“三論”視角下的預(yù)算管理本質(zhì)研究

摘要預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)揮著重要作用，但是對(duì)預(yù)算管理本質(zhì)的研究較少。本文基于系統(tǒng)論、控制論和信息論（“三論”）認(rèn)為，企業(yè)作為一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)遵循熵不斷增加的規(guī)律，需要輸入負(fù)熵才能得以存在和發(fā)展。預(yù)算管理的本質(zhì)就是不斷向企業(yè)輸入負(fù)熵，抵消內(nèi)部產(chǎn)生的正熵的過(guò)程。這一過(guò)程在形式上表現(xiàn)為由目標(biāo)設(shè)定、傳送信息和控制行為構(gòu)成的管理循環(huán)，在功能上使企業(yè)的整體性得以維持、各要素之間有機(jī)關(guān)聯(lián)、物質(zhì)和信息有序流動(dòng)、企業(yè)實(shí)現(xiàn)流動(dòng)平衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。基于預(yù)算管理本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立預(yù)算管理理念、夯實(shí)預(yù)算管理制度基礎(chǔ)、提高數(shù)據(jù)分析能力。

關(guān)鍵詞 系統(tǒng)論；控制論；信息論；預(yù)算管理；熵

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2020.06.001

我國(guó)預(yù)算管理是隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程發(fā)展起來(lái)的，從最初基于責(zé)任成本管理制度的預(yù)算管理發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)制度下的預(yù)算管理，預(yù)算管理已經(jīng)成為以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引、以風(fēng)險(xiǎn)管理為保障、以運(yùn)營(yíng)管理為主體的綜合管理體系，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用[1]。預(yù)算管理的資源配置和價(jià)值創(chuàng)造功能已經(jīng)得到公認(rèn)，但是關(guān)于預(yù)算管理本質(zhì)的研究較少。李志斌[2]認(rèn)為預(yù)算管理的本質(zhì)是控制工具、行為過(guò)程以及組織與環(huán)境的交互過(guò)程，這一認(rèn)識(shí)與控制論、信息論和系統(tǒng)論有相似之處，但對(duì)本質(zhì)的研究仍不夠深入，并且沒(méi)有將三種認(rèn)識(shí)正確分層。謝獲寶和秦照金[3]認(rèn)為預(yù)算管理的本質(zhì)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行資源配置，將預(yù)算管理的功能與本質(zhì)混為一談。而哲學(xué)意義上的“本質(zhì)”是指事物成為它自身的根本規(guī)定性或占統(tǒng)治地位的本質(zhì)，是事物存在和發(fā)展的內(nèi)在根據(jù)[4]。正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的本質(zhì)，有助于掌握預(yù)算管理存在和發(fā)展的規(guī)律，更好地服務(wù)于企業(yè)管理。因此，本文在系統(tǒng)論、信息論和控制論的基礎(chǔ)上，通過(guò)梳理“三論”關(guān)于開(kāi)放系統(tǒng)的有關(guān)論述，對(duì)預(yù)算管理的本質(zhì)進(jìn)行研究，進(jìn)一步明確其本質(zhì)與功能表現(xiàn)之間的關(guān)系，為進(jìn)一步完善預(yù)算管理提出建議。

一、“三論”的理論內(nèi)涵及對(duì)預(yù)算管理的啟示

（一）一般系統(tǒng)論

在一般系統(tǒng)論出現(xiàn)之前，科學(xué)研究被基于機(jī)械論哲學(xué)的分析程序所統(tǒng)治，將所研究的整體分為各個(gè)組成部分，分解為可孤立的因果鏈加以研究。應(yīng)用這種分析程序取決于兩個(gè)條件：一是各部分之間的相互作用是不存在的，或弱到可以忽略不計(jì)；二是各部門行為的關(guān)系是線性的，這樣才能滿足相加性的條件，即各組成部分能夠重新構(gòu)成整體。這些條件在由“相互作用”的部分所組成的整體中，是不能被滿足的。有關(guān)秩序、組織、整體性、目的論等問(wèn)題排除在機(jī)械論的科學(xué)之外，隨著科技的發(fā)展，機(jī)械論模式已經(jīng)無(wú)法解決由現(xiàn)代技術(shù)提出來(lái)的實(shí)踐問(wèn)題，更不足以解決社會(huì)科學(xué)中的理論問(wèn)題[5]。

