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    對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考

    2009-10-15 08:42劉德友
    金融經(jīng)濟 2009年6期
    關鍵詞:聯(lián)社信用社內(nèi)審

    劉德友

    近年來,農(nóng)村信用社資產(chǎn)規(guī)模增長迅猛,業(yè)務品種發(fā)展較快,服務手段日新月異,但因此帶來的各類風險也隨之增加,各類經(jīng)濟案件時有發(fā)生,影響了農(nóng)村信用社的健康發(fā)展,究其原因,與農(nóng)村信用社傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)控缺位、內(nèi)控制度不健全、制度執(zhí)行力不強、內(nèi)部管理跟不上有較大的關系。因此,建立健全內(nèi)部審計制度體系、提高內(nèi)審質(zhì)量、有效防范風險是農(nóng)村信用社各級管理人員必需認真研究和對待的問題。

    一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題

    (一)審計監(jiān)控缺位

    就農(nóng)村信用社的內(nèi)審體制來分析,縣聯(lián)社設有審計委員會和審計部,辦事處成立了審計科,省聯(lián)社成立了理事會領導下的審計委員會并在內(nèi)設機構(gòu)中成立有審計部。筆者認為這種自下而上的內(nèi)審體制使內(nèi)部審計工作主要覆蓋在基礎業(yè)務階段并因基礎業(yè)務的繁多而內(nèi)審力量的缺乏導致監(jiān)控缺位。就實際效果看,已呈現(xiàn)出局限性:一是省聯(lián)社直接審計是鞭長莫及。省聯(lián)社審計部門面對全省數(shù)千營業(yè)網(wǎng)點不能也不可能進行全面的監(jiān)督、評價和咨詢;二是市級辦事處組織審計是力不從心,雖成立有審計科,但成員有限,辦事處雖積極開展工作,但也只能是一種事后監(jiān)督,起不到事前預防的作用;三是縣聯(lián)社的內(nèi)審部門是在聯(lián)社理事會、經(jīng)營班子的領導和管理下開展工作,內(nèi)審工作開展起來就會“既當運動員,又當裁判員”;四是即使組織跨市范圍的交叉審計檢查,但也只能是靜態(tài)的評估,這種評估與機構(gòu)的業(yè)務發(fā)展變化和全面風險管理尚不能有效匹配。

    (二)內(nèi)審及內(nèi)控意識不強

    由于歷史原因,農(nóng)村信用社行業(yè)自律組織成立時間不長,在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中存在很多不規(guī)范的地方,急切需要有完善的內(nèi)控制度來進行規(guī)范。同時,因所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰,從業(yè)人員的內(nèi)審內(nèi)控觀念難以轉(zhuǎn)變。一是部分聯(lián)社特別是基層農(nóng)村信用社的負責人重視不夠,總把內(nèi)控工作同業(yè)務發(fā)展對立起來;二是部分人員認識不到位,認為內(nèi)控是自找矛盾,自挑毛病,影響部門關系和員工工作關系及人與人之間的關系。因此,制度觀念不強,講情面、講相互方便,對原則、制度隨意簡化、變通的現(xiàn)象時有發(fā)生;三是基本素質(zhì)較低,不能真正領會強化管理、控制風險的重要性,不理解內(nèi)控制度的深刻內(nèi)涵,對市場經(jīng)濟下可能發(fā)生的信貸風險、支付風險、利率風險、道德風險等缺乏足夠的知識和覺悟。同時,多數(shù)信用社在制度上根本沒有對各類風險進行全面識別和評估的內(nèi)容,更沒有對各類風險設定限額,不能采取有效的預警措施將風險控制在可以承受的限度內(nèi)。

    (三)內(nèi)審人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠

    一是內(nèi)審隊伍建設滯后,部分內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低,不太適應當前形勢的發(fā)展。二是內(nèi)審工作程序不規(guī)范,工作方式、方法過于簡單,工作思路不清晰,工作質(zhì)量較低,使內(nèi)審工作流于形式,起不到應有的監(jiān)控作用。三是內(nèi)審處理力度不夠,發(fā)揮不出應有的威懾作用。

    二、對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考

    (一)轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念

    內(nèi)部審計是一種自我約束和行業(yè)自律的機制,具有特殊的地位和作用。各級農(nóng)村信用社要充分認識內(nèi)審工作的重要性,管理決策機構(gòu)要從思想上高度重視內(nèi)審工作,把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律、加強內(nèi)部控制的主要手段,把內(nèi)審成果作為我們管理和決策的重要依據(jù)。

    而內(nèi)審工作也只有得到上級的認可,工作開展起來才會有底氣,有信心,才能將監(jiān)督檢查做深做細,真正找出發(fā)展過程中的癥結(jié)所在,為高級管理層決策提供可靠的依據(jù)。我們既要借鑒外國商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理的先進理念,又要從傳統(tǒng)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計理念。要逐漸建立自上而下的內(nèi)審模式,要從對高級管理人員的監(jiān)管中獲得風險保障;要建立對風險和問題的預測,變事后監(jiān)督為事前預防;要變靜態(tài)的內(nèi)審監(jiān)管為動態(tài)的連續(xù)的評估;要配置專業(yè)的人員實施專業(yè)的工作,達到事半功倍的效果。

