試論“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略

宋偉

摘要：在良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的影響下，促使我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展獲得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。近些年以來，受到營(yíng)改增政策全面落實(shí)的影響，使其被運(yùn)用到當(dāng)前的醫(yī)療領(lǐng)域當(dāng)中，帶給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作方面很大的影響。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變化之后的行業(yè)危機(jī)，醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程當(dāng)中，應(yīng)該將有關(guān)稅法及其稅收政策當(dāng)作參考與依據(jù)，應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅的籌劃與申報(bào)、核算和繳納等環(huán)節(jié)的管理，盡可能使醫(yī)院的稅負(fù)下降。本文通過說明“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響，同時(shí)提出了醫(yī)院針對(duì)營(yíng)改增影響的有效應(yīng)對(duì)策略。該研究以分析營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略作為主要的目的，從而有效提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的總體水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)策略

眾所周知，早在2016年的時(shí)候，我國(guó)便已經(jīng)落實(shí)了“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)了稅收體制的改革。實(shí)際上，營(yíng)改增政策的執(zhí)行，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作形成了很大的影響。比如：對(duì)于醫(yī)院而言，無論是會(huì)計(jì)核算與納稅管控，還是稅負(fù)的水平，均發(fā)生了一定的改變。作為非企業(yè)類型的單位，醫(yī)院擁有選取小規(guī)模納稅的權(quán)利。面對(duì)營(yíng)改增帶給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，制定出科學(xué)、合理的應(yīng)對(duì)策略非常重要。為此，系統(tǒng)思考和分析營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略具有一定的研究意義與實(shí)踐價(jià)值。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響說明

（一）在發(fā)票管控方面的影響分析

早在“營(yíng)改增”政策執(zhí)行之前，醫(yī)院會(huì)針對(duì)全部的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入進(jìn)行相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票開具處理，既簡(jiǎn)單，又較為單一化。在增值稅落實(shí)之后，管控發(fā)票業(yè)務(wù)的困難程度明顯提升。鑒于增值稅的專用發(fā)票能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣處理，所以，我國(guó)在專票的控制十分嚴(yán)，無論是在領(lǐng)取運(yùn)用，還是開具方面，均存在著很高的標(biāo)準(zhǔn)，比如：開具專票的時(shí)候要求使用單獨(dú)的機(jī)器，而專票的抵扣則應(yīng)該通過有關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)的比較和認(rèn)證之后，在合格后才能進(jìn)行抵扣，由此需要醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該加強(qiáng)增值稅票據(jù)的有效應(yīng)用，強(qiáng)化票據(jù)的科學(xué)管控。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于虛開增值稅發(fā)票的行為均為犯罪，說明當(dāng)落實(shí)營(yíng)改增后，醫(yī)院面臨著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要有關(guān)財(cái)務(wù)管理者加以重視[1]。

（二）在科研費(fèi)用方面的影響分析

對(duì)于醫(yī)院來說，每年科研費(fèi)用占據(jù)的比例很大，屬于財(cái)務(wù)管理工作中不可或缺的構(gòu)成內(nèi)容。從科研費(fèi)用的來源途徑角度而言，主要包含了橫向、縱向兩類費(fèi)用。在這當(dāng)中，前者的來源以企、事業(yè)單位以及社會(huì)組織等為主，要求繳納相應(yīng)的增值稅。后者的來源于以有關(guān)政府部門的財(cái)政資金為主，無需繳納增值稅。而落實(shí)營(yíng)改增政策以后，前者受到的影響更大，具體來說：第一，前者的會(huì)計(jì)確認(rèn)收入會(huì)縮減，大概是科研費(fèi)用經(jīng)濟(jì)收入（/1+5%），造成相應(yīng)會(huì)計(jì)賬面的經(jīng)濟(jì)收入少于具體的經(jīng)費(fèi)金額，形成一定的收入差額；第二，對(duì)于科研項(xiàng)目成本經(jīng)費(fèi)的組成而言，其中的勞務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)占據(jù)的比例是很高的，不過卻難以獲得充足的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，由此致使前者科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本驟增，相應(yīng)的收支結(jié)余縮減；第三，應(yīng)用在橫向科研費(fèi)用當(dāng)中的核算方法擁有一定的不足，如果根據(jù)單一項(xiàng)目抵扣實(shí)施核算處理，將造成核算的工作任務(wù)量加大，影響到總體納稅籌劃的落實(shí)。假如根據(jù)全部項(xiàng)目混合抵扣實(shí)施核算之后，易于產(chǎn)生科研項(xiàng)目管控權(quán)責(zé)模糊現(xiàn)象的發(fā)生，無法提高有關(guān)科研工作者的工作熱情[2]。