“系統(tǒng)方法”是在第二次工業(yè)革命中發(fā)展起來(lái)的，不僅在工業(yè)和軍事領(lǐng)域發(fā)揮作用，也影響著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。用“整體”或“系統(tǒng)”概念來(lái)處理復(fù)雜性問(wèn)題，意味著科學(xué)思想中基本方向的改變，因此一般系統(tǒng)論的出現(xiàn)被稱為“科學(xué)革命”。把系統(tǒng)當(dāng)作一種統(tǒng)一體，而不是作為各部分的拼合物來(lái)研究，這是與現(xiàn)代科學(xué)不再把現(xiàn)象孤立于狹窄的范圍，而是展開(kāi)相互作用的研究，并研究越來(lái)越大的自然界對(duì)象的傾向相一致的[5]?！耙话阆到y(tǒng)論”的任務(wù)是表述和推導(dǎo)適用于“系統(tǒng)”的一般原理，不論其組成要素以及其相互關(guān)系或“力”的種類如何[6]，因此它適用于機(jī)械機(jī)構(gòu)、有機(jī)體、社會(huì)文化系統(tǒng)和符號(hào)系統(tǒng)等各層次系統(tǒng)的研究，當(dāng)然也包括企業(yè)組織。

貝塔朗菲在《普通系統(tǒng)論的歷史和現(xiàn)狀》一文中將系統(tǒng)定義為處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生關(guān)系的各組成部分（要素）的總體（集），為了理解一個(gè)整體或系統(tǒng)，不僅需要了解其各個(gè)部分，而且同樣還要了解它們之間的關(guān)系。在一般系統(tǒng)論基礎(chǔ)上發(fā)展出來(lái)的組織理論所遵循的前提是：把組織看作由相互獨(dú)立的變?cè)M成的一個(gè)系統(tǒng)[5]。企業(yè)由人、財(cái)、物等要素組成，這些要素之間不斷發(fā)生著相互關(guān)系，企業(yè)與外部環(huán)境之間存在物質(zhì)與信息的交換，因此企業(yè)是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)。開(kāi)放系統(tǒng)存在著“漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化”和“漸進(jìn)集中化”的趨勢(shì)，前者是指系統(tǒng)從整體性狀態(tài)過(guò)渡到各要素獨(dú)立行動(dòng)的狀態(tài)。系統(tǒng)分化為各個(gè)因果鏈，這些因果鏈將彼此獨(dú)立分化。漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化意味著逐步確定和喪失調(diào)節(jié)能力，這些調(diào)節(jié)能力是系統(tǒng)基于現(xiàn)存的相互作用而具有的。漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化程度越高，系統(tǒng)越像機(jī)器，越能作為孤立觀察的要素的總和而活動(dòng)[6]。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也呈現(xiàn)出這種趨勢(shì)，由規(guī)模較小、扁平化管理的組織發(fā)展為分支機(jī)構(gòu)眾多、金字塔形的科層制組織，就是一個(gè)機(jī)構(gòu)化程度越來(lái)越高的過(guò)程?！皾u進(jìn)集中化”則表示系統(tǒng)的主導(dǎo)部分隨時(shí)間流逝而逐漸形成[6]，正如胚胎發(fā)育過(guò)程中形成的神經(jīng)中樞，企業(yè)正是通過(guò)漸進(jìn)集中化來(lái)強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制，從而使系統(tǒng)的整體性得以維持。企業(yè)的漸進(jìn)集中化是通過(guò)信息和控制實(shí)現(xiàn)的，信息是有序性或有組織性的度量，如果說(shuō)漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化是熵逐漸增加的過(guò)程，那么漸進(jìn)集中化就是輸入負(fù)熵抵御熵增的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)建立一系列的管理規(guī)則和信息反饋機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)集中化，基于信息論和控制論的預(yù)算管理可以視為企業(yè)這一開(kāi)放系統(tǒng)中最重要的系統(tǒng)技術(shù)之一。

