中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題及對策探討

李蔓茜

摘 要 我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)隨之發(fā)展迅猛，數(shù)量、產(chǎn)值不斷增長，為社會解決了部分勞動力。中小企業(yè)面對市場的瞬息萬變，能夠很快地調(diào)整經(jīng)營思路，調(diào)整經(jīng)營方針，并能根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點調(diào)整財務(wù)核算流程，人員調(diào)配比較靈活機動，業(yè)務(wù)很容易滲透新領(lǐng)域。但中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控機制不夠健全，公司財務(wù)流程不夠信息化，財務(wù)核算程序過于簡單，不能及時反映發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)長期呆賬、掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重。本文對上述這些問題進(jìn)行有針對性的分析，希望為中小企業(yè)發(fā)展提供一些幫助及指導(dǎo)。中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)工作的關(guān)鍵，本文結(jié)合中小企業(yè)現(xiàn)實情況及其內(nèi)部財務(wù)問題找到合理的對策，以增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運行的高效性、靈活性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部溝通的良性循環(huán)，調(diào)控企業(yè)財務(wù)內(nèi)部實施與運行產(chǎn)生的各種矛盾，及時調(diào)整矛盾突出點，探討財務(wù)運行方法及方式產(chǎn)生的各種效果。中小企業(yè)在符合法律形勢的情況下形成以財務(wù)管理為主的財務(wù)內(nèi)控。合理使用內(nèi)控制度，真正在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)控有效的運行機制，使中小企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)內(nèi)部控制 問題 對策

一、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述

（一）中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本定義

中小企業(yè)劃分依照的是2011年工信部等四部委頒布的對中小企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是指從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入1億元以下的為中小微型企業(yè) 。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

中小企業(yè)行業(yè)特點較突出，結(jié)構(gòu)形式簡單，經(jīng)營靈活多變，行業(yè)較易滲透，員工整體素質(zhì)不高，常常一個員工身兼多職。中小企業(yè)以利潤最大化為企業(yè)主要目標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者既是企業(yè)經(jīng)營者也是企業(yè)決策者，中小企業(yè)財力薄弱，融資較難。這些特點決定了中小企業(yè)主在經(jīng)營決策上通常會采用靈活多變的方式經(jīng)營，不拘泥于一種形式。企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)方便操作，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置簡單。

財務(wù)內(nèi)部控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。

財務(wù)內(nèi)部控制主要是在公平公開公正的前提下，合理保證企業(yè)資金在內(nèi)部良性運行，實現(xiàn)資金合理利用。在資金平穩(wěn)運作的環(huán)境里，保證資產(chǎn)安全完整，保證財務(wù)報表的真實可靠，為決策者及有關(guān)部門提供有效數(shù)據(jù)。

（二）中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的特點

財務(wù)內(nèi)部控制主要特點有：以價值形式為控制手段;以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象;以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。財務(wù)內(nèi)部控制基本體現(xiàn)目的性、充分性、及時性原則;認(rèn)同性、經(jīng)濟(jì)性、客觀性原則;靈活性、適應(yīng)性原則;協(xié)調(diào)與簡明性原則。

（三）中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的作用

財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部工作運行的堅實基礎(chǔ)，是企業(yè)外部工作運行的合理保證，是中小軟件企業(yè)內(nèi)部資金流有效運轉(zhuǎn)的有力保障?？陀^、及時、充分、靈活地保證企業(yè)工作順利開展，使企業(yè)在獲利的基礎(chǔ)上，發(fā)揮財務(wù)指導(dǎo)、激勵、增加企業(yè)核心競爭力的作用。

二、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

與過去相比，現(xiàn)代中小企業(yè)程序與資金的注入都相對降低了門檻，大量的中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)。對注冊資金的實繳等已不再是企業(yè)重點關(guān)注的對象，因而在財務(wù)報表上會體現(xiàn)出多樣的注冊資本;同樣，注冊資本的降低準(zhǔn)入度使得企業(yè)對資金流的管理相對松散。嚴(yán)格來說，注冊成為企業(yè)現(xiàn)如今很容易，企業(yè)注入的資金較之前有較大變化，資金活動時有時無，流動資金大幅度減少，領(lǐng)導(dǎo)階層對資金流動不起來的部分管理松散。反觀很多中小企業(yè)，大部分中小企業(yè)認(rèn)繳資本與實繳資本不一致，前期認(rèn)繳只是部分注資，就出現(xiàn)實收資本與認(rèn)繳資本不一致，企業(yè)實繳的這部分資本，進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行資金循環(huán)。因為是認(rèn)繳部分資本，所以公司對這小部分資本管理就相對松散，資金的審核程序相對不嚴(yán)格。由總經(jīng)理責(zé)任制下的簽字程序資金流活動相對頻繁，制度管理不到位，出納崗位人員只認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)程序，現(xiàn)金流容易發(fā)生錯誤支付，導(dǎo)致企業(yè)資金流失。

