業(yè)財(cái)融合背景下的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用分析

孔婧

摘 要：在新經(jīng)濟(jì)、新形勢(shì)下，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要性，業(yè)財(cái)融合是實(shí)現(xiàn)這一升級(jí)的有效途徑，如何做好財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型以及管理升級(jí)成為企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)從業(yè)人員新的工作之重。以H集團(tuán)為例，淺析集團(tuán)在業(yè)財(cái)融合過(guò)程中進(jìn)行的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、信息系統(tǒng)完善及全面預(yù)算管理等實(shí)踐情況，從應(yīng)用效果分析中獲得啟示，以期為其他企業(yè)做好業(yè)財(cái)融合提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；管理會(huì)計(jì)；價(jià)值創(chuàng)造

隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)放緩，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況，現(xiàn)代企業(yè)管理者也意識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)須由會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單核算向價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型，在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中也提到，要把“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，迫切需要財(cái)務(wù)發(fā)揮其應(yīng)有的功能，而業(yè)財(cái)融合就是企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向。

所謂的業(yè)財(cái)融合，就是將財(cái)務(wù)人員從單純的核算工作中剝離出來(lái)，打破傳統(tǒng)的工作模式，讓一部分財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，充分利用數(shù)據(jù)分析，幫助管理層更加科學(xué)地看待問(wèn)題、分析問(wèn)題，并提出改善建議，幫助管理層更好地做出決策，這也是財(cái)務(wù)的價(jià)值所在[1]。管理會(huì)計(jì)在業(yè)財(cái)融合背景下，成為有效的方法和手段，同時(shí)，也是為企業(yè)提供信息、規(guī)劃決策、控制評(píng)價(jià)的一個(gè)管理系統(tǒng)。做好業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)融合，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造，有利于企業(yè)推進(jìn)精細(xì)化管理，有利于企業(yè)更好地管控風(fēng)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 H集團(tuán)業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐及效果分析

H集團(tuán)成立于1876年，是一家擁有140多年歷史的跨國(guó)企業(yè)，總部位于德國(guó)，業(yè)務(wù)遍及歐洲、北美洲、亞太區(qū)和拉丁美洲，在近75個(gè)國(guó)家擁有160多家工廠，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一萬(wàn)余種民用和工業(yè)用產(chǎn)品，主要有三大業(yè)務(wù)領(lǐng)域：（1）洗滌劑及家用護(hù)理。（2）化妝品、美容用品。（3）黏合劑表面處理業(yè)務(wù)。H集團(tuán)的中國(guó)業(yè)務(wù)始于1988年，在中國(guó)擁有三十余處公司及代表處且仍在持續(xù)不斷擴(kuò)張，員工超過(guò)5 000人。H集團(tuán)最早進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)為黏合劑業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于通用工業(yè)、民用黏合劑、工業(yè)黏合劑、汽車行業(yè)、金屬工業(yè)、航天業(yè)務(wù)及電子業(yè)務(wù)，為全球客戶在世界各地提供全球統(tǒng)一品質(zhì)的產(chǎn)品和專業(yè)定制全面的工藝解決方案。H集團(tuán)是一家上市企業(yè)，其優(yōu)先股被列入德國(guó)股票指數(shù)（Deutscher Aktienindex，DAX），在德國(guó)資本市場(chǎng)表現(xiàn)良好。H集團(tuán)在全球化戰(zhàn)略布局中，著力于新興市場(chǎng)，致力于服務(wù)和技術(shù)研發(fā)并重，在過(guò)去的幾十年中，通過(guò)全球并購(gòu)，對(duì)外部資源進(jìn)行整合，充分尊重收購(gòu)品牌，結(jié)合自身積累的銷售渠道、人才團(tuán)隊(duì)和技術(shù)儲(chǔ)備，達(dá)到內(nèi)外融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)一體化發(fā)展。

H集團(tuán)在業(yè)財(cái)融合背景下的管理會(huì)計(jì)體系是面向未來(lái)的，既包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)過(guò)去事項(xiàng)做記錄，了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)情況，又包含企業(yè)基于環(huán)境和市場(chǎng)對(duì)未來(lái)做出的合理預(yù)測(cè)，并達(dá)到塑造未來(lái)的最終目標(biāo)。集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系被分為3個(gè)層級(jí)，第1層級(jí)以信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的信息整合；第2層級(jí)為信息整合后的分析部分；第3層級(jí)是在信息分析后對(duì)業(yè)務(wù)的改進(jìn)建議。這樣的劃分使得財(cái)務(wù)員工對(duì)每個(gè)階段的任務(wù)目標(biāo)和內(nèi)容都能做到清晰了解，從而更好地幫助企業(yè)增值。除此之外，H集團(tuán)在業(yè)財(cái)融合中還有以下幾點(diǎn)實(shí)踐：