（二）控制論

目的性是系統(tǒng)的重要特征，不論是動(dòng)物還是機(jī)器，都擁有一套控制機(jī)制使系統(tǒng)的行為最終能實(shí)現(xiàn)其目的。控制論是以系統(tǒng)與環(huán)境之間、系統(tǒng)內(nèi)部的通信，以及系統(tǒng)對(duì)環(huán)境作用的控制（反饋）為基礎(chǔ)的一種控制系統(tǒng)的理論[5]。這一理論不僅適用于機(jī)械裝置，也適用于企業(yè)管理。

企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)是有目的性的，企業(yè)的愿景和使命是對(duì)企業(yè)目的的定性描述，戰(zhàn)略可以是定性的也可以是定量的，預(yù)算則是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的定量表述。預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)資源配置、監(jiān)督反饋等手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善和調(diào)整的主動(dòng)行為，這種主動(dòng)行為使企業(yè)趨向于預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)、機(jī)器和動(dòng)物的相似之處在于：它們都是由一個(gè)通信系統(tǒng)聯(lián)結(jié)在一起的，其中具有反饋性質(zhì)的循環(huán)起著重要的作用。反饋的特性是能夠根據(jù)過(guò)去的操作去調(diào)整未來(lái)的行為，反饋可以像普通的反射那樣簡(jiǎn)單，但也可以比較高級(jí)，即不僅用過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)來(lái)調(diào)整特定的運(yùn)動(dòng)，而且還能調(diào)節(jié)行為的整個(gè)策略[7]。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部建立了一種循環(huán)往復(fù)的信息反饋機(jī)制，它能收集、分析、預(yù)測(cè)企業(yè)和環(huán)境之間的相互影響，判斷現(xiàn)狀與目標(biāo)之間的差距，促使企業(yè)做出趨向目標(biāo)的行為。企業(yè)整體是一個(gè)組織，它的各個(gè)組成要素也是組織，它們可以是事業(yè)部、職能部門、員工或者機(jī)器，這些要素在企業(yè)整體目標(biāo)框架下，也有其自身的目標(biāo)。預(yù)算管理不僅控制著企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也控制著企業(yè)組成要素目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一般系統(tǒng)論已經(jīng)指出開(kāi)放系統(tǒng)存在“漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化”的趨勢(shì)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大會(huì)逐漸產(chǎn)生“大企業(yè)病”，表現(xiàn)為決策效率低下、信息不暢、協(xié)調(diào)困難、安于現(xiàn)狀等。從控制論視角觀察，“大企業(yè)病”是企業(yè)“漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化”發(fā)展到一定程度后，企業(yè)現(xiàn)有的控制系統(tǒng)無(wú)法控制日益增多的組成要素，從而導(dǎo)致原有的控制系統(tǒng)失效所致。維納在《信息、語(yǔ)言和社會(huì)》一文中提出：團(tuán)體的界限只相當(dāng)于團(tuán)體信息能夠有效地傳遞到的那個(gè)界限；任何組織所以能夠保持自身的內(nèi)穩(wěn)定性，是由于它具有取得、使用、保持和傳遞信息的方法。由此可見(jiàn)，控制系統(tǒng)失效歸根到底是由于企業(yè)有效處理信息的能力不足。盡管一般系統(tǒng)論也指出開(kāi)放系統(tǒng)在“漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化”的同時(shí)也存在“漸進(jìn)集中化”的趨勢(shì)，但是企業(yè)與生物不同之處在于：生物的“漸進(jìn)集中化”是由基因決定的，在機(jī)體生長(zhǎng)的過(guò)程中自然形成，而企業(yè)的“漸進(jìn)集中化”需要通過(guò)控制系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所有的管理手段，包括以管理會(huì)計(jì)為代表的財(cái)務(wù)管理和以人力資源管理為代表的組織行為管理，都是控制系統(tǒng)的組成部分。在所有的管理手段中，只有預(yù)算管理兼具目標(biāo)設(shè)定、信息反饋、過(guò)程控制、跟蹤考核的功能，因而成為企業(yè)控制系統(tǒng)中重要的組成部分。

