金稅三期背景下社會保險費的征繳

張騰，王瑩

1.福建師范大學法學院，福建 福州350117；2.福州警察學院，福建 福州350007

一、傳統(tǒng)模式下社保征繳存在的缺陷

（一）社保征繳主體二元化流弊

2019年1月1日之前，我國不同的地區(qū)存在著社會保險費征收體制不統(tǒng)一的情況，普遍存在著二元化的社保征繳主體，即由社會保險經(jīng)辦機構負責征繳或者由稅務部門負責征繳，其中稅務部門的征繳又可以劃分為兩種模式，一種稱為“稅務代征”，另一種稱為“稅務全責”。“代征”與“全責”的根本區(qū)別體現(xiàn)在“全責”模式下由稅務部門負責包括核定社保征繳具體數(shù)額在內的所有征繳環(huán)節(jié)，“代征”模式下具體數(shù)額的確定仍然由社保經(jīng)辦部門負責。

根據(jù)2018年7月20日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。此舉結束了五項社會保險在不同地區(qū)分別由社保經(jīng)辦部門和稅務部門征收的局面，統(tǒng)一了征收體系。

至此，社保征繳主體結束了長達二十多年的二元主體負責制，開啟了社保征繳的新征程，但是面對社保征收體制改革引發(fā)企業(yè)負擔加重的擔憂，國家層面多次強調“總體上不增加企業(yè)負擔”。2018年底，多地稅務部門又發(fā)布暫緩移交企業(yè)養(yǎng)老保險的公告，例如山西、湖北等多地稅務機關網(wǎng)站已經(jīng)發(fā)布公告，明確了機關事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險交由稅務部門征收，但是未提企業(yè)養(yǎng)老保險移交事宜。這進一步揭示稅務部門在取得社保征繳主體獨立地位之后仍然面臨著社保信息覆蓋不全面，應繳社保費用核定困難、重復征繳、遺漏征繳等問題亟待解決。

（二）社保征繳范圍無差別化

1999年1月國務院發(fā)布《社會保險費征繳暫行條例》，其中第三條針對基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費規(guī)定了相應的征繳范圍，但是實務工作中不區(qū)分企業(yè)經(jīng)營狀況的無差別征繳，導致大量經(jīng)營不良的企業(yè)雪上加霜，不堪足額繳交社保的重負，從而造成我國社會保險費籌集的困境。

根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部發(fā)布的《2017年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，2017年末全國就業(yè)人員77640萬人，全國參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險職工29268萬人，在參加職工基本醫(yī)療保險人數(shù)中，參保職工22288萬人，年末全國參加失業(yè)保險人數(shù)為18784萬人，年末全國參加工傷保險人數(shù)為22724萬人，年末全國參加生育保險人數(shù)為19300萬人。這些數(shù)據(jù)表明實繳數(shù)和應繳數(shù)存在較大的差距，參保比例低，傳統(tǒng)模式下的社保征繳未能充分考慮到廣大企業(yè)以及員工的最低層次需求，加上許多民營企業(yè)雇主的社會保險意識淡薄，把企業(yè)繳納社保和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展相對立，還有大量農(nóng)民工、靈活就業(yè)人員由于流動性強、自身經(jīng)濟困難等原因消極參保，致使社會保險參保范圍受限，逃避繳費等亂象頻發(fā)。

（三）社保征繳流程紊亂

我國社會保險費的征繳流程可以細分為六大環(huán)節(jié)，具體包括參保登記、申報保費、保費核定、保費征收、劃解保費、查處追欠。雖然稅務部門從2019年1月1日起取得了獨立的社保征繳主體地位，但是傳統(tǒng)模式下社保的征繳是由多個部門協(xié)作完成的，目前相關的法律還沒做出配套的修訂，例如福建省在2019年之前就通過《福建省社會保險費征繳管理辦法》和《福建省社會保險費征繳管理業(yè)務規(guī)程》將社保費基數(shù)的確定主體確立為地方稅務機關，與《社會保險法》原本就存在不一致的規(guī)定，目前國稅與地稅合并，實務工作中稅務部門的工作人員的工作重心仍在稅收監(jiān)管之上，關于征收社會保險費的職能往往未能履行到位，在取得獨立征繳主體地位后，稅務部門更是應接不暇，急需理順各大流程之間的分工與合作關系，否則極易造成征繳流程的脫節(jié)，導致稅務部門的征繳工作陷入被動。

