我國個人所得稅征管問題及對策分析

蔡高茜

摘 要：本文以推進稅制改革為前提，針對個人所得稅征管中存在的問題展開分析，介紹常用的個稅征收方法，明確征管方式改革的作用，并且提出創(chuàng)建功能齊全的征管信息平臺、通過個人收入監(jiān)督加強納稅認(rèn)知、深入落實納稅申報管理、提高稅務(wù)征管能力四點針對性的解決對策，提高個稅征管水平，以期能夠深入落實稅制改革工作。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;申報清算;納稅申報;稅源控制

現(xiàn)如今，人們的經(jīng)濟收入不斷提升，生活條件也得到改善，個人所得稅征收管理方式發(fā)生了變化，這也隨之帶來一些問題，對社會經(jīng)濟造成一定程度的影響。面對個人所得稅征管改革中存在的問題，需有針對性地制定解決對策，以推動我國經(jīng)濟發(fā)展。

1 個人所得稅征管方法與創(chuàng)新作用

1.1 個人所得稅征收方法

1.1.1 扣繳義務(wù)人預(yù)扣稅款

源泉扣繳作為扣繳稅款的方法之一，在稅源控制方面獲得了非常顯著的效果，降低了征管成本，將足額的稅款及時入庫。關(guān)于源泉扣繳的扣繳責(zé)任主體，向個人支付所得均可以被認(rèn)定為源泉扣繳的責(zé)任主體。征繳個稅的責(zé)任主體需要自覺履行扣繳義務(wù)，既能夠合理避稅，又能為稅款扣繳的監(jiān)督管理工作提供幫助。選擇扣繳方式時，支付所得的一方自覺履行扣繳義務(wù)，根據(jù)特定比例執(zhí)行稅款預(yù)扣，再按照具體的個稅所得項目向稅務(wù)機關(guān)申報清算，從而完成源泉扣繳。

1.1.2 生產(chǎn)、經(jīng)營所得款項預(yù)繳

作為工商個體戶，在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所得收入，或者通過個人獨資、承包經(jīng)營所得、合伙經(jīng)營渠道所得收入，均需要預(yù)繳個人所得稅。具體可以根據(jù)不同的渠道選擇預(yù)繳方式，如果是查賬征收經(jīng)營所得，建議每月或者每季度預(yù)繳，如果核定征收納稅人，則需要每季度實施繳稅。

1.1.3 稅款年終申報清算

每個年度由納稅人將所得合并后，計算納稅額度，這一操作是在支付所得預(yù)扣的基礎(chǔ)上進行修正，也是清算納稅人每年度應(yīng)繳納稅款。清算期間納稅人需要將報送人數(shù)、專項扣除等相關(guān)項目及時上報給稅務(wù)機關(guān)，如果部分資料沒有及時上交，則要在年度清算結(jié)束之前將資料補齊。稅務(wù)機關(guān)將納稅人上報的費用、成本扣除憑證錄入到征管系統(tǒng)中進行審核，審核通過即可為其辦理相應(yīng)的補退稅業(yè)務(wù)。

1.2 改革個人所得稅征管方式的意義

1.2.1 加強稅收公平性

個人所得稅征管主要采用的是分類計征模式，在“個人所得稅”這一類目下劃分多個類別，再按照各個類別的標(biāo)準(zhǔn)實施個人所得稅的征收工作。這種分類計征模式的實施，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面的效果不夠明顯，主要表現(xiàn)在納稅人納稅能力的衡量以及個人收入綜合對比兩個方面。調(diào)查研究顯示，近年來我國恩格爾系數(shù)不斷降低，證明貧富差距依然存在，將個人所得稅的征管方式進行改革，可以充分發(fā)揮出個稅調(diào)節(jié)作用，加強稅收公平性。

1.2.2 加強費用扣除合理性

當(dāng)前，我國個稅起征點是每月5000元，新個人所得稅法中規(guī)定：“居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！边@項舉措的實施有效緩解了個稅改革面臨的壓力，但是并不是所有問題都得到了解決。所以，個人所得稅征管方式改革，有利于加強費用扣除的合理性。

