內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理思考

張賢

摘要：通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位的整體預(yù)算績效管理狀況將得到切實(shí)改善?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作正處于融合發(fā)展階段，要求行政事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)兩者之間的聯(lián)系，從內(nèi)部控制視角出發(fā)，增強(qiáng)預(yù)算績效管理實(shí)效。本文主要分析內(nèi)控與預(yù)算績效管理關(guān)系，在此基礎(chǔ)上探討以內(nèi)控為基礎(chǔ)提高預(yù)算績效管理的具體路徑，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;預(yù)算績效管理;內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在事前、事中與事后三個(gè)不同的階段，預(yù)算績效管理工作與內(nèi)控均可以發(fā)揮整體預(yù)防、系統(tǒng)控制與全面監(jiān)督的作用，反映出兩者之間存在密切關(guān)聯(lián)。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)控直接影響著預(yù)算績效管理實(shí)踐，因此，要想實(shí)現(xiàn)既定預(yù)算績效管理目標(biāo)，就必須從內(nèi)部控制出發(fā)，采取相應(yīng)措施，推動(dòng)預(yù)算績效管理與內(nèi)控這兩項(xiàng)工作加快融合，達(dá)到提高內(nèi)控水平、完善預(yù)算績效管理的實(shí)踐目標(biāo)。

一、預(yù)算績效管理與內(nèi)控關(guān)系分析

分析兩者間關(guān)系前，首先需要對(duì)其概念進(jìn)行明確。行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理是指根據(jù)行政事業(yè)單位的整體財(cái)政支出目標(biāo)，對(duì)預(yù)算效益進(jìn)行管理的一種預(yù)算管理方式，這一管理方式重視對(duì)預(yù)算工作的全過程進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督與控制，包括管理預(yù)算編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)及評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)等不同階段，關(guān)注的核心是行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算資金的實(shí)際產(chǎn)出結(jié)果，以提高資金支出效率為主要工作目標(biāo)。內(nèi)部控制主要指行政事業(yè)單位借助各種管控方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)加以防范與控制，從而保障各項(xiàng)工作正常運(yùn)行。

在實(shí)踐中，預(yù)算績效管理與內(nèi)控具有十分密切的關(guān)聯(lián)。首先，預(yù)算績效管理以內(nèi)控為基礎(chǔ)性前提條件，若預(yù)算績效管理無法滿足內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，則無法取得理想的管理實(shí)效。其次，內(nèi)控的一項(xiàng)重要途徑即是預(yù)算績效管理，通過這一途徑，各項(xiàng)內(nèi)控手段將得到全方位貫徹落實(shí)。最后，在目標(biāo)層面上，兩者具有高度一致性，均要求提高預(yù)算信息的真實(shí)性與可靠性、提升預(yù)算管理工作效率、加強(qiáng)預(yù)算績效管理規(guī)范化?？傊?，在內(nèi)控框架下開展預(yù)算績效管理，行政事業(yè)單位能夠營造良好的預(yù)算管理氛圍，推動(dòng)頂層設(shè)計(jì)和制度建設(shè)工作，深度融合內(nèi)控與預(yù)算績效管理，為行政事業(yè)單位的長效可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

1.內(nèi)控和績效管理意識(shí)淡薄

當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位管理的重心主要在各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展上，一些財(cái)務(wù)制度和管理制度比較松散，缺乏系統(tǒng)性的組織和統(tǒng)籌，部分存在流于形式的問題，制度形同虛設(shè)，規(guī)章制度在實(shí)踐中并未得到充分貫徹落實(shí)。部分行政事業(yè)單位管理者不夠重視預(yù)算績效管理工作，缺乏開展預(yù)算績效管理工作的積極性與主體性，往往只是應(yīng)付上級(jí)檢查。因此，迫切需要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控和預(yù)算績效管理意識(shí)。

