試論農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及其防范

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家金融政策的逐步開(kāi)放，農(nóng)商銀行已經(jīng)成為支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要金融機(jī)構(gòu)之一，在居民的日常生活以及促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。但農(nóng)商銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，尤其是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率較高。因此，本文針對(duì)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行研究并提出相應(yīng)的防范措施，借此希望能幫助提高農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

關(guān)鍵詞：農(nóng)商銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);形成原因;防范措施

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，類(lèi)型也越來(lái)越豐富。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開(kāi)放，越來(lái)越多的國(guó)外金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，農(nóng)商銀行作為重要的地方性金融機(jī)構(gòu)，在為銀行業(yè)抵御外部環(huán)境變化，提升地方金融機(jī)構(gòu)的多樣性和金融活動(dòng)的靈活性上具有重要的作用。同時(shí)，銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)也給其帶來(lái)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)或者外部環(huán)境的影響而造成的錯(cuò)誤、紕漏，從而給銀行帶來(lái)資金、收益或者信譽(yù)的損失。在農(nóng)商銀行的經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要在于以下幾個(gè)方面。

1.銀行的管理模式規(guī)范程度欠缺。農(nóng)商銀行是近年來(lái)興起的地方銀行機(jī)構(gòu)，一般沿用傳統(tǒng)的銀行管理制度和管理模式。但是在遵循傳統(tǒng)銀行管理模式的過(guò)程中，難免有些不足或者運(yùn)用不當(dāng)?shù)牡胤?。目前，農(nóng)商銀行基本上是區(qū)域法人機(jī)構(gòu)，自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，有部分采用總分行制，主要服務(wù)本地實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這種制度的特點(diǎn)是網(wǎng)點(diǎn)較多、人員較多。在這樣的管理模式下，需要一定數(shù)量的管理人員，管理流程相對(duì)較長(zhǎng)，信息傳遞時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)管理效率有一定的影響，對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)也較慢。這樣的總分行制也造成農(nóng)商銀行在管理上的一些規(guī)范措施落實(shí)到具體的區(qū)域以及網(wǎng)點(diǎn)的時(shí)候不夠徹底，管理的效果大打折扣。更有甚者，在部分措施落實(shí)到基層分行的時(shí)候還會(huì)遇到與地方具體實(shí)施規(guī)范不兼容而導(dǎo)致在執(zhí)行上的陽(yáng)奉陰違。這從客觀(guān)上降低了農(nóng)商銀行的實(shí)力，不利于農(nóng)商銀行在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位提升。截止到2019年5月，已經(jīng)有10家農(nóng)商銀行上市，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)農(nóng)商銀行進(jìn)行及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求。

2.銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要進(jìn)一步的完善。監(jiān)管部門(mén)推動(dòng)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)回歸業(yè)務(wù)本源，農(nóng)商銀行將主要的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)放在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)以及提升資金的流動(dòng)性上，對(duì)各個(gè)支行的管理以及規(guī)范監(jiān)管難以面面俱到，尤其是針對(duì)一些偏遠(yuǎn)地區(qū)、基層地區(qū)的支行，不論是銀行的從業(yè)人員還是業(yè)務(wù)的規(guī)范程度都難以兼顧，這也會(huì)給銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)部的核算程序在與外部金融機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)時(shí)也會(huì)因?yàn)閮?nèi)部管理能力的不足和會(huì)計(jì)制度的不完善而造成錯(cuò)誤，給銀行帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至是資金的損失。

3.農(nóng)商銀行屬于商業(yè)性質(zhì)的銀行，在很多業(yè)務(wù)上，尤其是外匯結(jié)算上必須要通過(guò)人民銀行才能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)匯操作。但是在實(shí)際的操作上，很多農(nóng)商銀行的操作還是不規(guī)范的，部分農(nóng)商銀行會(huì)通過(guò)與其他的商業(yè)銀行協(xié)作來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)匯的操作。因此，在這種執(zhí)行不規(guī)范的狀況下，就非常容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)的經(jīng)手人員很容易受到利益的驅(qū)使或者誘惑，在業(yè)務(wù)流程中的采用造假，科目使用不合理，或者在業(yè)務(wù)經(jīng)手過(guò)程當(dāng)中做手腳來(lái)謀取自身的利益。目前農(nóng)商銀行已經(jīng)意識(shí)到了在核算程序中所存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，但是還沒(méi)有制定統(tǒng)一的規(guī)范，或者說(shuō)尚未找到合適的方法來(lái)規(guī)避這樣的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)問(wèn)題隨著農(nóng)商銀行的不斷發(fā)展將會(huì)逐漸突出，產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.我國(guó)的農(nóng)商銀行組織機(jī)構(gòu)上基本上是沿用傳統(tǒng)國(guó)有銀行的組織架構(gòu)模式。但是也進(jìn)行了一定的精簡(jiǎn)，尤其是在農(nóng)商銀行的基層管理中，有部分人員身兼數(shù)職的狀況，尤其是會(huì)計(jì)這個(gè)崗位，身兼數(shù)職的狀況很有可能會(huì)造成監(jiān)守自盜的狀況，造成內(nèi)部監(jiān)管職能不明確，無(wú)法落實(shí)內(nèi)部的監(jiān)管職能，給農(nóng)商銀行的日常管理工作中埋下隱患，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在部分的農(nóng)商銀行中，監(jiān)管人員身兼會(huì)計(jì)以及管理職能還有可能會(huì)造成管理人員對(duì)賬目的過(guò)度干涉，甚至是會(huì)影響銀行決策的執(zhí)行，這個(gè)銀行監(jiān)管的獨(dú)立性以及管理的客觀(guān)性帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)與障礙。