（四）社保征繳部門之間權責疏離

傳統(tǒng)模式下的社會保險費征收管理體制，由于不同部門之間的信息無法共享，致使稅務部門征繳數(shù)額無法達到合理標準。社保經(jīng)辦部門與稅務部門之間缺乏信息共享系統(tǒng)，導致稅務部門無法掌握最新繳費者的詳細繳費基數(shù)，社保部門核算征繳費數(shù)存在滯后性，往往由于延遲傳遞應征數(shù)據(jù)造成稅務部門喪失社保費征繳的主動權。在實務工作中，稅務各部門之間還存在職責部門劃分不清的狀況，在國稅地稅合并之后，稅務部門要厘清繳納社保基金的金額、人數(shù)更是需要投入大量的人力物力。

（五）社保征繳救濟機制缺位

與西方發(fā)達國家相比，我國的社會保險費起步晚，有關社保征繳的救濟機制還未健全，社保費不等同于社保稅，目前社保費用征繳過程中稅務機關的行政強制執(zhí)行還沒有高位階的法律作為依據(jù)，對于欠繳者的處罰力度不足，傳統(tǒng)模式下稅務部門對于欠繳戶的處罰權缺位，盡管《社會保險法》第11章規(guī)定了用人單位征繳社保的法律責任，但是其處罰標準未受到追溯時效的約束，用人單位根本無法承受累計應繳數(shù)額產(chǎn)生的罰款，法律規(guī)定的處罰標準與現(xiàn)實情況嚴重脫節(jié)。而社保行政部門的自由裁量權過大，處罰標準沒有嚴格的尺度，不僅無法保障社會征收，而且會引發(fā)社保征繳過程中的腐敗。最終造成社保經(jīng)辦機構未能充分履行職責，社保費用延遲入庫。

二、采用金稅三期工程征繳社保的可行性分析

（一）國家政策的鼓勵

金稅工程脫胎于我國1994年開始的稅收信息化工程建設，當時我國開展以建立增值稅為核心的稅制改革，然而在全國范圍內存在上百種互不兼容的稅收征管軟件，極大增加了稅務部門獲取涉稅信息的難度，同時也讓不法分子借機偷逃稅款，進而導致國家稅收收入遭受嚴重損失。為了改變稅收征管的困境，進一步實現(xiàn)稅收信息的共享，“金稅工程”被列入國家電子政務工程的建設行列，從1994年至2001年，我國順利完成了“金稅工程”一期和二期的建設。

2008年9月，國家發(fā)改委正式批準了“金稅三期”工程的建設方案和投資預算，標志著金稅三期工程的正式起步?！敖鸲惾凇币曰ヂ?lián)網(wǎng)信息技術為依托，以大數(shù)據(jù)分析為規(guī)范手段，融合先進稅收征管理念和科技創(chuàng)新優(yōu)勢，優(yōu)化了傳統(tǒng)稅務管理結構，實現(xiàn)全國范圍內涉稅信息的集中和共享，提升了稅務機關的信息處理能力。

（二）科技發(fā)展的支持

金稅三期工程的建設迎合了世界大數(shù)據(jù)技術應用研究和人工智能技術的時代背景，其數(shù)據(jù)庫平臺的升級與更新適應我國“互聯(lián)網(wǎng)+”與政府政務工作相結合的發(fā)展需求，金稅三期工程背景下的社保征繳能夠為政府部門的創(chuàng)新與發(fā)展搭建具備規(guī)模效益的互聯(lián)網(wǎng)平臺，實現(xiàn)網(wǎng)絡與社保征繳傳統(tǒng)業(yè)務的無縫銜接，利用互聯(lián)網(wǎng)云計算、大數(shù)據(jù)等高新科技改變了傳統(tǒng)模式下政府管理與服務效率低、質量差的弊端，切實提升了稅務部門的社保征繳能力，優(yōu)化了稅務部門社保信息管理水平。

（三）系統(tǒng)功能的強化

金稅三期工程目前已經(jīng)開發(fā)出社會保險費征收管理模塊，融合了社會保險費的登記環(huán)節(jié)、申報環(huán)節(jié)及征收管理環(huán)節(jié)，未來企業(yè)以及員工的大量信息能夠全部納入信息系統(tǒng)，部分省份還在社會保險費征收模塊中加入了信息共享和信息交叉審核等功能，在系統(tǒng)層面上強化了社會保險費的征收管理，譬如遼寧稅務部門在金稅三期工程中加入了對用人單位的社保費申報資料進行邏輯審核的功能，金稅三期的統(tǒng)一性、綜合性、聯(lián)動性優(yōu)勢都將充分顯現(xiàn)。