（三）信息論

通信（communication）是控制的基礎(chǔ)，信息和通信作為組織化機(jī)制不但對(duì)于個(gè)體是重要的，而且對(duì)于集體也是重要的。通信的基本問(wèn)題是在通信的一端精確地或近似地復(fù)現(xiàn)另一端所挑選的消息。廣義的通信系統(tǒng)由信息源、發(fā)送機(jī)、信道及噪音、接收機(jī)和消息收受者組成，如圖1所示。廣義的通信不僅包括工程學(xué)意義的消息傳輸，也包括一個(gè)人的思想可以藉以影響另一個(gè)人思想的一切過(guò)程和步驟[8]。企業(yè)管理同樣包含發(fā)布管理指令并協(xié)調(diào)和監(jiān)督他人活動(dòng)這一過(guò)程，因此廣義的通信系統(tǒng)和原理適用于企業(yè)管理。

廣義的通信存在三個(gè)水平的問(wèn)題：水平A是技術(shù)問(wèn)題，關(guān)心的是消息如何能被精確地傳送；水平B是語(yǔ)義問(wèn)題，關(guān)心的是被傳送的消息如何精確地荷載所要表達(dá)的意義，即接收者對(duì)意義的解釋與發(fā)送者所要表達(dá)的意義是否一致，或者是否相近到令人滿意的程度；水平C是效用性問(wèn)題，關(guān)心的是傳送給接收者的意義如何有效地影響行為，使之按所要求的方式進(jìn)行[8]。隨著科技的發(fā)展，消息的實(shí)時(shí)傳輸已經(jīng)不是問(wèn)題，但語(yǔ)義問(wèn)題和效用性問(wèn)題反而變得更加復(fù)雜。例如，一項(xiàng)成本的實(shí)際完成數(shù)低于預(yù)算數(shù)，可能是由于預(yù)算安排偏高、成本控制得力或者未按計(jì)劃工作所致，僅傳送預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)的比較消息并不能讓接收者理解發(fā)送者所要表達(dá)的意義，從而無(wú)法有效地影響接收者的行為。

熵的增長(zhǎng)降低了控制系統(tǒng)的有效性，使通信系統(tǒng)中傳達(dá)的意義模糊不清。反饋機(jī)制的功能就是對(duì)趨于無(wú)組織狀態(tài)的傾向進(jìn)行控制，也就是對(duì)于熵的增加方向施以暫時(shí)的和局部的逆轉(zhuǎn)，這種逆轉(zhuǎn)是通過(guò)輸入負(fù)熵來(lái)實(shí)現(xiàn)的。就像外部世界的各種狀態(tài)所組成的集合那樣，可以認(rèn)為消息的集合具有熵。正如熵是無(wú)組織程度的度量，消息集合所攜帶的信息就是組織程度的度量，可以將消息所攜帶的信息解釋為負(fù)熵[7]。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)產(chǎn)生大量管理信息，如生產(chǎn)量、財(cái)務(wù)收支、銷售量和市場(chǎng)份額等，這些信息以報(bào)表和報(bào)告等形式呈現(xiàn)，向管理層進(jìn)行反饋，用于指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在反饋機(jī)制控制企業(yè)行為的過(guò)程中，信息作為負(fù)熵被輸入企業(yè)，抵消了企業(yè)的熵增。

在信息論中，“信息”一詞具有特別的含義，是指人們?cè)谶x擇一條消息時(shí)選擇的自由度的量度，它與所說(shuō)的東西不太相關(guān)，而與能說(shuō)的東西更相關(guān)[8]。這一定義基于統(tǒng)計(jì)學(xué)，用數(shù)學(xué)公式計(jì)算的信息量實(shí)質(zhì)上就是負(fù)熵。但是，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)語(yǔ)境中，“信息”一詞通常與“內(nèi)容”“意義”相聯(lián)系，因而與所說(shuō)的東西更相關(guān)。維納在研究人類行為時(shí)指出，信息這個(gè)名稱的內(nèi)容就是我們對(duì)外界進(jìn)行調(diào)節(jié)并使我們的調(diào)節(jié)為外界所了解時(shí)而與外界交換來(lái)的東西[7]。這一定義表明：在社會(huì)科學(xué)研究中，“信息”與“消息”兩個(gè)概念具有某種程度的可替代性。因此，在“三論”視角下研究企業(yè)系統(tǒng)的預(yù)算管理時(shí)，用“信息”來(lái)表示企業(yè)通信系統(tǒng)所傳輸?shù)膬?nèi)容更符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的用詞習(xí)慣。

