科研院所新品研發(fā)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算

馬艷

摘要：伴隨著我國科研院所改革的不斷深化，開發(fā)應(yīng)用型科研院所將最終轉(zhuǎn)企走向市場，科研院所要實(shí)現(xiàn)全面可持續(xù)發(fā)展，就必須不斷加大科研知識(shí)技術(shù)創(chuàng)新與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的自主創(chuàng)新步伐，而加快創(chuàng)新步伐必然需要投入大量的人力物力開展新產(chǎn)品研發(fā)。科研院所正確有效的開展新品研發(fā)成為科研院所求生存謀發(fā)展的重要課題。

關(guān)鍵詞：科研院所；新品研發(fā)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算

一、新品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策給科研院所的推動(dòng)作用

國家為深化科技體制改革，不斷加快自主科技創(chuàng)新的步伐；為加強(qiáng)創(chuàng)新體制建設(shè)，不斷引導(dǎo)并加大自主研發(fā)的投入，鼓勵(lì)科研院所加大研發(fā)力度。一方面國家加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策。新品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不斷出現(xiàn)新政策，加大了加計(jì)扣除比例、放寬了加計(jì)扣除適用范圍。2018年發(fā)布的財(cái)稅99號(hào)文“關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知”指出，在企業(yè)的研發(fā)過程中，形成無形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，可以稅前攤銷無形資產(chǎn)成本的175%；未形成無形資產(chǎn)的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，在2020年12月31日前，可稅前加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的175%。2018年發(fā)布的財(cái)稅64號(hào)“關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知”指出，對(duì)于企業(yè)通過委托境外的方式發(fā)生境外研發(fā)費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用的80%）且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的情況下，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前加計(jì)扣除。另一方面國家加大考核力度。研發(fā)人數(shù)、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利數(shù)量、科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模及技術(shù)投入比率等指標(biāo)都是科研院所經(jīng)營考核的主要目標(biāo)值，意在督促科研院所加大研發(fā)投入，促進(jìn)科研院所科技創(chuàng)新，給科研院所帶來長期發(fā)展的引擎動(dòng)力。

科研院所要提高自身的市場競爭力，必須不斷提升科研院所的研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量，加大新品研發(fā)的投入力度，相繼推出的新品研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，大幅度降低了科研院所的研發(fā)成本，推動(dòng)了科研院所創(chuàng)新研究的積極性?？蒲性核枰獙?duì)相關(guān)的新品研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，通過加強(qiáng)新品研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算，使得研發(fā)項(xiàng)目能夠順利開展，并取得良好的成果。新品研發(fā)項(xiàng)目成功后，費(fèi)用化能增強(qiáng)企業(yè)積極創(chuàng)新能力級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，資本化能優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與資源配置，提高企業(yè)的融資能力。即使新品研發(fā)項(xiàng)目失敗，也能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策減少所得稅增長利潤，推動(dòng)科研院所不斷進(jìn)步，帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、提升長期競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