三、采用金稅三期工程征繳社保的優(yōu)勢

（一）征繳主體明確化

采用金稅三期工程征繳社保，有利于強化稅務部門作為征繳主體的獨立性，稅務部門憑借金稅三期提供的大數(shù)據(jù)分析技術，破除傳統(tǒng)模式下的“資訊孤島”現(xiàn)象，以高度集中的建設模式取代傳統(tǒng)分散建設模式，促進企業(yè)信息資源的高效利用，增強稅務部門在社保征繳上的權威性。

（二）征繳范圍清晰化

相比于傳統(tǒng)模式下的無差別征繳，金稅三期背景下的社保征繳能夠利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術進行不同行業(yè)的經(jīng)營狀況對比分析，從而實現(xiàn)電子政務和現(xiàn)實服務的有機結合，針對經(jīng)營狀況不良的企業(yè)擬定相應的社保征繳方案，憑借先進的互聯(lián)網(wǎng)云計算服務功能，減輕企業(yè)繳交社保的負擔，進而提升企業(yè)繳交社保的主動性和積極性，擴大社會保險參保范圍。

（三）征繳流程規(guī)范化

金稅三期工程背景下的社保征繳表現(xiàn)出公開透明的特點，與傳統(tǒng)模式下的征繳流程相比，其具體征繳流程更加清晰化和規(guī)范化，在稅務機關明確取得完整的社保征收權之后，各大征繳環(huán)節(jié)都掌控在金稅三期工程系統(tǒng)之中，社保繳交中的逾期、拖欠、處罰、緩交等各項審批都可以在統(tǒng)一的平臺上完成，這既有利于稅務部門的實時監(jiān)控，也有利于減少企業(yè)深陷繁瑣的社保辦理流程而造成的成本損失。

（四）征繳部門權責明確化

金稅三期工程最大的優(yōu)勢就是實現(xiàn)了信息資源的全面共享，破除政府部門之間信息不對稱造成的資訊隔離，采用金稅三期工程繳交社保，有利于征繳部門權責的明確化，第一時間把握具體的社保繳費基數(shù)，及時糾正誤載的應征數(shù)據(jù)信息，強化稅務部門和企業(yè)之間的溝通協(xié)調，充分發(fā)揮征管信息功能，避免了稅務部門之間針對社保繳交事項的責任推諉，降低了稅務部門之間的內耗，提升了行政管理效率。

（五）征繳預警機制周密化

借助金稅三期工程的監(jiān)測與傳輸機制，稅務部門可以有效地防范企業(yè)少繳或欠繳社保。負責社保征繳的人員在金稅三期系統(tǒng)平臺上可以評估企業(yè)的各項經(jīng)營活動，并且分析其背后的原因，對于不符合社保征繳管理活動的部分，通過特色子系統(tǒng)下達具有針對性的糾正指令，從而最大程度上避免社保征繳風險事件的發(fā)生。在社保征繳過程中，稅務部門面對紛繁復雜的征繳突發(fā)狀況，應及時采取行之有效的安全預警措施，充分借助金稅三期工程構建詳細周密的征繳預警機制，掌握社保征繳的主動權，確保社保費用按時入庫。

四、金稅三期工程背景下社保征繳的應用策略

（一）結合大數(shù)據(jù)分析評估企業(yè)社保繳交遵從情況

在金稅三期提供的企業(yè)員工收入信息數(shù)據(jù)大背景下，將稅務部門固有的企業(yè)經(jīng)營大數(shù)據(jù)與社保部門采用的金保二期系統(tǒng)相連接，通過二者間的數(shù)據(jù)庫信息對比分析，以及金稅三期系統(tǒng)對社保代繳義務人和相關納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，能夠更好地了解企業(yè)社保繳交的遵從情況。

（二）借助金稅三期預警系統(tǒng)開展社?；楣ぷ?/h3>

金稅三期工程系統(tǒng)中，各稅務部門、各子系統(tǒng)模塊之間均已實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，因此相關工作人員在社?；楣ぷ髦锌梢噪S時調取與企業(yè)密切相關的信息，減少社?；楣ぷ髦杏捎谛畔z索、數(shù)據(jù)比對造成的時間浪費，可將更多的時間投入到實務工作調研中。此外，稅務部門可通過金稅三期平臺對納稅企業(yè)相關信息進行收集，能夠及時對社保欠繳、少繳的企業(yè)進行特別預警和監(jiān)管，也能防止對企業(yè)進行重復征繳。