（四）“三論”的關(guān)系

系統(tǒng)論作為一種哲學(xué)思想和方法論，是“三論”的頂層設(shè)計(jì)，它強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性、有機(jī)關(guān)聯(lián)性、動(dòng)態(tài)性、有序性和目的性[9]。系統(tǒng)的定義是高度概括的，而研究對(duì)象必須具體。定義一個(gè)具體的“系統(tǒng)”本質(zhì)上是在整體中標(biāo)出某些部分的運(yùn)算，信息約束（Information Tight）決定了一個(gè)具體的系統(tǒng)，被形象地比喻為“信息洪流的喧嚷中的一個(gè)可以識(shí)別的小島”[10]。因此，作為研究對(duì)象的具體的系統(tǒng)是由信息論定義的。信息論發(fā)展了信息傳遞的原理，控制論建立在信息和反饋基礎(chǔ)之上，一切控制系統(tǒng)所共有的特點(diǎn)是信息變換的過(guò)程，因而信息論是控制論的基礎(chǔ)[7]。目的性是控制的基本屬性，因此控制論是一般系統(tǒng)論的一部分，它不僅提供了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)的方法，而且使系統(tǒng)整體性、有機(jī)關(guān)聯(lián)性、動(dòng)態(tài)性和有序性得以維持。

熵作為無(wú)序的度量，是“三論”中共有的概念。熱力學(xué)第二定律表達(dá)了自然界趨于無(wú)秩序的統(tǒng)計(jì)傾向，我們生活的世界在整體上是服從熱力學(xué)第二定律的，即混亂在增加，秩序在減少[7]。系統(tǒng)的整體性、有序性和目的性要求它從外部進(jìn)口負(fù)熵以抵消系統(tǒng)因內(nèi)部的不可逆過(guò)程引起的熵增加。信息論揭示了消息集合所攜帶的信息就是負(fù)熵，并解決了通信問(wèn)題。控制論則進(jìn)一步通過(guò)反饋機(jī)制將負(fù)熵輸入系統(tǒng)，以確保系統(tǒng)的整體性、有序性和目的性得以實(shí)現(xiàn)。因此，“三論”是一個(gè)完整的體系，系統(tǒng)論作為方法論指導(dǎo)著信息論和控制論[9]，信息論和控制論則服務(wù)于具體系統(tǒng)的存在和發(fā)展。

二、“三論”視角下預(yù)算管理的過(guò)程

（一）預(yù)算管理的過(guò)程

財(cái)政部將預(yù)算管理定義為：企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。在“三論”視角下，預(yù)算管理就是設(shè)定系統(tǒng)目標(biāo)、傳送信息、控制行為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，如圖2所示。

企業(yè)系統(tǒng)是預(yù)算管理的主導(dǎo)者，人、財(cái)、物等要素相互作用，逐漸成熟的組織架構(gòu)體現(xiàn)了“漸進(jìn)機(jī)構(gòu)化”和“漸進(jìn)集中化”的趨勢(shì)。企業(yè)行為表現(xiàn)出“目的追求性”，目的性包含了整體性、有機(jī)關(guān)聯(lián)性、動(dòng)態(tài)性和有序性。企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)由戰(zhàn)略決定，短期目標(biāo)則由預(yù)算確定。預(yù)算管理不僅確定了企業(yè)作為一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)的整體目標(biāo)，還確定了企業(yè)組成要素的個(gè)別目標(biāo)以及要素之間相互關(guān)系的期望目標(biāo)。在預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)中，企業(yè)將人、財(cái)、物等組成要素配置到供、產(chǎn)、銷等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)中，使這些要素在內(nèi)部的非線性動(dòng)力學(xué)過(guò)程中發(fā)生關(guān)系，同時(shí)企業(yè)作為一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，不斷與環(huán)境發(fā)生物質(zhì)交換，內(nèi)外部的作用使企業(yè)達(dá)到“流動(dòng)平衡”，由此系統(tǒng)自發(fā)變動(dòng)形成的新的結(jié)構(gòu)或新的有序化組織，預(yù)算目標(biāo)正是對(duì)這一過(guò)程的量化描述。