以上是在農(nóng)商銀行中造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，當(dāng)然在農(nóng)商銀行中監(jiān)管力度，監(jiān)管措施的不當(dāng)也會(huì)帶來(lái)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成是由于從業(yè)人員本身的道德風(fēng)險(xiǎn)以及管理中存在著一定的問(wèn)題，內(nèi)部的流程規(guī)范性上還有所欠缺以及對(duì)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)管不到位而造成的。因此，要防范這些原因帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也需要綜合性地從農(nóng)商銀行的管理著手。

二、農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

農(nóng)商銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范需要從提升銀行的綜合管理水平著手。

1.農(nóng)商銀行應(yīng)當(dāng)建立健全規(guī)范的會(huì)計(jì)體系。針對(duì)銀行的內(nèi)部管理流程進(jìn)行規(guī)范化、程序化的管理，任何業(yè)務(wù)流程、審計(jì)流程、會(huì)計(jì)流程都能夠有章可循。針對(duì)目前已經(jīng)出現(xiàn)漏洞的業(yè)務(wù)流程，需要緊急制定規(guī)范，查漏補(bǔ)缺。對(duì)于目前銀行內(nèi)部暫時(shí)不能達(dá)成共識(shí)的業(yè)務(wù)流程處理方式，也需要采用暫行的管理辦法，在一定時(shí)間內(nèi)規(guī)范業(yè)務(wù)流程的有序執(zhí)行。針對(duì)農(nóng)商銀行中的涉外流程，需要定時(shí)地進(jìn)行逐一的篩查，并且根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化不定時(shí)地更新業(yè)務(wù)流程執(zhí)行規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于工作人員業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，以提升農(nóng)商銀行在日常工作中的合法合規(guī)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也要制定一定的處罰措施，并且按照實(shí)際狀況評(píng)估在內(nèi)部或者行業(yè)中進(jìn)行通報(bào)，遵循行業(yè)內(nèi)的法律法規(guī)，做到有法可依、執(zhí)法必行，從而形成規(guī)范的會(huì)計(jì)管理體系。農(nóng)商銀行的會(huì)計(jì)管理體系規(guī)范農(nóng)商銀行的整個(gè)業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部的會(huì)計(jì)以及審計(jì)的執(zhí)行，從管理上以及日常的業(yè)務(wù)操作中預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，總行與支行之間的管理也需遵從一定的規(guī)范，農(nóng)商銀行應(yīng)當(dāng)意識(shí)到管理制度中存在的欠缺，加強(qiáng)總行對(duì)支行的管理和監(jiān)督，規(guī)范支行與總行之間會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的一致性。

除此之外，在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，農(nóng)商銀行還需要進(jìn)一步的制定規(guī)范，從服務(wù)態(tài)度，工作人員的專(zhuān)業(yè)性，從業(yè)人員的職涯規(guī)劃等方面進(jìn)行完善。從這些方面進(jìn)一步提升農(nóng)商銀行的客戶(hù)體驗(yàn)，提升農(nóng)商銀行在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.制定健全的監(jiān)管體系。農(nóng)商銀行是地方性的主要金融機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)和管理上有較強(qiáng)的自主性，并且經(jīng)營(yíng)目的也是以盈利為主。但是也正因?yàn)槿绱耍判枰獙?duì)農(nóng)商銀行的經(jīng)營(yíng)與管理、內(nèi)部的審計(jì)和會(huì)計(jì)制定嚴(yán)格的監(jiān)管措施并進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以避免銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)榻?jīng)營(yíng)策略、人為的操縱等因素而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給單位帶來(lái)?yè)p失，造成資產(chǎn)的流失，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)非常不良的影響。例如，在實(shí)施監(jiān)管的過(guò)程中，可以要求各個(gè)支行定期向總行匯報(bào)支行的經(jīng)營(yíng)狀況，并安排銀行各個(gè)單位的人員進(jìn)行對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，建立一套規(guī)范化的嚴(yán)格的監(jiān)管體系，并制定一定的處罰措施，嚴(yán)格執(zhí)行，提升銀行經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管水平，從而降低銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，農(nóng)商銀行在建立監(jiān)管體系時(shí)還需要特別注意在銀行中身兼數(shù)職的狀況，避免監(jiān)守自盜的行為。特別注意管理與會(huì)計(jì)的分離，避免管理過(guò)渡干涉會(huì)計(jì)，影響會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，保持管理的客觀(guān)性。當(dāng)前信息技術(shù)的進(jìn)步也給銀行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管的多種實(shí)行手段。農(nóng)商銀行不僅需要建設(shè)完善的監(jiān)管體系，同時(shí)還需要借助技術(shù)工具，完善信息監(jiān)管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，通過(guò)信息手段來(lái)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，提升監(jiān)管的效果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