二、加強(qiáng)科研院所新品研發(fā)內(nèi)部控制

（一）加大新品研發(fā)的投入力度

科研院所要強(qiáng)化參與市場競爭的自主意識(shí)，保持自主戰(zhàn)略性高技術(shù)能力等關(guān)鍵技術(shù)是科研院所長期發(fā)展的根本，因此在保持現(xiàn)有產(chǎn)品銷售額完成短期經(jīng)營目標(biāo)同時(shí)更要加大研發(fā)新產(chǎn)品力度提升自身長遠(yuǎn)競爭力。為調(diào)動(dòng)創(chuàng)新研究的積極性，科研院所應(yīng)加強(qiáng)新品研發(fā)項(xiàng)目的宣傳力度。一方面科研院所在單位大力宣傳新品研發(fā)項(xiàng)目重要意義，能夠鼓勵(lì)自主研發(fā)新品的積極性。另一方面，相關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握最新的加計(jì)扣除政策并合理運(yùn)用，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)中的市場競爭力。研發(fā)人員是科研院所的主要生產(chǎn)力，科研院所應(yīng)成立專門的研發(fā)技術(shù)中心，組建具有創(chuàng)新思維的人員和研發(fā)隊(duì)伍，積極思考創(chuàng)新并大膽實(shí)踐，投入精力真正用到扎扎實(shí)實(shí)的研發(fā)上。由所務(wù)會(huì)或者董事會(huì)決議立項(xiàng)，鼓勵(lì)研發(fā)人員申報(bào)新品項(xiàng)目，鼓勵(lì)研發(fā)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)國內(nèi)外新技術(shù)提升隊(duì)伍研發(fā)水平，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施對(duì)口支持，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)新技術(shù)項(xiàng)目的激勵(lì)考核制度，通過加大對(duì)新技術(shù)新項(xiàng)目的投入力度和提高對(duì)新品研發(fā)成果的獎(jiǎng)勵(lì)考核等多方面措施，提升研發(fā)工作效率，積極開展新品研發(fā)。

（二）加強(qiáng)新品研發(fā)的全周期管理

科研院所要加強(qiáng)新品項(xiàng)目管理，聯(lián)動(dòng)多部門，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)、采購、裝配調(diào)試、工藝或者技術(shù)驗(yàn)證、費(fèi)用支出、考核等全周期管理，高質(zhì)量的完成新品研發(fā)項(xiàng)目。在科研院所內(nèi)部有很多部門，部門間按照分工配合與協(xié)作，對(duì)新品項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全周期管理。決策部門需要確定新研發(fā)項(xiàng)目的方向及類型。技術(shù)部門的項(xiàng)目組申報(bào)新品項(xiàng)目并編制項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書及方案報(bào)告，項(xiàng)目任務(wù)書及方案報(bào)告包括項(xiàng)目基本情況、項(xiàng)目所需人員配置、設(shè)備配置、經(jīng)費(fèi)預(yù)算及項(xiàng)目進(jìn)度表、項(xiàng)目預(yù)計(jì)達(dá)到性能及技術(shù)指標(biāo)等。項(xiàng)目管理部門組織技術(shù)專家、財(cái)務(wù)專家對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書及方案報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，通過評(píng)審后，由所務(wù)會(huì)或者董事會(huì)發(fā)文正式下達(dá)新品研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目進(jìn)入研發(fā)階段后，由項(xiàng)目管理部門按照項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書的節(jié)點(diǎn)要求，對(duì)計(jì)劃節(jié)點(diǎn)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和協(xié)調(diào)。采購部門按照項(xiàng)目采購申請(qǐng)要求進(jìn)行采購材料。財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目資金保障并做好新品研發(fā)項(xiàng)目成本核算。待項(xiàng)目研發(fā)結(jié)束，項(xiàng)目組出具研發(fā)成果相關(guān)的研發(fā)成果報(bào)告及效用報(bào)告等。質(zhì)量部門負(fù)責(zé)完成項(xiàng)目成果的檢驗(yàn)。項(xiàng)目管理部門按照項(xiàng)目成果與項(xiàng)目任務(wù)書中技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行項(xiàng)目考核。人力資源部門依據(jù)項(xiàng)目考核結(jié)果給予項(xiàng)目組獎(jiǎng)懲。

三、加強(qiáng)新品研發(fā)的會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)部門要提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和知識(shí)更新，做好新品研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將新品研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中稅收政策的作用充分激發(fā)，最大限度的享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，提升科研院所的科技實(shí)力。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能

新品研發(fā)活動(dòng)本身是一個(gè)很復(fù)雜的內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員要加大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的重視，提高自身專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)新政策準(zhǔn)確解讀，準(zhǔn)確歸集核算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，合理界定研究開發(fā)項(xiàng)目支出資本化或者費(fèi)用化，做好新品研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)，獲取最新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除知識(shí)。學(xué)習(xí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除最新政策，做好新品研發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理工作，規(guī)避政策變更帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好新品研發(fā)的會(huì)計(jì)核算工作

