EPC模式下軍工基建項(xiàng)目審計(jì)問題分析

王寧

摘要：本文主要對(duì)EPC模式進(jìn)行概述，分析EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)過程中存在的問題，并對(duì)相關(guān)建議進(jìn)行了闡述，旨在進(jìn)一步提升EPC模式下軍工基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：EPC模式;審計(jì);軍工基建項(xiàng)目

EPC模式下，工程總承包商通過其專業(yè)化項(xiàng)目管理，對(duì)于降低業(yè)主管理工作量，加強(qiáng)工程建設(shè)集約化管理，有效控制工程造價(jià)，降低工程項(xiàng)目成本等方面具有較大的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)階段，EPC工程總承包管理模式在軍工基建項(xiàng)目中的應(yīng)用越來越廣泛，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作要求進(jìn)一步提升。為充分發(fā)揮審計(jì)工作在軍工基建項(xiàng)目中的作用，加強(qiáng)對(duì)EPC模式下軍工基建項(xiàng)目審計(jì)問題探究是非常必要的。

一、EPC模式概述

（一）EPC模式內(nèi)涵

EPC模式是指工程總承包管理模式，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)（Engineering）、 采購(gòu)（Procure-ment）、建設(shè)（Construction）三位一體，由總承包商完成工程項(xiàng)目的管理。在EPC模式下，業(yè)主在招標(biāo)以及訂立合同過程中，根據(jù)總價(jià)合同，選擇合適的總承包商，并且由總承包上對(duì)工程項(xiàng)目的總成本負(fù)責(zé)?？偝邪炭梢赃x擇自行進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)或者選擇設(shè)計(jì)公司進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)，業(yè)主只需要提供設(shè)計(jì)需求并進(jìn)行宏觀管理和監(jiān)督。同時(shí)，總承包商根據(jù)自身實(shí)際情況，在充分發(fā)揮自身設(shè)計(jì)施工能力的基礎(chǔ)上，通過招標(biāo)方式，選擇分包商及材料與設(shè)備供應(yīng)商，完成工程項(xiàng)目的建設(shè)。

（二）EPC模式特征

第一，EPC模式具有項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)性高的特點(diǎn)。通過設(shè)計(jì)、采購(gòu)與建設(shè)的一體化，能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)計(jì)與施工的高效協(xié)同，加強(qiáng)項(xiàng)目管理的集成度，從而提高工程進(jìn)度及成本控制的有效性，提升項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)性。第二，簡(jiǎn)化業(yè)主管理職能。EPC模式下，工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及建設(shè)全部工作都交由工程總承包商負(fù)責(zé)，承擔(dān)全部的設(shè)計(jì)及建設(shè)施工責(zé)任，業(yè)主的職能僅為提出要求，并對(duì)工程建設(shè)施工進(jìn)行宏觀管理與監(jiān)督，有效簡(jiǎn)化了業(yè)主管理職能，壓縮項(xiàng)目建設(shè)管理工作量。第三，業(yè)主權(quán)力受限。EPC模式下，工程項(xiàng)目實(shí)施階段，總承包商占據(jù)主動(dòng)地位，其與業(yè)主的職權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)變，具有較大的主動(dòng)權(quán)，業(yè)主的權(quán)利范圍被合同所限。第四，管理重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。EPC模式下，總承包商處于項(xiàng)目實(shí)施與管理的核心，對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建設(shè)施工負(fù)有全部責(zé)任，并指揮協(xié)調(diào)各個(gè)分包商工作。因此，總承包商成為工程項(xiàng)目管理中心，需要其具有較高的管理能力、專業(yè)技術(shù)能力以及風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（三）EPC模式優(yōu)勢(shì)

EPC模式下，業(yè)主只需要通過一次招標(biāo)，選定工程總承包商，不必分別進(jìn)行設(shè)計(jì)施工招標(biāo)，極大的降低了招標(biāo)成本。同時(shí)，業(yè)主職能簡(jiǎn)化，有效降低了業(yè)主工作量，避免了重復(fù)性的管理工作，并且業(yè)主實(shí)施宏觀的管理與監(jiān)督，加強(qiáng)了管理工作的整體性與協(xié)調(diào)性。同時(shí)，采用EPC模式，既可以彌補(bǔ)業(yè)主在工程建設(shè)中的專業(yè)性不足問題，同時(shí)實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購(gòu)與建設(shè)施工的一體化，能夠?qū)崿F(xiàn)邊設(shè)計(jì)邊施工，從而有效降低工程變更所形成的成本，從整體上優(yōu)化設(shè)計(jì)，有利于工程施工進(jìn)度的控制。同時(shí)，總承包商具有較高的專業(yè)性，并且承擔(dān)工程施工建設(shè)的主要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于業(yè)主來說，既可以避免自身專業(yè)性不足的問題，以及設(shè)計(jì)、施工、試運(yùn)行等環(huán)節(jié)的相互脫節(jié)問題，也可以提高建設(shè)資金使用的合理性，提高投資效益。