3.農(nóng)商銀行的內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵組成部分。當(dāng)前的農(nóng)商銀行面對(duì)著愈來(lái)愈為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也面臨著國(guó)家金融系統(tǒng)的進(jìn)一步開(kāi)放，在經(jīng)營(yíng)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)尤為注意對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)的操作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程中的問(wèn)題，降低風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)商銀行要加內(nèi)部控制，就需要針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行分析研究，尤其會(huì)計(jì)工作崗位，業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對(duì)這些崗位的具體職責(zé)進(jìn)行分工，并明確責(zé)任，落實(shí)到每一個(gè)人，不僅確保會(huì)計(jì)工作對(duì)資金管理的效率，同時(shí)也提升資金的安全。在進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)制定的時(shí)候，也要注意避免一人擔(dān)任單據(jù)，支出整個(gè)流程的現(xiàn)象，盡量進(jìn)行分開(kāi)管理，這樣能夠從源頭上防范會(huì)計(jì)工作人員營(yíng)私舞弊，在經(jīng)手業(yè)務(wù)中做手腳謀取個(gè)人利益的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作體系要與農(nóng)商銀行的整個(gè)內(nèi)控體系有機(jī)地結(jié)合，強(qiáng)化農(nóng)商銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，建立安全有序的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

4.提升銀行從業(yè)人員的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不僅僅要依賴(lài)銀行建立健全的會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)以及監(jiān)管體系，在很大程度上還需要依靠銀行從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銀行工作人員承擔(dān)了大多數(shù)銀行的大多數(shù)業(yè)務(wù)，在每天的工作中面對(duì)著繁雜的數(shù)字與流程，需要持續(xù)的集中精力，保持高度的專(zhuān)注。因此，從業(yè)人員除了要掌握基本的銀行業(yè)務(wù)流程外還需不斷提升自身與時(shí)俱進(jìn)不斷學(xué)習(xí)的能力，了解目前銀行業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，在日常工作中仔細(xì)地分析，耐心地核算，遵紀(jì)守法，從意識(shí)到行動(dòng)，提升自身的業(yè)務(wù)水平，從而降低銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這不僅僅只是需要農(nóng)商銀行的從業(yè)人員努力的提升自我，從側(cè)面也要求農(nóng)商銀行內(nèi)部為從業(yè)人員做好職涯規(guī)劃，并建設(shè)內(nèi)部培訓(xùn)系統(tǒng)，針對(duì)農(nóng)商銀行內(nèi)部進(jìn)行人力盤(pán)點(diǎn)，提供深造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓每一位員工都能夠有機(jī)會(huì)得到提升。系統(tǒng)性的內(nèi)部培訓(xùn)能夠讓參與的人員了解銀行運(yùn)作過(guò)程，從而理解銀行的規(guī)范并且在工作中更加落實(shí)地去執(zhí)行，另一方面，也會(huì)讓銀行的工作人員了解上下游崗位的運(yùn)作，客觀(guān)上提升對(duì)自身崗位的認(rèn)識(shí)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

綜上所示，農(nóng)商銀行作為主要的地方性金融機(jī)構(gòu)，因自身的管理模式、監(jiān)管模式、核算程序以及內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面規(guī)范程度以及健全程度不足，帶來(lái)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，農(nóng)商銀行需要通過(guò)加強(qiáng)自身監(jiān)管體系的建設(shè)，建立完善的監(jiān)管體系和內(nèi)部管理體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提升銀行總體的管理水平，同時(shí)提升銀行自身從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)化水平，來(lái)達(dá)到降低銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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作者簡(jiǎn)介：李永遠(yuǎn)（1987- ），山東省淄博市，本科，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)