（一）資金審批環(huán)節(jié)重在程序上的嚴(yán)格，忽視實質(zhì)的控制手段

資金是每個中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，任何中小企業(yè)都不會對此松懈，所以程序制定也是相當(dāng)嚴(yán)格?？梢哉f，中小企業(yè)一般都是主要用資部門提出申請，并由部門負(fù)責(zé)人簽字，再由財務(wù)部進(jìn)行審核，財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，最終由中小企業(yè)最終決策者簽字。這是對資金流控制的嚴(yán)格有效控制，目的是為了使資金的使用及流動有明確的動向。但是這種嚴(yán)格的控制程序在大量的中小企業(yè)及民營企業(yè)中會因一人最終決策而受限，因為嚴(yán)格的背后是程序的繁雜;也有因程序過多使小企業(yè)私營業(yè)主為了公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，忽略掉中間環(huán)節(jié)直接簽字審批，這樣使得財務(wù)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)情況。一種情況是每天都在操作內(nèi)部程序，一種情況是財務(wù)內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。財務(wù)內(nèi)部資金流內(nèi)部控制本身是為了保證資金在企業(yè)內(nèi)部有效運轉(zhuǎn)，忽視了資金流的財務(wù)控制方法。

（二）應(yīng)收賬款及存貨財務(wù)內(nèi)部控制后滯

中小企業(yè)在現(xiàn)實中因業(yè)務(wù)發(fā)展需要通常業(yè)務(wù)先行，以搶奪市場份額為生存法則，所以財務(wù)在這方面屬于后期工作，對財務(wù)信息的掌握相對滯后。財務(wù)在應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)僅限于核算與記賬，編制報表，對于應(yīng)收賬款的賬齡計算也僅限于統(tǒng)計與核算，不能從最開始的業(yè)務(wù)活動開始進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控的滲透。另外，加上應(yīng)收賬款后期催款難度的加大，財務(wù)與業(yè)務(wù)溝通環(huán)節(jié)不流暢，企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行分級管理，客戶信用等級考核財務(wù)不能跟進(jìn)，也僅限于商務(wù)部門提供數(shù)據(jù)。從整個過程來看，財務(wù)在中小企業(yè)應(yīng)收賬款這一環(huán)節(jié)中的作用發(fā)揮不明顯。

中小企業(yè)存貨是財務(wù)內(nèi)控的一大難點，存貨量大占用流動資金，使企業(yè)營業(yè)資金壓力加大，存貨量小，不能從根本上滿足企業(yè)在市場中的需求。大中小存貨銷售數(shù)量難以把握，退貨、換貨數(shù)量較大，增加了財務(wù)內(nèi)控的難度，存貨儲存、運輸、保管成本較高，長期積壓存貨滯留等問題突顯。企業(yè)存貨流通與財務(wù)對接數(shù)據(jù)核對工作繁復(fù)，財務(wù)管理工作成本較高，財務(wù)核算量大，存貨賬目設(shè)置明細(xì)科目較多，核算成本繁雜，存貨儲存、盤點制度耗時較長。

（三）財務(wù)預(yù)算工作流于形式

各部門財務(wù)預(yù)算工作缺乏有效的方法，預(yù)算數(shù)字與實際發(fā)生數(shù)字差異較大，對項目預(yù)算財務(wù)分析工作不足。中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作長期處于被動，各部門還是以自己部門所需資金數(shù)額報于財務(wù)進(jìn)行計算匯總，沒有合理評估本部門預(yù)算資金使用的有效性及合理性。