二、EPC模式下軍工基建項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

（一）缺乏完善的管理制度

在傳統(tǒng)的軍工基建項(xiàng)目管理建設(shè)中，通常采用的是DBB模式，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建造一體化模式。在這一模式下，軍工基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、招標(biāo)以及監(jiān)理等各項(xiàng)環(huán)節(jié)中，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)都對(duì)其進(jìn)行了具體規(guī)定，進(jìn)而保證相關(guān)管理制度相對(duì)具有時(shí)效性、完善性。在2018年1月1日起，我國(guó)開始將新版的《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包管理規(guī)范》，對(duì)工程項(xiàng)目總承包管理實(shí)施新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。因此，EPC模式應(yīng)用越來越廣泛，但是相應(yīng)的管理要求沒有做到及時(shí)的跟進(jìn)，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)不夠健全等問題愈加凸現(xiàn)出來，導(dǎo)致在對(duì)軍工基建項(xiàng)目審計(jì)過程中，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題沒有充足的認(rèn)定依據(jù)，或出現(xiàn)具體事項(xiàng)無法認(rèn)定的情況，影響審計(jì)有效性。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度不足

軍工行業(yè)同一般工程建設(shè)單位不同，其工程建設(shè)項(xiàng)目具有保密、安全等特殊性要求。因此，EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目確定總承包商時(shí)，由于其對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的特殊性要求，往往采用的招標(biāo)方式與一般不同，多是采用直接指定設(shè)計(jì)單位的方式，或者采取行業(yè)壟斷行為。這樣也就造成軍工行業(yè)外部的設(shè)計(jì)單位無法進(jìn)入，而相關(guān)指定設(shè)計(jì)單位則不需要進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致軍工基建項(xiàng)目的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度明顯不足。在軍工基建項(xiàng)目確定EPC總承包合同金額時(shí)，主要是以審批完成的項(xiàng)目概算為基礎(chǔ)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度不足，有可能造成總承包商的“一口價(jià)”，不利于業(yè)主降低投資成本。

（三）審計(jì)監(jiān)督缺乏全程性

EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)及建設(shè)全過程都要由工程總承包單位負(fù)責(zé)，保證項(xiàng)目施工安全性以及施工質(zhì)量，在責(zé)任范圍以及工作范圍的劃分上較為清晰。在工程總承包商建設(shè)施工過程中，需要對(duì)其進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)管，但是由于其涉及到的施工環(huán)節(jié)眾多、范圍廣泛，并且具有較強(qiáng)的專業(yè)性，導(dǎo)致監(jiān)督的困難程度極大的增加。在EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)需要從合同管理到工程造價(jià)管理等各方面進(jìn)行全程性的審計(jì)監(jiān)督，然而項(xiàng)目審計(jì)介入的實(shí)際時(shí)間多是在建設(shè)尾聲，因此無法對(duì)前期產(chǎn)生的問題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)作用難以有效發(fā)揮。

三、EPC模式下軍工基建項(xiàng)目審計(jì)有效措施

（一）實(shí)現(xiàn)EPC項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋

軍工基建項(xiàng)目涉及到的環(huán)節(jié)眾多，范圍廣泛，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)對(duì)最終的效益及工程質(zhì)量產(chǎn)生影響，并且工程建設(shè)存在周期長(zhǎng)，要求高等特點(diǎn)，因此在EPC模式下，需要對(duì)涉及到的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)EPC項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，即是對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建設(shè)等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并且在決算數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)上，突出監(jiān)管重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同、招投標(biāo)情況、調(diào)整情況、工程造價(jià)等關(guān)鍵內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。

（二）創(chuàng)新審計(jì)手段，合理配置審計(jì)資源

EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)體量較大，極大的增加了審計(jì)工作量，傳統(tǒng)的審計(jì)手段對(duì)審計(jì)深度有一定的限制。創(chuàng)新審計(jì)手段，將項(xiàng)目監(jiān)管工作同財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)施有效的聯(lián)動(dòng)，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批、施工進(jìn)度與質(zhì)量管理、招標(biāo)情況管理等監(jiān)管工作中，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)動(dòng)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移至監(jiān)管工作中，從而充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)問題，增強(qiáng)審計(jì)有效性。同時(shí)，EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí)，審計(jì)難度增加且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求更高，因此需要審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。在審計(jì)資源配置過程中，通過強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍，合理配置人員結(jié)構(gòu)，在招投標(biāo)、工程造價(jià)與管理等方面，配置相應(yīng)的專業(yè)人才進(jìn)行審計(jì)，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）實(shí)施跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全程性審計(jì)監(jiān)督

EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以EPC管理流程為基礎(chǔ)，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善單位內(nèi)部控制。為實(shí)現(xiàn)全程性審計(jì)監(jiān)督，需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。盡早制定軍工基建項(xiàng)目審計(jì)工作制度，制定審計(jì)工作方案，確定跟蹤審計(jì)介入的適當(dāng)時(shí)間點(diǎn);精準(zhǔn)定位審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)廣度與深度，且能夠充分發(fā)揮審計(jì)職能;加強(qiáng)跟蹤審計(jì)合同約束，降低風(fēng)險(xiǎn)敞口;加強(qiáng)對(duì)工程簽證、價(jià)格控制、設(shè)計(jì)變更等方面的管理，與內(nèi)部控制部門及專業(yè)的監(jiān)理單位進(jìn)行充分合作，加強(qiáng)審計(jì)依據(jù)的科學(xué)性，保證審計(jì)有效性。

四、總結(jié)

EPC模式下，軍工基建項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)全過程、全方位管理，通過創(chuàng)新審計(jì)手段，合理配置審計(jì)資源，從而充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督智能，加強(qiáng)對(duì)違法違紀(jì)行為的預(yù)防，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量與效率。

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