新形勢下高速公路過程跟蹤審計探析

許藍心

[摘要]當前高速公路過程跟蹤審計實施過程中仍存在不足，審計監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮。本文對JL高速公路過程跟蹤審計進行總結(jié)與分析，找出實踐中存在的優(yōu)勢與問題，力求為提高過程跟蹤審計水平提供一定參考。

[關(guān)鍵詞]高速公路? ? 過程跟蹤審計? ? 解決措施

過程跟蹤審計主要是對項目投資決策、立項、設(shè)計、招投標、施工、竣工結(jié)算及事后質(zhì)量監(jiān)督等整個建設(shè)過程進行全方位跟蹤、動態(tài)持續(xù)監(jiān)督和控制、及時評價和反饋的一種審計模式。之所以強調(diào)在項目中實施過程跟蹤審計，是因為過程跟蹤審計相較傳統(tǒng)的事后竣工決算審計有著更加積極的作用，將項目從單一的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中的過程監(jiān)督與控制，有利于有效控制成本和制止鋪張浪費、提高資金的使用效率和投資效益，有利于提高審計效率和發(fā)揮監(jiān)督作用。

過程跟蹤審計工作重點根據(jù)階段不同各有側(cè)重，項目計劃和準備階段是保證項目的可行性及各項程序與資金的真實性、合法合規(guī)性、完整性，做好預(yù)防控制;項目實施階段則是對其產(chǎn)生的所有項目成本支出、工程管理、質(zhì)量把控、工程變更、監(jiān)理以及資金進入與使用等情況進行審計;竣工階段主要是保證結(jié)算和決算的真實性、準確性并對項目資金產(chǎn)出效益進行評價。

一、JL高速公路項目過程跟蹤審計情況

JL高速公路項目的過程跟蹤審計工作由A投資咨詢公司與B會計師事務(wù)所共同完成，在項目建設(shè)過程中主要于2015年7月、2016年1月進行過兩次跟蹤審計。

審計范圍主要包括：建設(shè)單位履行基本建設(shè)程序情況、建設(shè)項目投資控制和資金管理使用情況、招投標情況、各項與建設(shè)項目相關(guān)的合同及結(jié)算的真實合法性、工程質(zhì)量情況、土地利用和征地拆遷補償情況、工程造價情況、項目進度完成情況、公司管理制度執(zhí)行情況等。

第一次審計自2015年7月開始，至當年8月結(jié)束。主要審計內(nèi)容為：從項目立項至2015年3月以來的工程建設(shè)管理、工程造價、財務(wù)會計等方面，并延伸審計調(diào)查了部分施工和監(jiān)理單位。對項目從立項到建設(shè)過程中各環(huán)節(jié)的基本建設(shè)程序執(zhí)行及各項建設(shè)成本的真實性、合法性及完整性進行審計，既包含項目立項準備階段的審計，也包含部分項目實施階段的審計。第二次審計自2016年1月開始，至當年3月結(jié)束。主要審計內(nèi)容為：從2015年4月至2015年12月階段項目的建設(shè)管理以及對前一次審計問題的跟蹤復(fù)查，并重點核查JL高速路基橋隧、路面、房建以及監(jiān)理、勘察設(shè)計等工程建設(shè)管理情況，同時對征地拆遷補償、工程建設(shè)其他費用、貸款利息等進行檢查，延伸抽查部分施工標段現(xiàn)場管理、監(jiān)理施工質(zhì)量管理及工程進度管理等方面。

第一次審計發(fā)現(xiàn)如下問題：多計建安工程費、通過變更多計工程量及其他變更不規(guī)范的情況;部分招投標程序、合同管理、工程管理不規(guī)范情況;征地拆遷各項費用不符合國家政策規(guī)定標準和范圍的情況以及建設(shè)單位管理費嚴重超支等財務(wù)管理問題。第二次審計發(fā)現(xiàn)問題與第一次基本相似，除本階段審計任務(wù)外，第二次審計還對第一次審計情況進行了跟蹤復(fù)查，發(fā)現(xiàn)第一次審計后建設(shè)單位除對個別問題進行整改和調(diào)整外，大部分問題沒有得到有效解決。

總體來說，兩次跟蹤審計對建設(shè)項目的管理與監(jiān)督起到一定積極作用，但審計效力還存在很大的提升空間。

二、高速公路項目過程跟蹤審計存在問題及解決措施

（一）存在問題

1.法律法規(guī)有待健全。雖然《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》明確對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施和竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計，卻沒有與之配套的可供實施操作的技術(shù)規(guī)范，其他工程管理法規(guī)也沒有相應(yīng)規(guī)定，許多建設(shè)單位也沒有配套的審計制度與規(guī)范，因而過程跟蹤審計在實施上具有相當大的難度，審計質(zhì)量得不到保證。

