從財會管理初心看國際業(yè)財資稅管理

宋國棟

【摘要】當前，隨著“一帶一路”倡議的有序推進，我國更多企業(yè)“走出去”步伐進一步加快，如何適應駐在國監(jiān)管環(huán)境，完善境外企業(yè)內(nèi)部管理，充分發(fā)揮企業(yè)財務核心管理作用，促進業(yè)財資稅閉環(huán)管理，確保境外企業(yè)經(jīng)營效益實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)越來越成為眾多企業(yè)關注的問題。文章從堅守財會管理初心角度，提出加強國際業(yè)務業(yè)財資稅管理的工作建議，以期與大家商榷并希望得到指正。

【關鍵詞】財務管理；業(yè)財資稅；國際工程

一、財會管理初心

（一）財會起源

馬克思對財會內(nèi)容的定義出現(xiàn)在《資本論》第二卷第六章中，“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要......薄記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！瘪R克思這里提到的“過程”，就是對社會生產(chǎn)或者具體為企業(yè)生產(chǎn)管理的高度概括，“控制和觀念總結”就是對社會會計或者企業(yè)會計的統(tǒng)稱，并且明確指出了會計工作中的管理控制和核算報告兩大職能，這兩點永遠是從事財會工作人員的初心。

（二）財會與業(yè)務

隨著現(xiàn)代社會公司制管理的發(fā)展，財會與業(yè)務聯(lián)系更加密不可分。一方面，因為會計具有抽象企業(yè)業(yè)務運轉(zhuǎn)過程各經(jīng)營要素，僅以統(tǒng)一的貨幣形式反映各環(huán)節(jié)收支的特點，所以財會工作必然圍繞企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、管理、銷售、再生產(chǎn)這個循環(huán)進行綜合反映（即會計核算職能），在此基礎上按國家會計準則形成財務報告，進一步體現(xiàn)財會工作的“觀念總結”職能。另一方面，對于會計核算過程中反映的企業(yè)管理問題，也將通過制度、規(guī)章、規(guī)則等管理職能得以體現(xiàn)，這就是企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作。上述“核算/報告”與“財務管理”就形成了“財務會計”的職業(yè)概念。

（三）財會學分支

作為社會生產(chǎn)職能的基本單位——企業(yè)來講，基于其價值創(chuàng)造和社會適應性要求，其內(nèi)部管理效率和質(zhì)量高調(diào)回歸，正在倒逼企業(yè)尋找更為有效的財務模式，企業(yè)財務組織需要在傳統(tǒng)的會計核算與報告的基礎工作之上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略、運營與績效目標，進一步開展公司整體資源預算配置并進行準確衡量、對企業(yè)成本費用消耗實施全程控制和監(jiān)督，確保企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的綜合競爭力。這些基于企業(yè)經(jīng)營“過程控制”要求的體系化和理論化，已經(jīng)發(fā)展成為新的財會職能，即管理會計。所以說，管理會計成為財會學的重要分支已是必然，并且越來越成為企業(yè)業(yè)財一體化管理、實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)型升級的重要工具。

綜上所述，財會學從一開始就是與社會活動密不可分，并成為社會生產(chǎn)和企業(yè)運營中不可或缺的管理方式。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進程的“觀念總結”——會計核算與報告就是財會工作的初心，而對企業(yè)業(yè)務的“過程控制”——管理會計則是財會學的重要分支，并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用?？梢詮膱D1中看出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財會業(yè)務密不可分的閉環(huán)式管理模式。

二、國際業(yè)務之業(yè)財資稅管理

面對駐在國財務管理、會計核算、稅務政策、外匯收支等屬地化要求，財務人員如何適應當?shù)毓芾硪?guī)則，充分發(fā)揮財會作用，真正做到財會源于業(yè)務、財會管服業(yè)務的目標，實現(xiàn)國際業(yè)務業(yè)財資稅管理的有機結合？筆者認為各級財務人員仍應不忘初心，始終圍繞“觀念總結”和“過程控制”這兩個主題，具體做好以下幾個方面的工作。