（四）財務(wù)信息化建設(shè)滯后，財務(wù)核算成本高

財務(wù)信息化建設(shè)要緊跟公司發(fā)展，一些中小企業(yè)財務(wù)核算軟件要及時跟進(jìn)更新，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的特點設(shè)計合適的財務(wù)核算體系，建立由各部門共同參與的財務(wù)核算操作體系。企業(yè)需要大量的財務(wù)人員加班加點每天核算來自公司內(nèi)部的各種報表、數(shù)據(jù)，財務(wù)核算量大、成本高，財務(wù)部經(jīng)費占比大，可以考慮采用核算體系健全的財務(wù)核算體系，減少人工核算成本。

三、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因

財務(wù)內(nèi)控存在的問題外因主要是公司領(lǐng)導(dǎo)層及決策層為了生存，總是隨著市場的變化調(diào)整經(jīng)營方向，內(nèi)控?zé)o法從管理層處以下得以實現(xiàn)。

內(nèi)因主要在于企業(yè)全體員工及內(nèi)部環(huán)境受限。內(nèi)控是全員參與的重在梳理公司各部門流程，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最終達(dá)成的過程。問題會在執(zhí)行中產(chǎn)生，通常包含以下幾點：企業(yè)資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真。應(yīng)收賬款回款難度大，對壞賬缺乏預(yù)警機制。存貨退換貨流程有待進(jìn)一步規(guī)范、完善，退換貨入賬不準(zhǔn)確，缺乏科學(xué)合理的退換貨會計核算流程，通常不入賬。為使會計核算簡便，對此部分簡化處理，存貨數(shù)據(jù)失真。財務(wù)預(yù)算方法不到位，財務(wù)核算信息化落后，不能根據(jù)市場變化及時調(diào)整會計信息資料。固定資產(chǎn)老舊設(shè)備沒有及時淘汰，設(shè)備運用效率低。人員調(diào)配崗位交接不到位。企業(yè)投資項目風(fēng)險意識不強，缺乏合理的投資項目評估和論證財務(wù)核算過程繁雜。成本費用過高或過低。企業(yè)資產(chǎn)調(diào)整不及時，財務(wù)與上級、同事、下屬之間溝通不順暢，財務(wù)內(nèi)控方法執(zhí)行不到位，控制活動過于嚴(yán)格又過于隨意，部門之間合作不暢。企業(yè)文化建設(shè)不足，公司沒有向心力。

四、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改善對策

（一）針對資金方面問題的對策

企業(yè)資金記錄要及時、準(zhǔn)確、完整，制定不相容職位相分離制度，由兩人及以上的人員完成一項資金業(yè)務(wù)。例如，公司有業(yè)務(wù)活動需要資金支付，先由經(jīng)辦人申報，送部門主管審批，后報財務(wù)部會計審核報財務(wù)負(fù)責(zé)人審批;公司負(fù)責(zé)人審批，后轉(zhuǎn)交財務(wù)會計記錄憑證，轉(zhuǎn)交出納后辦理支付，支付此筆款項一共經(jīng)由6人才完成此項操作。資金支付不能由出納一人憑領(lǐng)導(dǎo)口頭或微信等溝通軟件上的口頭指示，單方面操作資金，要以正式簽字審批的文件或郵件通知并抄送其他主管人員，以便資金使用各方都能了解此資金的支付情況。

（二）針對應(yīng)收賬款長期掛賬的對策

對于公司應(yīng)收賬款長期掛賬的，及時通知業(yè)務(wù)部門，使其與客戶多次溝通，未果上報公司管理層及時核銷;對于有回收意向的及時跟進(jìn)，與公司業(yè)務(wù)部門及公司領(lǐng)導(dǎo)隨時更新賬齡分析表，第一時間了解客戶動態(tài)。應(yīng)收賬款實行與法務(wù)部門合作的方式，第一時間請法務(wù)部門整理催賬意見，協(xié)同業(yè)務(wù)部門辦理后續(xù)收款事宜。財務(wù)部門及時準(zhǔn)確地報出應(yīng)收賬款各賬齡分析表，為業(yè)務(wù)及法務(wù)部門提供及時的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)差異的原因，定期與業(yè)務(wù)部門匯總應(yīng)收賬款情況，分析原因逐一排查，實在收不回來的款項報公司管理層，請法務(wù)部門及時介入，避免應(yīng)收賬款長期掛賬。