2.各方人員對跟蹤審計的認識不到位。一方面是政治層面因素，面對緊張的通車節(jié)點政治任務(wù)，建設(shè)單位人力物力投入大，趕超進度，無暇顧及建設(shè)過程中的紕漏;另一方面也存在建設(shè)單位各層級人員主觀上對審計的認識不足，只重視通車任務(wù)的完成，不重視審計結(jié)果，無審計追責機制，弱化了整改效力。

3.審計的切入點不夠合理。以JL高速公路項目審計為例，其審計切入點還不夠合理，與傳統(tǒng)的事后竣工決算相比，并未表現(xiàn)出對工程實施過程真正意義上的跟蹤，也不具備過程跟蹤審計的事前介入優(yōu)勢，實際審計效力不強。究其原因，兩次審計都是在項目開工一定階段后才進行，甚至一些標段已經(jīng)完成建設(shè)，審計介入時前期立項與招投標等程序早已完成，建設(shè)資金也已大量投入，大量的項目建設(shè)成本及各項待攤管理費也已發(fā)生。兩次跟蹤審計實質(zhì)上就是階段性的事后審計，并未實現(xiàn)真正意義上的事前控制和事中控制。

4.征地拆遷和招投標審計難度較大。在征地拆遷和招投標審計領(lǐng)域普遍存在拆遷工作經(jīng)費比例過高、拆遷資料不齊全、增設(shè)非規(guī)定范圍內(nèi)的征地管理費和巡查經(jīng)費項目等情況。而在招投標管理過程中存在應(yīng)招標未招標、化整為零規(guī)避招標、未經(jīng)批準邀請招標以及陪標、圍標等違反招投標法律法規(guī)的情況。

5.材料及隱蔽工程審計有所缺失。在JL高速公路跟蹤審計案例中，明顯缺少對工程材料及隱蔽工程的有效審計監(jiān)督，必將影響工程總體造價的真實合理性。高速公路建設(shè)大量工程材料的采購與運用過程是否合法合規(guī)、是否滿足工程質(zhì)量和項目安全、是否形成隱蔽工程風險、是否帶來安全與質(zhì)量風險，兩次過程跟蹤審計均未涉及。高速公路建設(shè)中的隱蔽工程，如地基工程、鋼筋工程、各種管線工程等，因完工后無法檢查或不易檢查，建設(shè)單位一方甚至甲乙丙多方勾結(jié)，通過偷工減料、以次充好、虛報工程量等冒領(lǐng)多領(lǐng)建設(shè)資金，對工程質(zhì)量造成極大危害。

6.審計隊伍力量薄弱。現(xiàn)代審計特別是項目過程跟蹤審計，綜合性強，專業(yè)性要求高，審計技術(shù)和方法復(fù)雜，對審計人員的要求也就更高。而目前許多企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量配備非常有限，人才結(jié)構(gòu)單一，知識面窄，普遍缺乏工程管理、項目施工、材料采購、建筑設(shè)計等專業(yè)知識，對計算機等現(xiàn)代審計技術(shù)特別是審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的研究和應(yīng)用不夠，審計綜合實力有限，較難適應(yīng)建設(shè)項目過程跟蹤審計的高標準要求。

（二）解決措施

1.完善相關(guān)制度規(guī)范，提高跟蹤審計地位。完善的制度規(guī)范是減少各種阻礙因素、提高跟蹤審計質(zhì)量的重要保障。有關(guān)部門必須根據(jù)實際情況對相關(guān)制度規(guī)范進行完善。基于高速公路建設(shè)項目過程跟蹤審計的特點，建立一整套可行的行業(yè)跟蹤審計實施辦法，健全行業(yè)審計準則、審計標準、審計程序和與此相銜接的項目管理制度，明確跟蹤審計各方職責、范圍、內(nèi)容和程序，使跟蹤審計工作有法可依、有章可循，逐步實現(xiàn)跟蹤審計工作的科學化和規(guī)范化。同時，通過規(guī)章制度的威懾力提高各層級人員對跟蹤審計的認識，使其了解跟蹤審計對節(jié)約資金和提高效益的作用，自覺重視審計工作，重視審計整改和追責。