2 個人所得稅征管面臨問題

2.1 征管信息平臺數(shù)據(jù)不完善

個稅的征管信息平臺儲存大量數(shù)據(jù)，但是整體來說數(shù)據(jù)的來源途徑過于單一，其中涉及到納稅人申報的社保數(shù)據(jù)及其它相關(guān)信息，其他部門上報的數(shù)據(jù)有限。同時，由于數(shù)據(jù)采集方法不夠優(yōu)化，這對個稅征管的落實也存在限制。在信息時代下，計算機成為稅務(wù)機關(guān)各項工作的主要設(shè)備，搭建征信管理系統(tǒng)的重要性也由此體現(xiàn)。例如，納稅人上交數(shù)據(jù)期間，有時會面臨錄入過于隨意、數(shù)據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，從而在征信管理系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)，增加工作量，也會對個人所得稅征管工作的實施造成阻礙。

2.2 責(zé)任主體納稅認(rèn)知不深入

作為個人所得稅的責(zé)任主體，扣繳義務(wù)人和納稅人很容易受到“低成本、高效益”的影響，降低納稅行為積極性，總結(jié)這一問題的兩點原因，其一是個人收入、信用制度需要進一步完善，一些收入并未及時在銀行賬戶中加以體現(xiàn)，使得稅務(wù)機關(guān)在收繳納稅人款項時無法準(zhǔn)確核實實際收入;其二是需要優(yōu)化征管制度，尤其是納稅人的監(jiān)督管理?？劾U義務(wù)人、納稅人對于納稅的認(rèn)知不夠深入，沒有積極履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.3 納稅申報管理不到位

按照稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)與資料顯示，個人所得稅的年征收入庫率、全員全額申報率整體偏低，從而影響到稅收總收入中個稅稅收的占比。由此可見，目前的個稅管理還需要不斷完善。當(dāng)前我國個稅申報采用的是全員全額扣繳這一形式，申報品目較多，如個人薪資所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等，其余收入的申報信息采集難度較大。總結(jié)這一問題的根本原因，其一與硬件設(shè)施有關(guān)，例如稅務(wù)機關(guān)使用的申報軟件不同，所涉及的部門之間信息共享受阻，從而降低個稅征管效率;其二是因為個別地區(qū)在納稅申報方面的重視程度不足，致使申報管控不到位，容易引發(fā)一系列問題。

2.4 稅務(wù)征收信息管理不夠深入

受混合征收模式的影響，個稅征管逐漸實現(xiàn)了信息化改革，也因此提出了更為嚴(yán)格的要求。稅務(wù)機關(guān)不僅需要采集全面的納稅人信息，特別是對收入來源的把控，還要充分融合扣繳申報信息、納稅人自行申報信息，將這兩類數(shù)據(jù)整合、分析，判斷當(dāng)前個稅征管是否存在問題。同時，在信息時代下稅務(wù)征收工作需要不斷提升信息管理技術(shù)能力，但在實際操作中技術(shù)水平還有很大的提升空間，主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，稅務(wù)機關(guān)在分析稅源、掌握稅源信息方面的力度不足。因為稅務(wù)機關(guān)、納稅人的信息不一致，加之稅務(wù)機關(guān)獲取稅源信息的途徑有限，很容易導(dǎo)致稅源監(jiān)督管理不夠深入的問題;其二，稅務(wù)機關(guān)和工商、財政等部門的聯(lián)系缺乏主動性，綜合協(xié)調(diào)機制不夠完善，所掌握的個稅信息交流存在限制，這是個稅征收效率較低的重要影響因素。

3 個人所得稅征管問題的解決措施

3.1 創(chuàng)建功能齊全的征管信息平臺

第一，稅務(wù)部門結(jié)合各地個稅征管情況，建立健全征管信息平臺，建議增設(shè)第三方信息交換傳輸這一環(huán)節(jié)，和工商部門、財政部門保持積極的聯(lián)系，定期交換與個人所得稅有關(guān)的信息，作為平臺信息數(shù)據(jù)審核的依據(jù)，保證稅務(wù)信息的真實準(zhǔn)確;第二，完善平臺的各項功能，將涉稅信息應(yīng)用細化處理，獲得的第三方信息需要仔細對比之后錄入，使得稅務(wù)信息使用率得到顯著提升。

