高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對策略

蔡俊杰　王娟　李娟　楊誠

[摘要]本文以W高校為例，從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出應(yīng)對策略。

[關(guān)鍵詞]高校? ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)部分組成，風(fēng)險(xiǎn)模型為：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位自身固有的屬性影響，如被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的發(fā)展階段、外部政策法規(guī)的變化、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人素質(zhì)及偏好等，一般不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制因素的影響。

控制風(fēng)險(xiǎn)大小取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的好壞。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，即一個(gè)單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)越薄弱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)就越大。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)部門、審計(jì)人員和審計(jì)工作直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門和審計(jì)人員可通過自身努力對其施加影響。然而，這種自身努力能多大程度降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，還取決于可利用的審計(jì)資源的質(zhì)量和數(shù)量。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高，就必須加大審查力度，通過盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)來控制總體風(fēng)險(xiǎn)水平。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審事評(píng)人，審計(jì)的最終評(píng)價(jià)至關(guān)重要，任何評(píng)價(jià)失實(shí)或不當(dāng)都可能引發(fā)法律訴訟，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。如果在最后審計(jì)評(píng)價(jià)階段，評(píng)價(jià)不當(dāng)或失實(shí)，將會(huì)功虧一簣，導(dǎo)致總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。

二、項(xiàng)目實(shí)施背景

（一）W高校審計(jì)部門基本情況

2018年5月，W高校黨委決定將審計(jì)部門從副處級(jí)升為正處級(jí)，由原審計(jì)室改為審計(jì)處，由校長直接管理。設(shè)處長和副處長各一名，下設(shè)財(cái)經(jīng)審計(jì)科、基建審計(jì)科兩個(gè)科室，共有5名工作人員。主要開展財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程基建審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等工作。

（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施總體情況

學(xué)校黨委會(huì)決議，受學(xué)校組織部委托，根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《W學(xué)院干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則（試行辦法）》等規(guī)定，從2018年9月15日起，對梁XX等16位同志進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

本次審計(jì)的時(shí)間范圍為各審計(jì)對象此次換屆前在原工作崗位的任期。為不影響被審計(jì)單位的正常工作秩序并保證審計(jì)質(zhì)量，本次審計(jì)采取送達(dá)審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式。在審計(jì)開始前進(jìn)行審前調(diào)查，對審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公示，召開被審計(jì)單位中層正職領(lǐng)導(dǎo)（含主持工作副職領(lǐng)導(dǎo)）及聯(lián)絡(luò)員參加的審計(jì)工作進(jìn)點(diǎn)工作會(huì)議，分別與被審計(jì)單位和審計(jì)對象進(jìn)行溝通。審計(jì)對象及相關(guān)部門對提供的與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性、可靠性作出書面承諾。審計(jì)中嚴(yán)格執(zhí)行《W學(xué)院干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《W學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案》，除調(diào)取財(cái)務(wù)資料外，還查閱并采用被審計(jì)單位和審計(jì)對象在相關(guān)年度的工作總結(jié)、會(huì)議記錄以及述職報(bào)告等相關(guān)資料。審計(jì)工作得到審計(jì)對象和各有關(guān)部門同志的積極配合，工作進(jìn)展順利。至2018年12月31日，審計(jì)報(bào)告階段工作全部完成。

從審計(jì)報(bào)告的總體情況來看，16位同志在任職期間基本履行各自的經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度，廉潔自律，未發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題。但大部分中層領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對自己應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足;內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，一些重要制度（基建和合同管理制度）缺失，有些制度盡管建立但未得到有效執(zhí)行;一些部門對“三重一大”事項(xiàng)制度的貫徹落實(shí)不夠。

三、W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)分析

首先是外界對審計(jì)工作的重視和期望。隨著黨中央對審計(jì)工作越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和影響力逐漸顯現(xiàn)，社會(huì)公眾越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，開始對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作寄予更高的期望。

其次是高校業(yè)務(wù)多元化和復(fù)雜化的影響。W高校的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研管理、基建管理、政府采購、資產(chǎn)管理、后勤管理和對外服務(wù)等，需要設(shè)立多個(gè)管理機(jī)構(gòu)和部門。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要根據(jù)每個(gè)審計(jì)對象所在部門的屬性、職能和權(quán)限等制訂不同的審計(jì)方案，擬定不同的審查重點(diǎn)和內(nèi)容。

最后是W高校辦學(xué)定位和方向的影響。W高校一直定位于綜合辦學(xué)，特色不明顯，雖然已認(rèn)識(shí)到該問題，但在學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)以及資源分配等重大決策上不夠果斷，始終在地方特色和小綜合之間徘徊。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是必須有明確的發(fā)展目標(biāo)，如果W高校辦學(xué)定位目標(biāo)不明確，就不利于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，也就難以規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)來自被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷。W高校的內(nèi)部控制基礎(chǔ)非常薄弱，在單位和業(yè)務(wù)層面都存在重大缺陷。

