè)為例，建筑企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展期間出現(xiàn)的工程款回收滯后現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，少則滯后幾個(gè)月方能收回，多則數(shù)年才能完成工程款的收回，而這種工程款拖欠的現(xiàn)象對(duì)企業(yè)資金鏈的正常運(yùn)行有著極為嚴(yán)重的影響，在營(yíng)改增背景下，部分資金緊張的企業(yè)在具體運(yùn)行期間會(huì)受到更大的資金壓力，阻滯企業(yè)工作的有效開(kāi)展[5]。鑒于此，企業(yè)需提高對(duì)現(xiàn)金流管理工作的關(guān)注度，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流管理的強(qiáng)化來(lái)保障企業(yè)資金的合理運(yùn)轉(zhuǎn)，而要想實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流管理的強(qiáng)化，可以結(jié)合以下方面：（1）將與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)關(guān)的各項(xiàng)成本（人工成本、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)以及其他直接費(fèi)等成本費(fèi)用）轉(zhuǎn)化為外包的形式來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，以此在提升企業(yè)管理工作效率、有效性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，幫助企業(yè)降低稅負(fù)壓力，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益;（2）企業(yè)在具體運(yùn)行發(fā)展期間應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)劃與強(qiáng)化，以此促使企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃管理工作時(shí)，能夠依據(jù)會(huì)計(jì)核算發(fā)掘出企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并在第一時(shí)間進(jìn)行問(wèn)題的解決與處理，確保企業(yè)能夠開(kāi)展高質(zhì)量、高效的增值稅稅收籌劃工作。對(duì)現(xiàn)金流的強(qiáng)化管理可以保障企業(yè)現(xiàn)金流的充分，可以更好地發(fā)揮出企業(yè)稅收籌劃的作用與價(jià)值。

（四）對(duì)稅收籌劃人員的素質(zhì)予以強(qiáng)化

企業(yè)在具體運(yùn)行發(fā)展期間應(yīng)注重財(cái)稅人員培訓(xùn)工作，深刻認(rèn)識(shí)到只有不斷提升稅收籌劃人員的素質(zhì)能力，才能確保其勝任稅收籌劃工作，提升稅收籌劃工作的合理性與科學(xué)性。鑒于此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部稅收籌劃人員具體情況，定期開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)，并積極邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)開(kāi)展知識(shí)講座和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，以此幫助財(cái)稅人員正確認(rèn)知稅收籌劃工作的重要性及提升其納稅籌劃能力。同時(shí)結(jié)合對(duì)繼續(xù)教育工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅人員在具體稅收籌劃工作中不斷完善自身，逐步構(gòu)建良好的職業(yè)道德規(guī)范[6]。此外，企業(yè)最好能夠以制度方式要求財(cái)稅人員定期進(jìn)行相關(guān)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)、掌握、更新、完善，了解和駕馭相關(guān)法律制度的內(nèi)容及變化，進(jìn)而強(qiáng)化財(cái)稅人員自身思想道德意識(shí)與法律意識(shí)，為稅收籌劃的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的人才支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)開(kāi)展高效的增值稅稅收籌劃，可以幫助企業(yè)在降低納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在增強(qiáng)籌劃意識(shí)的前提下，需進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃工作的開(kāi)展，了解現(xiàn)階段稅收籌劃工作所存在的問(wèn)題，提出并實(shí)施科學(xué)處置方法來(lái)大幅度提升企業(yè)稅收籌劃水平，為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展提供助力。

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