在預(yù)算管理的流程中，信息無(wú)處不在。企業(yè)設(shè)定目標(biāo)，目標(biāo)驅(qū)動(dòng)行動(dòng)，企業(yè)再根據(jù)結(jié)果調(diào)整行動(dòng)或修正目標(biāo)，這一動(dòng)態(tài)過(guò)程是通過(guò)對(duì)流程和數(shù)據(jù)的管理實(shí)現(xiàn)的。預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等規(guī)章制度，這些規(guī)章制度作為信息被傳送后，發(fā)送方和接收方即產(chǎn)生了語(yǔ)義層和效用性問(wèn)題。為了減少這些問(wèn)題，部分流程被固化在IT系統(tǒng)中，例如通過(guò)費(fèi)控系統(tǒng)進(jìn)行基于會(huì)計(jì)科目的預(yù)算金額控制，但是仍有大量的流程無(wú)法被IT化。數(shù)據(jù)與流程結(jié)合加劇了語(yǔ)義層和效用性問(wèn)題，對(duì)數(shù)據(jù)的解讀需要將對(duì)環(huán)境的判斷、業(yè)務(wù)的理解和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)等綜合起來(lái)才能得出正確的結(jié)論。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)的獲取和傳送非常容易，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正確解讀生成發(fā)送者和接收者都能理解的信息成為預(yù)算管理成功的關(guān)鍵。

企業(yè)必須通過(guò)控制行為才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，控制行為通過(guò)反饋機(jī)制實(shí)現(xiàn)，使這一機(jī)制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是及時(shí)有效地傳送正確的信息。機(jī)械裝置的反饋是負(fù)反饋，作用是消除原先誤差；預(yù)算反饋視要素對(duì)象而定，可以是正反饋，也可以是負(fù)反饋。例如，實(shí)際完成利潤(rùn)超過(guò)預(yù)算時(shí)，無(wú)需采取控制措施將利潤(rùn)降至預(yù)算水平，但當(dāng)費(fèi)用超支時(shí)則需控制其發(fā)生。反饋是基于信息的，管理層做出的決策本身也是信息，傳送給執(zhí)行者后也存在語(yǔ)義層和效用性問(wèn)題，因此一項(xiàng)控制行為最終發(fā)揮作用需要重復(fù)多次的反饋過(guò)程。為了保證反饋機(jī)制正常發(fā)揮作用，企業(yè)需要通過(guò)預(yù)算考核等激勵(lì)約束機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督。

（二）預(yù)算管理中熵的來(lái)源

企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)估外部環(huán)境變化，結(jié)合內(nèi)部要素產(chǎn)出能力和生產(chǎn)流程優(yōu)化等因素設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)兼顧全局和局部、長(zhǎng)期和短期，兼具可行性和挑戰(zhàn)性，能夠指導(dǎo)企業(yè)有序開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；不合理的預(yù)算目標(biāo)造成企業(yè)資源浪費(fèi)或閑置、分支機(jī)構(gòu)各行其是、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)序進(jìn)行，增加企業(yè)內(nèi)部的正熵。預(yù)算控制基于數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)分析是為了傳送正確的信息，正確的信息為企業(yè)輸入負(fù)熵；未經(jīng)分析的數(shù)據(jù)和模棱兩可的信息不僅無(wú)助于控制行動(dòng)，語(yǔ)義層問(wèn)題導(dǎo)致的錯(cuò)誤理解甚至還可能增加正熵。正確的信息通過(guò)反饋機(jī)制發(fā)揮作用，引導(dǎo)企業(yè)向目標(biāo)前進(jìn)，這一“做功”的過(guò)程使企業(yè)遠(yuǎn)離平衡態(tài)，并形成新的有序化組織。反饋機(jī)制要發(fā)揮作用，一是要維持通信系統(tǒng)在技術(shù)上高效穩(wěn)定，二是要建立激勵(lì)約束機(jī)制以增強(qiáng)組織執(zhí)行力。否則，即使傳送了正確的信息，如果反饋機(jī)制無(wú)法正常工作，也無(wú)法減少企業(yè)的正熵。預(yù)算管理中熵的來(lái)源見(jiàn)表1。