（三）在會(huì)計(jì)核算方面的影響分析

當(dāng)營(yíng)改增政策落實(shí)以后，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了很大的影響，其中以經(jīng)濟(jì)收入、納稅及經(jīng)濟(jì)成本的核算最為顯著。第一，作為一種價(jià)外稅，增值稅具有一定的特殊性，通過進(jìn)行商品的銷售，抑或者給予服務(wù)而獲得經(jīng)濟(jì)收入的過程中，通常有關(guān)納稅者應(yīng)該把實(shí)際獲取款項(xiàng)當(dāng)中增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除處理，并把其余額確認(rèn)成會(huì)計(jì)收入。所以，對(duì)比營(yíng)改增政策落實(shí)之前，經(jīng)濟(jì)收入得以降低。同時(shí)，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)要求，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，需要實(shí)施獨(dú)立核算，當(dāng)醫(yī)院購買商品的過程中，僅把所支付的金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的相應(yīng)部分確認(rèn)成具體的經(jīng)濟(jì)成本[3]。所以，相較于營(yíng)改增落實(shí)以前，稅務(wù)繳納的成本更低。而從納稅核算的角度來說，整個(gè)核算的環(huán)節(jié)十分復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×相應(yīng)稅率，在執(zhí)行營(yíng)改增政策以后，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)應(yīng)交稅額應(yīng)該參考綜合銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等不同的方面進(jìn)行核算，同時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的時(shí)候需要確保一定的合理性，結(jié)合各種類型稅率的相應(yīng)業(yè)務(wù)收入與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的明細(xì)信息，完成申報(bào)。

二、醫(yī)院針對(duì)營(yíng)改增影響的有效應(yīng)對(duì)策略

（一）加大對(duì)票據(jù)的管控力度，達(dá)到避免專票風(fēng)險(xiǎn)效果

為了有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，醫(yī)院應(yīng)該加大對(duì)票據(jù)的管控力度，達(dá)到避免專票風(fēng)險(xiǎn)的效果。具體來說：第一，醫(yī)院需要委派專業(yè)人員管控開票系統(tǒng)和增值稅發(fā)票的相關(guān)設(shè)備，明確有關(guān)設(shè)施的運(yùn)用要求、發(fā)票的開具步驟等。需要確保為個(gè)人銷售貨物，抑或者供應(yīng)減免稅應(yīng)稅服務(wù)的情況下，禁止開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，避免出現(xiàn)替他人開具專票的情況產(chǎn)生。第二，醫(yī)院有關(guān)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌管理，完成增值稅相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣處理。所以，對(duì)于商品的購買，或者所提供的服務(wù)方面，應(yīng)該保證質(zhì)量合格，降低經(jīng)濟(jì)成本，將可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商作為首選，達(dá)到使賦稅下降的目的。第三，實(shí)施票據(jù)審核和保管的過程中，針對(duì)那些沒有得到增值稅專用發(fā)票的支出情況，應(yīng)該及時(shí)確定具體的原因，基于可以開具增值稅的基礎(chǔ)上，需要獲取相關(guān)的專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)使醫(yī)院賦稅下降的效果[4]。