2.內(nèi)控和績效管理人員的工作水平不高

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平不高，既缺乏對(duì)預(yù)算績效管理的系統(tǒng)認(rèn)知，又不能解決新形勢(shì)下會(huì)計(jì)制度調(diào)整及業(yè)務(wù)變化帶來的問題。另外，少數(shù)財(cái)務(wù)人員存在會(huì)計(jì)造假、貪污腐敗等違法違紀(jì)行為，單位的內(nèi)控和預(yù)算績效管理的工作質(zhì)量受到嚴(yán)重的負(fù)面影響，阻礙了單位整體管理水平的提升。

3.缺乏約束體系，監(jiān)管不到位

一方面，部分行政事業(yè)單位對(duì)待內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理認(rèn)識(shí)不深刻，導(dǎo)致監(jiān)管流于形式，未能形成對(duì)預(yù)算績效管理形成有力的監(jiān)督管理。另一方面，部分單位為了節(jié)約人力成本，讓相關(guān)工作人員兼職內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作，考核本單位的工作實(shí)績，既不能保障監(jiān)督管理工作的科學(xué)性和實(shí)效性，又缺乏約束力，根本無益于內(nèi)部控制和與預(yù)算績效管理工作。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的完善路徑

1.加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)工作

在內(nèi)控視角下，為突破傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的局限性，行政事業(yè)單位應(yīng)首先加強(qiáng)內(nèi)部宣傳培訓(xùn)工作，面向全體職工開展內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理培訓(xùn)，通過培訓(xùn)的形式增進(jìn)職工對(duì)預(yù)算績效管理及內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，幫助財(cái)務(wù)工作人員掌握科學(xué)的內(nèi)部控制方法，從而在單位內(nèi)部構(gòu)建有利于內(nèi)控全面落實(shí)的環(huán)境氣氛，為各項(xiàng)內(nèi)部控制措施和預(yù)算績效管理措施的落實(shí)打下良好的基礎(chǔ)，有效清除障礙，加快預(yù)算管理改革步伐。

為此，行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立全員意識(shí)，認(rèn)識(shí)全體職工在內(nèi)控中具備的重要作用，增進(jìn)全體職工對(duì)內(nèi)部控制工作的了解與認(rèn)知，重視通過宣傳培訓(xùn)工作，增進(jìn)職工對(duì)于各項(xiàng)管理措施的理解與認(rèn)同，從而讓他們?cè)谌粘９ぷ髦蟹e極主動(dòng)地配合，加快預(yù)算管理與內(nèi)控實(shí)施步伐，切實(shí)增強(qiáng)這兩項(xiàng)重要工作的實(shí)效性。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)面向財(cái)務(wù)管理工作人員開展系統(tǒng)性的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，從而推動(dòng)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理工作有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)內(nèi)部控制水平提高。

2.做好安全風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

在信息時(shí)代，行政事業(yè)單位的預(yù)算信息快速增加，預(yù)算管理工作風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增長。實(shí)質(zhì)上，無論是預(yù)算績效管理還是內(nèi)控工作，都強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算安全風(fēng)險(xiǎn)加以有效防范與控制。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)預(yù)算工作形勢(shì)的變化，樹立良好的安全風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)，增強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)防控能力，審慎分析各項(xiàng)安全影響因素，把握其與內(nèi)控、預(yù)算績效之間的關(guān)系，設(shè)計(jì)相應(yīng)科學(xué)應(yīng)對(duì)方案，加強(qiáng)整體風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，立即根據(jù)相應(yīng)預(yù)案展開風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，力求將風(fēng)險(xiǎn)造成的危害控制在最小范圍內(nèi)。

對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行以及事后評(píng)價(jià)等預(yù)算工作階段，均應(yīng)展開預(yù)算績效系統(tǒng)性評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，一旦出現(xiàn)不符合預(yù)算績效管理目標(biāo)的現(xiàn)象，應(yīng)該立即展開糾正工作和責(zé)任追究，采取針對(duì)性措施解決潛在問題，以此提高預(yù)算管控能力，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)重視暢通內(nèi)部信息交流渠道，確保內(nèi)部信息能夠快速在單位內(nèi)部有效分享，避免信息不對(duì)稱性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問題，影響內(nèi)控管理實(shí)效。