三、預(yù)算管理的本質(zhì)及其啟示

綜上所述，預(yù)算管理的本質(zhì)就是不斷向企業(yè)輸入負(fù)熵，抵消內(nèi)部產(chǎn)生的正熵的過(guò)程。這一過(guò)程在形式上表現(xiàn)為由目標(biāo)設(shè)定、傳送信息和控制行為構(gòu)成的管理循環(huán)，在功能上使企業(yè)的整體性得以維持、各要素之間有機(jī)關(guān)聯(lián)、物質(zhì)和信息有序流動(dòng)、企業(yè)實(shí)現(xiàn)流動(dòng)平衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

預(yù)算管理的本質(zhì)揭示了預(yù)算管理的發(fā)展規(guī)律，給我們帶來(lái)以下啟示：

一是認(rèn)識(shí)系統(tǒng)發(fā)展規(guī)律，樹(shù)立預(yù)算管理理念。企業(yè)失敗的原因很多，但大都可以歸為管理不善。管理是讓企業(yè)有序運(yùn)作的手段，如果沒(méi)有通過(guò)管理向企業(yè)輸入負(fù)熵，那么熵增最終將使企業(yè)達(dá)到無(wú)序狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)失敗。企業(yè)可以選擇組織行為管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多種管理方法，但是由于預(yù)算管理綜合了戰(zhàn)略管理、成本管理、運(yùn)營(yíng)管理、投融資管理、績(jī)效管理等多種管理手段，使其成為輸入負(fù)熵最有效的工具。

二是夯實(shí)預(yù)算管理制度基礎(chǔ)，確保反饋機(jī)制有效運(yùn)行。首先要制定和完善預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、績(jī)效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度。其次要加強(qiáng)制度宣傳，使企業(yè)全體員工能夠正確理解這些管理制度所傳達(dá)的信息，避免通信的語(yǔ)義層問(wèn)題。最后要將制度落實(shí)到行動(dòng)中，預(yù)算管理組織應(yīng)督促制度的落實(shí)，并運(yùn)用績(jī)效考核和激勵(lì)制度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以確保反饋機(jī)制有效運(yùn)行。

三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力，提高信息及時(shí)性和有效性。要加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，使財(cái)務(wù)從傳統(tǒng)的核算型向決策支持和價(jià)值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC），負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、收集、整理和常規(guī)分析；推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)流程，幫助FSSC進(jìn)一步收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的角色進(jìn)行流程級(jí)數(shù)據(jù)分析；全局性和宏觀性的分析由戰(zhàn)略財(cái)務(wù)完成，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)幫助業(yè)務(wù)人員理解和應(yīng)用相關(guān)分析結(jié)論，確保公司的管理意圖得以貫徹。分析結(jié)論轉(zhuǎn)化為管理決策，一方面要及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)人員，另一方面FSSC、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)要從數(shù)據(jù)和流程上對(duì)決策有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。

總之，企業(yè)的存在與發(fā)展遵循了系統(tǒng)論的一般規(guī)律，信息論和控制論則為企業(yè)的決策過(guò)程提供了方法論，這一過(guò)程在現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理中充分體現(xiàn)。伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)逐漸成為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的組織，通過(guò)預(yù)算管理將原始無(wú)序的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為及時(shí)有效的信息，進(jìn)而應(yīng)用于企業(yè)行為控制中，企業(yè)就能動(dòng)態(tài)有序地實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。AFA

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（審稿：孫曉琳編輯：賈璐）