（三）利用金稅三期特色模塊完善社保服務模式

在金稅三期背景下，稅務部門可以基于社保特色子系統(tǒng)中收集的企業(yè)的特點、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務范圍以及收支情況等相關數(shù)據(jù)為代繳社保的企業(yè)提供最新的政策公告、自動計算社保費用等服務，為企業(yè)提供更為全面和方便的社保服務，提升企業(yè)繳交社保的服務體驗，與此同時，企業(yè)可以通過金稅三期服務平臺向稅務部門反饋實務工作中遇到的各種問題，稅務部門由此進行相關信息服務的分析和總結，從而進一步完善服務方式、豐富服務內容、創(chuàng)新服務模式。

五、采用金稅三期工程征繳社保應注意的問題

（一）進一步規(guī)范數(shù)據(jù)源的采集

金稅三期工程中企業(yè)的相關數(shù)據(jù)采集憑借的是稅務登記系統(tǒng)，系統(tǒng)中收錄的數(shù)據(jù)目前還僅僅是企業(yè)基本的工商登記信息，而企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的重要數(shù)據(jù)只能依靠企業(yè)主動報送，其數(shù)據(jù)來源的真實性、可靠性需要稅務部門進行深入的檢查與確認，當社保征繳義務人為了少繳或不繳社保費用而隱藏其職工薪酬財務數(shù)據(jù)的真實情況時，稅務部門就會陷入核定費用的困境。因此，有必要進一步規(guī)范數(shù)據(jù)來源的采集流程，確保企業(yè)信息的真實性和準確性。

（二）進一步提升分析數(shù)據(jù)的能力

金稅三期工程對企業(yè)海量的社保信息進行了整合和篩選，信息數(shù)據(jù)是社保征繳管理人員開展社保經(jīng)費管理風險識別工作的重要依據(jù)。由于各地相關社保征繳政策不盡相同，實際數(shù)據(jù)分析中采用的分析指標存在差異以及稅務工作人員的素質存在差距，導致目前的金稅三期系統(tǒng)僅限于企業(yè)經(jīng)營信息的收集、統(tǒng)計和查詢功能，未能開展深層次的數(shù)據(jù)分析活動，無法針對企業(yè)的法人代表、高級管理人員、財務工作人員等利益相關者的銀行賬戶、移動快捷支付等資金收付平臺進行數(shù)據(jù)比對，進而無法對社保征繳義務人的各項行為數(shù)據(jù)進行全面的評判?？梢?，未來必須針對社保征繳管理人員進行系統(tǒng)的業(yè)務能力培訓，同時加大數(shù)據(jù)庫研發(fā)投入，升級金稅三期工程的數(shù)據(jù)分析模塊。

（三）進一步完善社保征繳的法律

雖然金稅三期工程能夠高效提升稅務部門社保征繳管理水平，但是僅僅依靠金稅三期工程無法滿足新時代社保發(fā)展的全部需求，要完善社保征繳體制還必須依靠完善的法律制度。有學者結合美國、英國、德國、瑞典展開比較分析，提到了社保費強制征繳的法律缺位問題，認為可以借鑒西方發(fā)達國家“費改稅”的方案來增強社?；I資的強制性。但關于“費改稅”的探討以及法律制度的修改必須充分考慮我國的經(jīng)濟發(fā)展實際，切實反映新時代人民群眾對美好生活的需要。金稅三期平臺不僅僅是一個管理平臺，更是反映人民群眾需要的對話窗口，法律制定者可以借助金稅三期平臺拓寬信息渠道，收集用人單位和勞動者的建議，以此作為修法的重要參考依據(jù)。

六、總結

傳統(tǒng)模式下我國的社保征繳機制存在著征繳主體不明、征繳范圍無差別化、征繳流程紊亂、征繳各部門之間權責疏離、救濟機制缺位等問題，2019年起稅務部門取得了獨立的征繳主體資格，因此在金稅三期背景下革新社保征繳方式具備可行性，金稅三期工程以國家政策和科技發(fā)展為契機，憑借系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)收集和分析功能，能夠充分發(fā)揮其在社保繳交中的優(yōu)勢，使得稅務部門的征繳地位大幅提升，征繳范圍更加明晰，征繳流程更加規(guī)范，增強政府部門之間的信息共享，促進征繳預警機制的形成，進而構建規(guī)范有序的社保征繳體制。