3.構(gòu)建預(yù)算績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

在預(yù)算績效管理實(shí)踐進(jìn)程之中，預(yù)算績效評(píng)價(jià)占據(jù)核心地位。在這一工作開展過程中，行政事業(yè)單位需要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行考核評(píng)估，分析預(yù)算績效方面的科學(xué)性與規(guī)范性，若分析結(jié)果無法達(dá)到相應(yīng)規(guī)定要求，則需要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算執(zhí)行，從而促進(jìn)預(yù)算績效管理措施得到高效實(shí)施。

為有效開展預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作，行政事業(yè)單位應(yīng)重視構(gòu)建精細(xì)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算績效管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，根據(jù)具體情況的變化對(duì)預(yù)算績效管理目標(biāo)加以靈活調(diào)整，確保預(yù)算績效管理真正符合本單位各項(xiàng)工作及長遠(yuǎn)發(fā)展的客觀需求。對(duì)于預(yù)算在某一具體階段的實(shí)施情況，應(yīng)重視根據(jù)考核制度和標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行動(dòng)態(tài)化分析和監(jiān)督控制，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，認(rèn)真收集相關(guān)信息，并認(rèn)真做好檔案記錄與分析工作，為后續(xù)的預(yù)算績效管理工作打下良好的基礎(chǔ)，從而將內(nèi)部控制要求落實(shí)到預(yù)算績效管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與各個(gè)階段，全方位提高預(yù)算績效管理質(zhì)量。

4.規(guī)范預(yù)算編制流程

預(yù)算編制流程缺乏規(guī)范性，是無法高效科學(xué)編制預(yù)算的一個(gè)重要原因，對(duì)于預(yù)算績效管理也有著較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。針對(duì)這一狀況，必須加大對(duì)預(yù)算編制的重視力度，采取措施對(duì)預(yù)算編制工作流程進(jìn)行規(guī)范，從而推動(dòng)預(yù)算編制朝著規(guī)范化和有序化方向發(fā)展，減少人為主觀因素對(duì)于預(yù)算編制工作的影響。通過高水平的預(yù)算編制，提升預(yù)算績效管理目標(biāo)的合理性與可行性，加大預(yù)算執(zhí)行力度，推動(dòng)預(yù)算績效管理工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

在開展預(yù)算編制工作時(shí)，工作人員應(yīng)重視與各個(gè)部門的工作人員展開深入溝通與交流，從而加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的了解，確保預(yù)算編制符合實(shí)踐需求，為預(yù)算績效管理工作提供科學(xué)參照，進(jìn)一步提高預(yù)算績效管理水平。若在實(shí)踐中遇到需要調(diào)整預(yù)算編制目標(biāo)的情況，預(yù)算管理工作人員必須進(jìn)一步加強(qiáng)交流溝通，獲得管理層的審批認(rèn)可，確保整體預(yù)算編制目標(biāo)符合實(shí)踐需求，避免預(yù)算編制目標(biāo)偏離工作實(shí)際，進(jìn)一步提升預(yù)算編制工作的規(guī)范性。

四、結(jié)語

總而言之，基于預(yù)算績效管理和內(nèi)控間的密切關(guān)聯(lián)，為進(jìn)一步提高預(yù)算績效管理工作水平，行政事業(yè)單位必須以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，全方位完善預(yù)算績效管理工作。在實(shí)踐過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制及預(yù)算管理培訓(xùn)、完善預(yù)算績效管理風(fēng)險(xiǎn)防范、細(xì)化完善預(yù)算績效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范預(yù)算編制工作流程等，深度融合預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理的功能與作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

（責(zé)任編輯：王文龍）