（三）針對存貨退換貨的對策

公司存貨應(yīng)分類進(jìn)行存放，數(shù)量要盡量準(zhǔn)確，及時登記入存貨明細(xì)賬。退換貨數(shù)量大的商品可設(shè)置3個月或半年的預(yù)收款的性質(zhì)，待確定無退換貨或其他需要處理的商品時，再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售部門的業(yè)績以實際到賬的金額為準(zhǔn)。

（四）財務(wù)預(yù)算方面問題的對策

公司預(yù)算應(yīng)采取全面預(yù)算，全面預(yù)算做到切實可行，公司全員行動起來，對本部門或本公司重大項目預(yù)算落實到位;總結(jié)實際與預(yù)算之間的差異，做到預(yù)算有目標(biāo)，執(zhí)行有力度，全公司上下配合，適時分析預(yù)算與實際差異原因。了解本公司全面預(yù)算執(zhí)行中的難點;適時調(diào)整預(yù)算報表，提出預(yù)算改進(jìn)意見。

（五）針對財務(wù)信息落后的對策

及時推進(jìn)財務(wù)信息化，財務(wù)核算體系應(yīng)適時跟進(jìn)公司的發(fā)展進(jìn)度及生產(chǎn)進(jìn)度，不落后、不滯后，盡量與公司業(yè)務(wù)體系、發(fā)展體系、建設(shè)體系、后勤體系相一致，使財務(wù)信息化與公司發(fā)展相一致。財務(wù)信息化建設(shè)能體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，有生產(chǎn)銷售的最好采用標(biāo)準(zhǔn)的帶ERP核算體系的財務(wù)軟件。財務(wù)數(shù)據(jù)及時備份，每月維護(hù)一次財務(wù)軟件，對財務(wù)信息權(quán)限采取誰使用、誰負(fù)責(zé)的原則，操作人員只負(fù)責(zé)自己權(quán)限內(nèi)部的信息系統(tǒng)安全。操作人員離職后及時變更用戶權(quán)限，對其使用的賬號及時撤銷或修改，軟件操作要經(jīng)過嚴(yán)格培訓(xùn)。

（六）針對固定資產(chǎn)老舊設(shè)備的對策

淘汰老舊產(chǎn)能設(shè)備，及時更新固定資產(chǎn)，及時解決落后的設(shè)備帶來的產(chǎn)能低下問題，對新設(shè)備及時入賬，按規(guī)定計提折舊，及時報廢老舊設(shè)備，計算固定資產(chǎn)剩余價值。

（七）針對人員調(diào)配交接不到位的對策

人員調(diào)配交接時，交接程序要及時，交接工作要列舉全面，重要財務(wù)數(shù)據(jù)要由公司財務(wù)部分監(jiān)交，及時清理交接人員遺留的工作難點、未完成的工作內(nèi)容等。

（八）針對企業(yè)無風(fēng)險調(diào)控意識對策

對于企業(yè)投資的項目采取事前評估論證，進(jìn)行可行性研究分析，對投資的項目提交投資建議書給股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)部，全部認(rèn)為可行通過了再擬訂投資計劃，進(jìn)行后續(xù)投資洽談等事項。

（九）加強成本費用控制的對策

企業(yè)成本費用控制堅持以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)部門牽頭組織者，各部門配合成本費用責(zé)任落實，合理確定各級管理人員在成本費用控制中的權(quán)利與責(zé)任;及時申報、審批、記錄、報告，對于超預(yù)算的費用支出，應(yīng)最終報告給總經(jīng)理或總經(jīng)理授權(quán)的人員。成本費用要與預(yù)算進(jìn)行對比分析，利用歷史資料，分析成本費用過高或過低的原因。

五、結(jié)語

通過本文的學(xué)習(xí)，希望中小企業(yè)能夠構(gòu)建適合自己的內(nèi)控機制，使內(nèi)控運行有效，讓財務(wù)內(nèi)控不再是單純的核算，使財務(wù)內(nèi)控真正融入公司的各部門當(dāng)中。內(nèi)控不再是紙上談兵，公司財務(wù)內(nèi)控最終落實到位，并做到合理、合規(guī)、公正、公平。財務(wù)內(nèi)控在全公司內(nèi)部形成有效機制，使財務(wù)內(nèi)控發(fā)揮應(yīng)用的作用，一定要針對企業(yè)自身的問題借鑒國際、國內(nèi)的成功經(jīng)驗，因時、因地制定出可行的財務(wù)內(nèi)控制度。

（作者單位為游戲天堂電子科技<北京>有限公司）

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