3.2 通過個人收入監(jiān)督加強納稅認(rèn)知

為了解決扣繳義務(wù)人、納稅人的納稅觀念方面的問題，端正偷稅漏稅等不良風(fēng)氣，建議加強個人收入的監(jiān)督，以此來幫助所有責(zé)任主體樹立納稅意識。具體提出以下建議：第一，實施納稅識別號機制，在納稅識別號中可以獲取到納稅人收入、財產(chǎn)、銀行賬戶等所有信息;第二，重點落實現(xiàn)金管理，將現(xiàn)金支付范疇縮小，確保納稅人的收入轉(zhuǎn)入到可以識別的銀行賬戶中;第三，針對個人建立信用體系，如果發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，必須記入信用記錄，納稅人可以自行在系統(tǒng)中查詢個人的信用信息;第四，多元化申報方式有效融合，例如代扣代繳和自行申報等，稅務(wù)機關(guān)在審核納稅人收入時能夠進行相互稽核;第五，健全納稅評估體系，一方面要減輕社會中的低收入人群稅負(fù)，另一方面嚴(yán)格稽查高收入人群收入，通過不定期稅負(fù)稅務(wù)評估稽查的方式，引起納稅人的重視;第六，一旦在征管過程中發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人、納稅人存在偷稅漏稅等違法行為，不僅要按照法律規(guī)定進行處罰，還要將違法行為公開，擴大在社會中的影響力，使所有責(zé)任主體都能夠形成正確的認(rèn)知。

3.3 深入落實納稅申報管理

第一，擴大宣傳范圍，嚴(yán)格實施分類指導(dǎo)工作。個人所得稅的全員全額扣繳在實施過程中，因為存在難度，加上覆蓋范圍比較廣泛，所以需要明確所有工作人員的分工與工作目標(biāo)，抓住全員全額扣繳重點，加大監(jiān)督力度;第二，提供上門指導(dǎo)服務(wù)，幫助納稅人解決納稅申報中存在的問題，結(jié)合納稅人實際狀況為其制定相應(yīng)的解決方案。安排專門人員負(fù)責(zé)軟件操作與升級，做好服務(wù)跟蹤，使納稅申報跟蹤能夠順利完成;第三，嚴(yán)格落實長效管理機制，如果發(fā)現(xiàn)沒有及時申報的納稅人，需要主動與之聯(lián)系，解決納稅申報中的問題，做好催報與重點工作的落實，通過新媒體的宣傳加強個稅管理影響力。

3.4 提高稅務(wù)征管能力

為了解決當(dāng)前稅務(wù)征收信息管理環(huán)節(jié)存在的弊端，提高稅務(wù)征管能力，建議創(chuàng)建針對自然人的征管信息系統(tǒng)，以混合稅制中個人所得稅管理要求為依據(jù)，加強稅務(wù)征管能力。為此提出四點建議：第一，搭建內(nèi)容完善的自然人數(shù)據(jù)庫，在全國范圍內(nèi)達成統(tǒng)一，所有類型的征管信息都可以及時獲取，提高征管、數(shù)據(jù)管理等工作的效率;第二，最大程度的簡化納稅程序，通過互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)，實現(xiàn)納稅人在線身份認(rèn)證與電子辦稅等項目的普及;第三，加大稅源管理力度，發(fā)揮第三方信息采集的優(yōu)勢，和民政部門、公安部門與工商部門合作嚴(yán)格審核納稅信息;第四，將稅務(wù)征收信息系統(tǒng)和第三方信息采集機制加以整合，在個稅評估的過程中通過預(yù)警功能，及時發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為。

4 結(jié)束語

綜上所述，征管個人所得稅過程中存在征管信息不完善、納稅申報管理不到位等一系列問題，為了盡快將以上問題解決，必須要加強個稅征管力度，實現(xiàn)信息共享的同時，嚴(yán)格稽核納稅信息，幫助所有納稅人解決疑難問題，完成納稅征管工作，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象。

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