（一）入鄉(xiāng)隨俗

凡是進入一個新的國家或市場，財會工作應以當?shù)刎敹悳蕜t為依據(jù)，財務人員必須要認真研究當?shù)氐摹柏敗?、稅、勞、匯”政策，并能適應其要求，這就是入鄉(xiāng)隨俗的理念。比如在固定資產(chǎn)折舊政策方面，我國企業(yè)大多采用直線法，但在國外大多數(shù)國家，則可在直線法、快速折舊法等方式上自由選擇，一旦選定就不能隨意變更；而且，對于不同類別的不動產(chǎn)（土地或房產(chǎn)）或者機械設備，其折舊年限也沒有具體統(tǒng)一的要求。又如員工勞保方面，因為我方人員大多在當?shù)貢r間超過183天，所以很多國家要求中方員工要在當?shù)赝瓿缮绫Ｉ陥蟆Ｓ捎诖蠖嘀蟹饺藛T畢竟只有三至五年的國外工作時間，所以如果為他們繳納當?shù)厣绫＝?，不僅中方人員大多不能享受該國社保待遇，更重要的是當?shù)匾约爸袊硟?nèi)的社保雙重繳納（國內(nèi)繳納不可避免）會增大項目成本。所以，對于這項政策就需要財務人員與當?shù)卣块T進行有效溝通，盡量避免繳納當?shù)厣绫＝疬@樣的事情發(fā)生。當然，各國在稅收類別、繳納要求方面畢竟與國內(nèi)不同，所以財務人員對此必須高度重視，避免在經(jīng)營過程中或項目結束后產(chǎn)生不必要的稅務損失，或者在當?shù)囟悇諏彶橹性俦灰蠖悇昭a繳、罰款等，產(chǎn)生額外損失。

（二）知己知彼

凡事預則立不預則廢，這在企業(yè)國際化經(jīng)營中尤為重要。開展國際業(yè)務的企業(yè)，不僅要按照我國會計準則開展會計核算和定期披露會計報告，而且更要按照駐在國財會政策要求完成當?shù)刭~務處理和按期完成會計報告，所以我們的財務人員必須要對我國及駐在國的財會政策進行對比，明確政策異同，對于差異化政策要制定出特別的應對策略。比如在國內(nèi)總部管理費用分攤、技術使用費和專利使用權、中方人員工資避免雙重征稅等方面，都要認真研究該國或兩國簽訂的有關協(xié)議規(guī)定。要在適應當?shù)赝鈪R管制政策的基礎上，制定出中方員工薪酬方案以及項目利潤匯出的方案，對于稅務方面的永久性差異，要分析該政策對項目盈虧的影響，避免因兩國會計政策不同引起不必要的稅務支出。在BEPS行動計劃適用范圍越來越廣的今天，轉(zhuǎn)移定價政策更需要財會人員認真研究和謹慎、合法使用。

（三）雙腦模式

對于參與國際業(yè)務的財務人員來講，與國內(nèi)財會工作最重要的區(qū)別就是要用“雙腦模式”處理財會業(yè)務。也就是說，對于某項經(jīng)濟業(yè)務處理，要采取“先考慮按當?shù)販蕜t進行賬務處理，然后按國內(nèi)準則進行核算”的方式處理。比如，在具有外匯管制國家開展的外匯兌換和匯出業(yè)務，必須要在采取符合當?shù)匾蟮男问较绿幚聿拍茉诋數(shù)刭~務中進行體現(xiàn)，否則違反當?shù)赝鈪R管制規(guī)定的外匯操作模式計入當?shù)刭~務，勢必會引起日后該國有關部門的審查和懲罰。再如，對于內(nèi)部合作方式進行的工程項目，其內(nèi)部合作單位的整體收支必須納入總包方賬目中進行反映，其支出發(fā)票和工程款收入必須以總包名義開具，內(nèi)部合作單位沒有對外法人資格不能獨立對外，所以會計處理中總分包雙方必然應是一個會計主體對外。為此，國際財會業(yè)務處理必須事先研究和確定核算模式后方可進行，要按國內(nèi)國外不同的會計準則要求內(nèi)外兼具，做到并行不悖。