基于CMA淺談管理會(huì)計(jì)體系及未來(lái)發(fā)展前景

唐千淇

摘要：至2014年10月14日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)以來(lái)，管理會(huì)計(jì)成為了學(xué)術(shù)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文重點(diǎn)闡述管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、規(guī)劃、績(jī)效與控制的相關(guān)內(nèi)容以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比，來(lái)指出管理會(huì)計(jì)體系的相關(guān)內(nèi)容及未來(lái)發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；預(yù)算；績(jī)效評(píng)估；成本管理；內(nèi)控；內(nèi)審

一、管理會(huì)計(jì)背景概述

（一）管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景

從1850年至今管理會(huì)計(jì)已經(jīng)走過(guò)了170多年，隨著工業(yè)化及信息化的發(fā)展，僅僅根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足一個(gè)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)將走向何處？已經(jīng)引起了大眾的擔(dān)憂(yōu)。所以管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1997 年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）提出的管理會(huì)計(jì)新定義該定義認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必需的文化價(jià)值。

（二）管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

自管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)以來(lái)，一直呈上升的發(fā)展趨勢(shì)。西方各國(guó)在原有管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上不斷的完善。我國(guó)也引入管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)具備中國(guó)特色。但現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系仍存在不足之處：1.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容主觀性過(guò)大。2.近年來(lái)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究呈下降趨勢(shì)。3.理論創(chuàng)新與時(shí)俱進(jìn)有待加強(qiáng)。

二、管理會(huì)計(jì)體系的概述

本文著重介紹CMA下管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、規(guī)劃、績(jī)效與控制。

作為一個(gè)企業(yè)的管理人才，在發(fā)揮自身管理會(huì)計(jì)職能時(shí)，要依照以下步驟進(jìn)行：戰(zhàn)略規(guī)劃，編制預(yù)算，績(jī)效評(píng)估，成本管理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)控和內(nèi)審。

（一）戰(zhàn)略管理和預(yù)算

企業(yè)進(jìn)行管理的第一步就是要確定愿景和使命。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理要通過(guò)環(huán)境分析，戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略執(zhí)行與控制三個(gè)步驟，對(duì)公司環(huán)境策略、架構(gòu)和流程進(jìn)行有機(jī)整合，提高經(jīng)濟(jì)效率，使組織取得長(zhǎng)期的成功。管理會(huì)計(jì)在對(duì)外的環(huán)境分析中，主要針對(duì)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行pest分析，針對(duì)行業(yè)環(huán)境進(jìn)行波特五力模型分析。分析內(nèi)部環(huán)境時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的資源，價(jià)值鏈，來(lái)確定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和職能領(lǐng)域。在戰(zhàn)略選擇時(shí)，通過(guò)波士頓矩陣和波特基本競(jìng)爭(zhēng)模型等確定公司層戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略以及職能層戰(zhàn)略。

在執(zhí)行戰(zhàn)略和控制戰(zhàn)略的時(shí)候，需要進(jìn)行預(yù)算。由董事會(huì)制訂公司愿景，高級(jí)管理層把愿景細(xì)化成各項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，預(yù)算委員會(huì)起草預(yù)算手冊(cè)和預(yù)算日程安排，中層管理者根據(jù)預(yù)算手冊(cè)填列各自的預(yù)算，并交由預(yù)算委員會(huì)審核，如此循環(huán)。管理會(huì)計(jì)需要根據(jù)公司的實(shí)際情況選擇預(yù)算編制的方法，采用權(quán)威式預(yù)算或參與式預(yù)算，確定預(yù)算編制方式：零基預(yù)算、增量預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等。在編制預(yù)算時(shí)，管理會(huì)計(jì)師可以采用一些預(yù)測(cè)技術(shù)，如回歸曲線(xiàn)、期望值法以及累計(jì)平均時(shí)間學(xué)習(xí)模型，確定生產(chǎn)成本，合理配置資源。

（二）績(jī)效管理

績(jī)效管理是為了找出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的差距，對(duì)于不同層級(jí)的績(jī)效評(píng)估，管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取不同形式的考核方法。對(duì)職能部門(mén)的日常運(yùn)營(yíng)僅采用差異分析的模式，對(duì)于業(yè)務(wù)單元選擇責(zé)任會(huì)計(jì)的考核方式。明確被考核單位所屬的責(zé)任中心——成本中心，收入中心，利潤(rùn)中心，還是投資中心，以此確定不同的績(jī)效考核指標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)師通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行合理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，更好地激勵(lì)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的管理者，提升管理高層與部門(mén)管理者之間的目標(biāo)一致，以及為合理的獎(jiǎng)懲部門(mén)管理者提供有效的基礎(chǔ)。

通過(guò)投資回報(bào)率，剩余收益，經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)來(lái)評(píng)估投資部門(mén)。通過(guò)客戶(hù)盈利能力分析，從成本動(dòng)因的角度分析客戶(hù)給企業(yè)帶來(lái)多少收益，以此評(píng)估企業(yè)的獲利。