1.在新品研發(fā)項(xiàng)目開始時(shí)，財(cái)務(wù)部門按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確的設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算項(xiàng)目成本。在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”，便于對(duì)研發(fā)中的費(fèi)用支出和資本化支出準(zhǔn)確核算。嚴(yán)格分項(xiàng)目核算研發(fā)支出。

2.在新品研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)過程中，核算會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照項(xiàng)目開支范圍分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為項(xiàng)目采購的直接材料計(jì)入材料費(fèi)。用于項(xiàng)目燃料和動(dòng)力費(fèi)用計(jì)入動(dòng)燃費(fèi)（采用工時(shí)占用比例或者其他標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入）。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資和五險(xiǎn)一金，以及臨時(shí)雇傭的人員勞務(wù)費(fèi)等計(jì)入職工薪酬核算。專用研發(fā)活動(dòng)儀器設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)，通用儀器設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)按研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際工時(shí)占比等合理方法進(jìn)行分配計(jì)入的折舊費(fèi)。專用研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)的非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，通用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)應(yīng)按其研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配計(jì)入攤銷費(fèi)用。其他費(fèi)用用于核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如設(shè)計(jì)費(fèi)、文獻(xiàn)出版資料費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、測(cè)試檢驗(yàn)費(fèi)、成果鑒定及評(píng)審費(fèi)用等。

3.新品研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后按照項(xiàng)目成果形成無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)形成資產(chǎn)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）做好新品研發(fā)的稅務(wù)處理工作

1.明確可加計(jì)扣除新品研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。科研院所的研發(fā)項(xiàng)目要符合2015年發(fā)布的財(cái)稅119號(hào)文件中的規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目必須是在技術(shù)或工藝等方面的實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新價(jià)值成果。對(duì)于產(chǎn)品售后技術(shù)支持或常規(guī)性升級(jí)改造；利用成熟工藝、技術(shù)、流程或服務(wù)進(jìn)行重復(fù)或者簡單改變等不適用加計(jì)扣除政策。

2.明確可加計(jì)扣除新品研發(fā)項(xiàng)目支出的范圍，并不是所有的費(fèi)用都能加計(jì)扣除，嚴(yán)格按照最新國家相關(guān)部門頒布的會(huì)計(jì)政策以及稅收優(yōu)惠政策的加計(jì)扣除范圍：直接發(fā)生的直接材料、動(dòng)燃費(fèi)；項(xiàng)目人工；設(shè)備儀器維修費(fèi)，工藝裝置模型的研制開發(fā)費(fèi)、樣機(jī)樣版測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)；項(xiàng)目儀器設(shè)備折舊費(fèi)；項(xiàng)目無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；其他與項(xiàng)目直接相關(guān)費(fèi)用等。做好項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)支出的歸集，例如：不在項(xiàng)目組成員名單內(nèi)的差旅費(fèi)、對(duì)劃分不清的項(xiàng)目的支出等超出可加計(jì)扣除范圍與比例的支出，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.完善可加計(jì)扣除新品研發(fā)項(xiàng)目的備案留存工作，新品項(xiàng)目研發(fā)部門及其管理部門配合財(cái)務(wù)部門收集品新品研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、項(xiàng)目人員名單、項(xiàng)目方案報(bào)告、項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表、項(xiàng)目研究成果報(bào)告、項(xiàng)目效用情況報(bào)告等備案留存資料，裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)管理與稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

四、結(jié)束語

總而言之，新品研發(fā)對(duì)科研院所的發(fā)展至關(guān)重要，科研院所通過不斷加強(qiáng)新品研發(fā)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算，提升科研院所的科技投入水平及自主創(chuàng)新能力等綜合實(shí)力，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策減輕稅收壓力的同時(shí)，給自身帶來長遠(yuǎn)的發(fā)展。財(cái)

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