（二）增加科研方面的經(jīng)費(fèi)投入量，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研應(yīng)稅項(xiàng)目核算方式的有效改進(jìn)

對(duì)于醫(yī)院來說，有關(guān)科研應(yīng)稅項(xiàng)目相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要運(yùn)用單一項(xiàng)目和綜合抵扣有效融合的核算方法，以便完成不同項(xiàng)目的核算任務(wù)，記錄具體的賬目明細(xì)信息。例如：xx醫(yī)院的科研應(yīng)稅項(xiàng)目相應(yīng)銷項(xiàng)稅額105000 元，這當(dāng)中的D、E、F項(xiàng)目依次是40000元、25000元、40000元。通過認(rèn)證之后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票依次是D項(xiàng)目 22000元，E項(xiàng)目28000元，F(xiàn)項(xiàng)目則沒有獲取經(jīng)過認(rèn)證后的專用發(fā)票[5]。進(jìn)行增值稅核算的過程中，需要運(yùn)用綜合抵扣方式加以計(jì)算，應(yīng)交增值稅額為105000-22000-28000=55000元。隨后，運(yùn)用單一項(xiàng)目抵扣方式依次對(duì)D、E、F項(xiàng)目相應(yīng)應(yīng)交增值稅額加以計(jì)算，得出：D項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅額 =40000-22000=18000元，E項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅額=25000-28000=-3000元，F(xiàn)項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅額=18000-0=18000元。通過對(duì)不同項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，同時(shí)把E項(xiàng)目當(dāng)中多余的1000元進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行下期項(xiàng)目的有效抵扣處理。依靠運(yùn)用此種核算方式，不僅落實(shí)了不同項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成本管控的職能與責(zé)任，而且實(shí)現(xiàn)了納稅的科學(xué)調(diào)控，規(guī)避產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額被浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（三）注重對(duì)會(huì)計(jì)核算科目的科學(xué)調(diào)整處理

當(dāng)營(yíng)改增政策得以落實(shí)之后，醫(yī)院應(yīng)該以增值稅政策相關(guān)的核算規(guī)定作為參考與依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)科目實(shí)施有效調(diào)整處理，借助細(xì)分會(huì)計(jì)科目的方式，明確分應(yīng)稅業(yè)務(wù)、非應(yīng)稅業(yè)務(wù)各自的收支情況。一方面，對(duì)收支會(huì)計(jì)科目加以調(diào)控，設(shè)置“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”“非應(yīng)稅費(fèi)用支出”到科教項(xiàng)目之下。同時(shí)設(shè)置“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”到其他業(yè)務(wù)支出之下。另一方面，針對(duì)資產(chǎn)物資會(huì)計(jì)的核算科目加以有效調(diào)控。對(duì)于資產(chǎn)與衛(wèi)生材料的科目，依次設(shè)置應(yīng)稅、非應(yīng)稅科目。

三、結(jié)論

從此次論文的闡述和分析當(dāng)中，可以獲悉，系統(tǒng)分析與思考營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略顯得尤為必要，擁有一定的研究意義和實(shí)施價(jià)值。本文對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響加以說明，并且制定出醫(yī)院針對(duì)營(yíng)改增影響的合理應(yīng)對(duì)策略：加大對(duì)票據(jù)的管控力度，達(dá)到避免專票風(fēng)險(xiǎn)效果、增加科研方面的經(jīng)費(fèi)投入量，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研應(yīng)稅項(xiàng)目核算方式的有效改進(jìn)、注重對(duì)會(huì)計(jì)核算科目的科學(xué)調(diào)整處理。希望此次研究與分析的內(nèi)容和結(jié)果，能夠獲得有關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的關(guān)注與重視，并且從中得到相應(yīng)的借鑒和幫助，以便增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展與進(jìn)步。財(cái)

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