管理會(huì)計(jì)中的平衡計(jì)分卡，是信息時(shí)代的企業(yè)從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)建立的多元化戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)估體系。該體系涵蓋四個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度，顧客維度，內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，以此協(xié)助企業(yè)內(nèi)部和外部因素的整合，建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）成本管理

成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的核心。通過(guò)績(jī)效評(píng)估，我們可以找出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)，進(jìn)行成本管理。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行歸集和分派，根據(jù)企業(yè)自身的特征建立一套成本核算體系，如分批法、分步法、作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本和產(chǎn)量成本法等。管理會(huì)計(jì)也重點(diǎn)關(guān)注對(duì)于聯(lián)合成本的分配和部門(mén)間成本的分配。

在進(jìn)行成本管理時(shí)，管理會(huì)計(jì)提出了與供應(yīng)鏈管理相關(guān)的核心方法。推動(dòng)型的生產(chǎn)系統(tǒng)——物料需求計(jì)劃，該系統(tǒng)基于預(yù)計(jì)的需求來(lái)完善生產(chǎn)計(jì)劃。適時(shí)系統(tǒng)JIT是以需求拉動(dòng)為起點(diǎn)的生產(chǎn)模式，通過(guò)開(kāi)源和節(jié)流的共同作用，提高企業(yè)的盈利能力。管理會(huì)計(jì)還可以通過(guò)企業(yè)資源計(jì)劃、約束理論、產(chǎn)能管理等方法改善供應(yīng)鏈。

（四）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行內(nèi)控內(nèi)審

通過(guò)一系列的生產(chǎn)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)需編制損益表，資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表等，向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

內(nèi)控內(nèi)審也是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確保內(nèi)部控制活動(dòng)的正常運(yùn)行，通過(guò)評(píng)估控制活動(dòng)的有效性和效率，支持降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)。如財(cái)務(wù)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題；合規(guī)性審計(jì)，可以對(duì)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)控制交易進(jìn)行檢查，判斷是否與現(xiàn)有的法律法規(guī)和準(zhǔn)則程序相符合；經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)組織內(nèi)部的不同職能進(jìn)行綜合的檢查，評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、經(jīng)濟(jì)性和有效性。

管理會(huì)計(jì)進(jìn)行工作時(shí)，也要求內(nèi)部審計(jì)師理解和提高信息系統(tǒng)的控制。對(duì)于組織內(nèi)所有的信息系統(tǒng)進(jìn)行職責(zé)劃分、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制和災(zāi)后數(shù)據(jù)恢復(fù)；重點(diǎn)關(guān)注病毒、特洛伊木馬、防火墻等，確保信息系統(tǒng)安全。

以上就是管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告、規(guī)劃、績(jī)效與控制方面重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容及相應(yīng)體系。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）職能作用：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，管理會(huì)計(jì)的職能更為全面，不僅僅進(jìn)行核算與監(jiān)督，還需進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、評(píng)估決策等。

（二）靈活度方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守本國(guó)所適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，必須按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的編制。而管理會(huì)計(jì)也需遵守準(zhǔn)則法規(guī)，但在企業(yè)內(nèi)部具有一定的靈活度，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以此尋求最適合企業(yè)的發(fā)展模式。

（三）主觀能動(dòng)性方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“對(duì)外”的會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最后形成財(cái)務(wù)報(bào)告。必須根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等情況直觀反饋。而管理會(huì)計(jì)具有更大的主觀能動(dòng)性，可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表專(zhuān)業(yè)的建議，隨時(shí)提出意見(jiàn)，隨時(shí)上報(bào)管理層，以便隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算。

四、管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展前景

（一）信息技術(shù)的運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)工作更高效

信息化已經(jīng)滲透了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)領(lǐng)域，所以管理會(huì)計(jì)要對(duì)信息系統(tǒng)的控制有效調(diào)度。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)之間的對(duì)接，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新，如利用云計(jì)算等提升管理過(guò)程的合理性和科學(xué)性。

（二）企業(yè)多元化發(fā)展，管理會(huì)計(jì)職能更全面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是監(jiān)督和核算。在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的當(dāng)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能逐漸可以被計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)所替代。而管理會(huì)計(jì)更偏重于分析、評(píng)估、決策等主觀行為，所以在企業(yè)多元化的要求下，管理會(huì)計(jì)必然是未來(lái)發(fā)展方向。

（三）構(gòu)建完善且獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)體系

我國(guó)近年來(lái)雖加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，但仍未普及，仍有部分企業(yè)將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混為一談，同屬一門(mén)。所以獨(dú)立管理會(huì)并清楚認(rèn)知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別是確保管理會(huì)計(jì)更好服務(wù)于企業(yè)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是全球未來(lái)的發(fā)展方向，所以加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的研究，把握關(guān)于會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并積極創(chuàng)新，確定管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確實(shí)踐領(lǐng)域，并制定各個(gè)實(shí)踐領(lǐng)域的有效應(yīng)用和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。我國(guó)也應(yīng)加強(qiáng)在管理會(huì)計(jì)上的理論創(chuàng)新人才培養(yǎng)。財(cái)

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