1.1 財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的“三駕馬車”，助力企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

H集團(tuán)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)伙伴和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)3個(gè)部分組成，通過(guò)這3個(gè)部分的協(xié)同合作，發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值。財(cái)務(wù)共享中心依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的流程進(jìn)行專業(yè)分工，將會(huì)計(jì)核算的流程集中在共享中心完成。共享中心分布在全球多個(gè)地方，分別服務(wù)于不同地區(qū)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。H集團(tuán)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，而非業(yè)務(wù)部門(mén)，這是與很多企業(yè)的實(shí)踐有所不同的，使得企業(yè)大部分的財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)控制職能保持了各自的獨(dú)立性，在與業(yè)務(wù)部門(mén)合作的同時(shí)，減少了被業(yè)務(wù)過(guò)度牽引的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)作，加強(qiáng)了整體的協(xié)同效應(yīng)。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行支持，對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃負(fù)責(zé)，以財(cái)務(wù)專家職能幫助企業(yè)解決問(wèn)題。

1.2 業(yè)務(wù)流程的管控升級(jí)，幫助企業(yè)降本增效

集團(tuán)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控升級(jí)，包括產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)流程、采購(gòu)管理、銷售、物流等價(jià)值鏈轉(zhuǎn)型，確定切實(shí)可行的績(jī)效指標(biāo)，使用有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，做好執(zhí)行過(guò)程中的跟蹤反饋，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)型升級(jí)。例如在部分智能化生產(chǎn)的產(chǎn)線，企業(yè)關(guān)注怎樣通過(guò)智能化生產(chǎn)降低操作成本、減少材料損耗、降低廢品率和增加生產(chǎn)線使用率等。對(duì)此，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)制定相關(guān)財(cái)務(wù)考核目標(biāo)，定期錄入財(cái)報(bào)中，將生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)有機(jī)融合。

1.3 全面預(yù)算的持續(xù)管理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置

H集團(tuán)的預(yù)算管理是持續(xù)性的過(guò)程，公司采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，以周、月和季度為周期，進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)測(cè)，幫助管理層了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，從而做出更科學(xué)的決策。對(duì)于H集團(tuán)來(lái)說(shuō)，預(yù)算的基礎(chǔ)需要考慮的基本因素有3個(gè)：（1）供應(yīng)商、客戶的持續(xù)整合。（2）新興市場(chǎng)的崛起。（3）市場(chǎng)及信息的快速變化。在充分考慮這3個(gè)因素后，才可以科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)算的編制。

H集團(tuán)還注重將預(yù)算計(jì)劃落實(shí)到實(shí)際工作中，將業(yè)務(wù)單元按照波士頓矩陣分類，根據(jù)預(yù)算，為增長(zhǎng)型業(yè)務(wù)匹配相應(yīng)的資源，對(duì)衰退型業(yè)務(wù)及時(shí)做出規(guī)劃，減少損失。這樣的理念，使得企業(yè)集中優(yōu)勢(shì)資源做好增長(zhǎng)型業(yè)務(wù)，減少資源浪費(fèi)，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 信息化系統(tǒng)的建設(shè)，幫助企業(yè)提升運(yùn)營(yíng)效率

H集團(tuán)的信息化建設(shè)是關(guān)注于創(chuàng)新和效率的，2012年之前，H集團(tuán)在亞太地區(qū)有21種不同的企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)，繁雜的系統(tǒng)數(shù)據(jù)得不到整合，無(wú)法提升信息處理的效率。2014年，集團(tuán)將這21個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)一整合為SAP-Horizon系統(tǒng)，由此產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)則引進(jìn)高性能分析設(shè)備（High-Performance Analytic Appliance，HANA）應(yīng)用裝置來(lái)提取分析，并能實(shí)時(shí)生成報(bào)告，大幅提升企業(yè)數(shù)據(jù)整合處理能力，幫助管理層及時(shí)了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，做出判斷決策，提高運(yùn)營(yíng)效率。

2 H集團(tuán)業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐啟示

2.1 業(yè)財(cái)融合目標(biāo)一致，實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值