1.單位層面。由于W高校未成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)控工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不完整，部門間的內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性。具體表現(xiàn)在：未成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，未指定單位主要負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制建設(shè)第一負(fù)責(zé)人;未明確內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門;未真正開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;未建立健全內(nèi)部控制工作機(jī)制，未召開會(huì)議討論內(nèi)部控制建立與實(shí)施的議題;未建立與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門或崗位聯(lián)動(dòng)的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督及考評(píng)機(jī)制;未啟動(dòng)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.業(yè)務(wù)層面。在W高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、合同管理、招標(biāo)采購管理、基建項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理六大業(yè)務(wù)中，只有預(yù)算管理和財(cái)務(wù)收支管理制度相對健全并得到有效執(zhí)行;合同管理和基建管理兩大業(yè)務(wù)制度一直缺失;招標(biāo)采購管理制度長期未進(jìn)行修訂和細(xì)化，可操作性差;資產(chǎn)管理制度雖于2017年出臺(tái)，但未真正執(zhí)行。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

檢查風(fēng)險(xiǎn)的降低建立在一定的審計(jì)資源數(shù)量和質(zhì)量基礎(chǔ)之上，而W高校缺乏降低檢查風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)資源。一方面，W高校審計(jì)人員的能力素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德水平還有待進(jìn)一步提高。另一方面，W高校首次開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，缺乏一套成熟的審計(jì)質(zhì)量控制體系，同時(shí)受審計(jì)時(shí)限和審計(jì)力量的制約，難以全面有效地對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施監(jiān)控。

（四）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)分析

評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的一種風(fēng)險(xiǎn)，缺乏客觀依據(jù)的評(píng)價(jià)、超出能力范圍的評(píng)價(jià)、帶有主觀傾向的評(píng)價(jià)都將引發(fā)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一套科學(xué)系統(tǒng)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能降低因評(píng)價(jià)不當(dāng)或失實(shí)帶來的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前W高校缺乏這樣的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)具有較強(qiáng)的主觀性和隨意性。

四、W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資源和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限的前提下，如何創(chuàng)新工作方式方法，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)工作效率，是此次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否順利實(shí)施并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵，可采取以下應(yīng)對措施：

一是學(xué)習(xí)兄弟院校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和方法，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論的知識(shí)儲(chǔ)備。通過理論先行，吸收借鑒，盡可能彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的缺乏，并在實(shí)踐中加深對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的理解和認(rèn)識(shí)。

二是與被審計(jì)部門及審計(jì)對象加強(qiáng)溝通，廣泛收集了解其工作內(nèi)容、工作目標(biāo)、職責(zé)分工。結(jié)合高校內(nèi)部管理體制的特點(diǎn)及學(xué)校實(shí)際情況，合理劃分和界定不同審計(jì)對象應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三是結(jié)合被審計(jì)部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面梳理各部門業(yè)務(wù)流程，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測試明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制措施和手段，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

四是招收財(cái)務(wù)管理專業(yè)的本科生為審計(jì)助理，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目小組，指導(dǎo)其撰寫以高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主題的畢業(yè)論文，積極申報(bào)與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的課題，將本科畢業(yè)論文撰寫、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究三者有機(jī)結(jié)合起來，創(chuàng)建產(chǎn)學(xué)研新模式，整合有限的審計(jì)資源。

五是權(quán)衡審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在制訂審計(jì)方案時(shí)，為保證把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，盡可能充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源提高審計(jì)工作效率;在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，對超出重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)。

六是加強(qiáng)對審計(jì)工作的質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，進(jìn)行審計(jì)公示、開展審計(jì)調(diào)查、獲取審計(jì)取證、提出處理意見，且遵守保密制度。在審計(jì)報(bào)告定稿前，除征求被審計(jì)部門建議外，還須與審計(jì)對象溝通，聽取其對審計(jì)報(bào)告的意見。

七是始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對不在審計(jì)范圍的事項(xiàng)或在審計(jì)范圍之內(nèi)但未取得相關(guān)證據(jù)或?qū)徲?jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)，不作審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，但在日后審計(jì)工作中予以關(guān)注。

五、結(jié)論

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)分析，對W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有了一定的理解和認(rèn)識(shí)：一是W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在且有緩慢上升的趨勢;二是W高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，整個(gè)內(nèi)部控制體系存在明顯缺陷，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)維持在較高水平;三是受制于審計(jì)資源匱乏，審計(jì)人員很難將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平;四是由于未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系且有限的審計(jì)資源無法滿足審計(jì)全覆蓋的要求，審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性難以保證，意味著W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。由此可見，W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)非常高。

四種風(fēng)險(xiǎn)共同決定了高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)，其中檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃和實(shí)施中能夠施加影響的，上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略主要針對這兩種風(fēng)險(xiǎn);控制風(fēng)險(xiǎn)是超出審計(jì)項(xiàng)目范圍的，可通過提出內(nèi)控建設(shè)或?qū)W校治理等方面的審計(jì)建議，間接對其施加影響;而固有風(fēng)險(xiǎn)則受高校內(nèi)外部體制和機(jī)制等復(fù)雜因素影響，應(yīng)對其保持密切關(guān)注。

（作者單位：梧州學(xué)院 國家統(tǒng)計(jì)局財(cái)務(wù)司 財(cái)政部北京監(jiān)管局，郵政編碼：543000，電子郵箱：7073079@qq.com）

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