2.合理定位，準確介入。目前過程跟蹤審計基本為階段性的事后審計，前期招投標、施工等問題即便查出也很難彌補和修正，需要在制度上做出明確規(guī)定，要求從立項之初就安排審計介入。對于項目建設(shè)單位來說，應(yīng)安排專業(yè)人員長期跟蹤審計項目。對于跟蹤審計人員來說，需要對過程跟蹤審計進行科學合理的定位。審計單位對審計項目主要進行審計監(jiān)督與評價，提出問題和建議，而不能參與項目管理。因此，審計人員需要明確自身責任和權(quán)利。在審計工作開始時，就要對需要審計項目進行了解，根據(jù)情況合理設(shè)置審計介入時間和介入深度，科學計劃與安排，以順利完成審計任務(wù)。

3.強化征地拆遷和招投標專項審計，有效規(guī)范市場秩序。征地拆遷和招投標審計是此類項目審計的難點和重點。在征地拆遷中，需要重點審查蓄意串通，虛報、重報、冒領(lǐng)補償款的行為是否發(fā)生、拆遷程序是否合法、拆遷協(xié)議的簽訂是否合規(guī)、補償協(xié)議的簽訂是否存在法律風險、實際安置和協(xié)議是否相符等。而在招投標審計中，需積極轉(zhuǎn)變審計理念，提前介入招投標環(huán)節(jié)，避免應(yīng)招標未招標、規(guī)避招標、陪標圍標等情況發(fā)生。對違反招投標法律法規(guī)、招標代理機構(gòu)違規(guī)出借資質(zhì)、招標控制價選取及計價方式不恰當、專家組成及評選方法選取不適當、施工合同偏離招標文件，甚至簽訂陰陽合同等問題，應(yīng)對照相關(guān)法律法規(guī)和政策，及時揭示并上報主管部門嚴肅查處，實現(xiàn)“審計一點、規(guī)范一面”的效果。

4.前移隱蔽工程審計工作，降低補救難度。由于隱蔽工程的特殊性，一旦出現(xiàn)問題補救難度極大，危害和損失極大，因而必須前移隱蔽工程審計。在合同簽訂、材料采購、資料變更等環(huán)節(jié)就應(yīng)該及時安排審計介入，及時掌握重點材料的質(zhì)量和規(guī)格是否符合有關(guān)規(guī)定。在施工環(huán)節(jié)要及時介入審查，審計人員要經(jīng)常深入現(xiàn)場勘察，定期抽查盤點重要材料的庫存情況，防止被盜，對施工的各個工序環(huán)節(jié)做詳細的核查與記錄，審核是否存在偷工減料、不按設(shè)計圖紙施工等情況，及時發(fā)現(xiàn)施工環(huán)節(jié)隱患。在工程驗收時，審計人員要參與驗收檢查，加強對竣工驗收工作的監(jiān)督。

5.加強業(yè)務(wù)培訓，提高審計人員素質(zhì)?；窘ㄔO(shè)項目從籌建到竣工結(jié)算，涉及多層面、多環(huán)節(jié)，而審計人員普遍結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)局限多、職業(yè)道德素質(zhì)亦不均衡，因而必須加強業(yè)務(wù)培訓，重點加強有關(guān)法律法規(guī)、工程管理、計算機軟件操作、人際交往、協(xié)調(diào)溝通、心理學、項目概況等知識體系的培訓，打造一支審計、工程皆能擔當，知識面較廣的審計鐵軍。

三、高速公路項目過程跟蹤審計創(chuàng)新思考

（一）建立契合企業(yè)的內(nèi)控風險預(yù)警系統(tǒng)，完善績效評價制度

企業(yè)應(yīng)探索建立契合自身的內(nèi)控風險預(yù)警系統(tǒng)，設(shè)計關(guān)鍵財務(wù)及非財務(wù)指標體系，通過完善各種指標、內(nèi)部控制流程，及時掌握項目建設(shè)管理全過程全環(huán)節(jié)的各類異常情況，真正發(fā)揮過程跟蹤審計預(yù)防風險的作用。評價是審計工作的一項重要職能，過程跟蹤審計可結(jié)合年度績效考核，對各工程項目整體管理水平和績效進行評價與打分，通報典型、共性問題，對可能的“問題事件與問題人員”進行威懾。

（二）探索“互聯(lián)網(wǎng)+”審計，構(gòu)建區(qū)塊鏈審計等新模式

高速公路建設(shè)是一項龐大工程，存在舞弊操作的空間巨大，因而必須完善內(nèi)部控制流程，在此基礎(chǔ)上結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”審計，將財務(wù)管理、材料采購及庫存、合同文本、拆遷協(xié)議、工程建設(shè)進度等悉數(shù)納入互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)，提高工作效率和質(zhì)量，同時應(yīng)主動探索將區(qū)塊鏈技術(shù)運用于審計的新型模式，全面提高審計效率和效果。

（作者單位：廣東省公路建設(shè)有限公司，郵政編碼：510623，電子郵箱：308069681@qq.com）

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