業(yè)財(cái)有機(jī)融合強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致，這個(gè)目標(biāo)又要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、愿景、核心競(jìng)爭(zhēng)力、資源、價(jià)值鏈、市場(chǎng)等緊密相連。H集團(tuán)的愿景是以創(chuàng)新、品牌和技術(shù)引領(lǐng)發(fā)展。與之相呼應(yīng)的是，H集團(tuán)通過(guò)內(nèi)生創(chuàng)新研發(fā)、外延收購(gòu)各大品牌實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張的成功之道。為了維持這樣的成功之道，企業(yè)需要有良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流為并購(gòu)擴(kuò)張?zhí)峁┵Y金支持與保障，這使得H集團(tuán)一直堅(jiān)持穩(wěn)健發(fā)展的戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)共同的目標(biāo)是穩(wěn)定地讓企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)踐表明，業(yè)財(cái)融合只有緊扣企業(yè)戰(zhàn)略，才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。因此，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略融入企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)規(guī)劃當(dāng)中，才能更好地進(jìn)行業(yè)財(cái)一體化發(fā)展。

2.2 業(yè)務(wù)流程持續(xù)優(yōu)化，及時(shí)評(píng)價(jià)反饋，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略

業(yè)財(cái)融合需要財(cái)務(wù)參與到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，并充分利用管理會(huì)計(jì)工具，輔助業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，參與供應(yīng)鏈的構(gòu)建，結(jié)合市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，參與產(chǎn)品定價(jià)決策，判斷客戶價(jià)值，制定合理的信用政策等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)融入業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)起到支撐作用，達(dá)到相互協(xié)同，利益平衡，最終為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)。

H集團(tuán)運(yùn)用全面預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，改進(jìn)流程，提升效率，創(chuàng)造價(jià)值?，F(xiàn)代企業(yè)還可以通過(guò)作業(yè)成本管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析重構(gòu)，達(dá)到降本增效的目的。在業(yè)財(cái)融合的背景下，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，運(yùn)用各類管理會(huì)計(jì)工具，在實(shí)踐中逐步調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能創(chuàng)造更多企業(yè)價(jià)值。

2.3 建設(shè)信息化系統(tǒng)，順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，提高決策效率

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的時(shí)代背景下，業(yè)財(cái)融合也需要一體化的信息化系統(tǒng)建設(shè)，幫助企業(yè)提升數(shù)據(jù)處理能力，提升經(jīng)營(yíng)決策能力，最終提升運(yùn)營(yíng)效率。業(yè)財(cái)融合視角下的信息系統(tǒng)建設(shè)，將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)信息資源整合處理，形成信息共享的數(shù)據(jù)平臺(tái)，這是一項(xiàng)要求企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，不斷創(chuàng)新完善信息化系統(tǒng)的工作任務(wù)[2]。該任務(wù)的完成，能幫助企業(yè)科學(xué)及時(shí)地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從戰(zhàn)略決策、研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售到供應(yīng)鏈管理，貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，通過(guò)全方位的實(shí)時(shí)信息化系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)處理、分析和披露上更加及時(shí)，幫助企業(yè)提升決策效率。

2.4 加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建設(shè)人才梯隊(duì)，加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型

業(yè)財(cái)融合背景下的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，核心是人才的培養(yǎng)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更需要深入到業(yè)務(wù)部門(mén)，了解業(yè)務(wù)流程，熟悉市場(chǎng)環(huán)境，了解產(chǎn)品，判斷客戶價(jià)值，成為業(yè)務(wù)部門(mén)的合作伙伴，幫助業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)人才，不僅需要掌握管理會(huì)計(jì)的理論與方法，需要掌握數(shù)理統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科的技術(shù)方法，還需要熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、了解業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)，并具有全局視野和優(yōu)秀的溝通能力，這對(duì)企業(yè)培養(yǎng)建設(shè)人才梯隊(duì)提出了更高的要求[3]。財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級(jí)成為企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)，也是實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的需要，財(cái)務(wù)人員只有主動(dòng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下業(yè)財(cái)融合的大環(huán)境，提升個(gè)人能力，才可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3 結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合，作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)過(guò)持續(xù)的理論和實(shí)踐，已有較為成熟的體系框架，對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)，業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐可推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和經(jīng)營(yíng)管理升級(jí)。H集團(tuán)作為有百年歷史的跨國(guó)集團(tuán)，在業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐方面有較為有效的方法，通過(guò)構(gòu)建分工明確的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，建設(shè)全面的信息化系統(tǒng)，進(jìn)行全面預(yù)算管理、持續(xù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化改進(jìn)等方式，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)有序推進(jìn)，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。同時(shí)，成功的管理不僅歸功于這些工具方法，也有賴于先進(jìn)開(kāi)放的管理理念和成熟的管理制度。希望通過(guò)上述分析論述，對(duì)其他企業(yè)業(yè)財(cái)融合的實(shí)施起到幫助借鑒作用。企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，推廣業(yè)財(cái)融合的措施和理念，才能更加有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和管理升級(jí)。

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