    (二)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

    內(nèi)審人員不同于一般的業(yè)務人員,內(nèi)審人員要具有敏銳的政治感和高度的責任感,要有較高的專業(yè)素質(zhì)。因此,在選擇內(nèi)審人員的時候就應該從嚴把握,按照內(nèi)審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗、道德準則三方面要求,真正將思想品德高尚,專業(yè)知識精良的人員充實到內(nèi)審隊伍當中來,提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì),還需要有計劃、有組織地對內(nèi)審人員進行培訓,要建立內(nèi)審人員培訓制度。對內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓可以通過三種方式來進行:一是對新進內(nèi)審人員的培訓,這種培訓注重對內(nèi)審人員的道德品質(zhì)和基礎內(nèi)審知識的培訓;二是對在職內(nèi)審人員進行培訓,一般可采取審計業(yè)務規(guī)范培訓、專題研究、經(jīng)驗交流或者學術(shù)交流等方式來進行;三是對自身內(nèi)審工作完成后的考評和總結(jié),以此促進內(nèi)審人員提高業(yè)務水平。

    (三)理順內(nèi)審管理體制

    內(nèi)部審計介于決策與執(zhí)行之間,是對決策者負責并為保證決策者職責的充分發(fā)揮而實施的一種再監(jiān)督,是農(nóng)村信用社經(jīng)營過程中不可缺少的重要內(nèi)容。實踐表明,內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》的有關規(guī)定,國有及股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計一般都實行垂直管理體系,確立全省農(nóng)村信用社的審計機構(gòu)和人員的重點放在省聯(lián)社和辦事處。充實省聯(lián)社和辦事處的審計隊伍、在全省信用社范圍內(nèi)公開招聘一批思想素質(zhì)道德水平高、業(yè)務能力強的人員,保持內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)合理,講究知識互補、層次互補,即不僅要有熟悉財會專業(yè)的人員,也要有信貸、計算機業(yè)務、法律等專業(yè)人才或復合性人才。省聯(lián)社和辦事處的審計人員的工資待遇、編制全不在縣聯(lián)社,審計的事項直接向省聯(lián)社負責。目前,鑒于農(nóng)村信用社大部分是以縣級為單位的法人,法人內(nèi)部審計層次只有一個,并集中在縣級聯(lián)社(合作銀行),要實現(xiàn)內(nèi)審工作的超脫性,樹立內(nèi)審權(quán)威,真正達到有效監(jiān)督的目的,必須健全和完善法人治理,理順內(nèi)審體制,將縣級聯(lián)社內(nèi)審隊伍上收一級管理,進行上掛下查以減少審計工作中的各種干擾,形成獨立、權(quán)威和高效的審計監(jiān)督工作體系。

    (四)完善內(nèi)部審計管理制度

    1.完善內(nèi)審計劃管理制度。農(nóng)村信用社必須根據(jù)發(fā)展需要,對內(nèi)審工作做出系統(tǒng)的安排,形成內(nèi)審計劃管理制度。內(nèi)審計劃包括兩個部分:一是內(nèi)審期間計劃;二是內(nèi)審項目計劃。內(nèi)審期間計劃一般為年度計劃,也就是農(nóng)村信用社要通過文字報告、報表等形式來編制年度內(nèi)審計劃,期間計劃要體現(xiàn)一定時期的國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門的監(jiān)管政策導向以及農(nóng)村信用社自身的中心任務,明確一定時期的內(nèi)審工作重點和目標,以此來組織和協(xié)調(diào)一定時期的全部的內(nèi)審活動;內(nèi)審項目計劃是農(nóng)村信用社根據(jù)行業(yè)特點和內(nèi)控的需要,制定出相應的內(nèi)審項目,安排年度、季度或月度工作計劃進行實施或者根據(jù)突發(fā)情況進行專項審計。建立和完善內(nèi)審計劃管理制度就可以使內(nèi)審工作做到層次分明,任務明確,工作開展起來就會有條不紊。

    2.完善內(nèi)審責任制度。由于內(nèi)審部門和內(nèi)審人員做出的內(nèi)審結(jié)論是一種法定的行為,具有權(quán)威性,而這種權(quán)威性是依法內(nèi)審、證據(jù)確鑿、評價正確所形成的。為了維護內(nèi)審的這種權(quán)威性,提高內(nèi)審工作質(zhì)量,避免因錯誤對待被審計單位、事項和當事人帶來的損失,內(nèi)審部門和內(nèi)審人員必須對每個內(nèi)審事項的內(nèi)審結(jié)論正確或失誤承擔責任。建立內(nèi)審責任制就要求在內(nèi)審工作的每個環(huán)節(jié),內(nèi)審活動的每個層次,對內(nèi)審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務,都應有明確的要求。包括兩種責任制,一種是工作責任制,二是任務責任制。內(nèi)審工作責任制按照內(nèi)審行政組織、業(yè)務范圍和崗位來分別確定;內(nèi)審任務責任制是按照在內(nèi)審項目中進行內(nèi)審活動的各個層次與各個環(huán)節(jié)的人員承擔的任務來分別確定的。具體地說就是內(nèi)審的各環(huán)節(jié)都要承擔相應的責任。尤其對檢查、取證、評價承擔全部責任。

    3.健全內(nèi)審質(zhì)量控制制度。一是要制定出內(nèi)審的標準,包括內(nèi)審的工作標準、評價標準。要對內(nèi)審人員提出要求,做好內(nèi)審活動的準備工作,編制的內(nèi)審報告必須達到要求。二是要健全內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)審對內(nèi)部控制制度進行事前、事中、事后的評價,提出改進內(nèi)部控制制度的建議,幫助被審計單位加強管理,健全內(nèi)控。三是取得充分的、可靠的、相關的內(nèi)審證據(jù),以確保內(nèi)審結(jié)論的正確性。四是認真審核內(nèi)審工作底稿,內(nèi)審工作底稿不僅是反映內(nèi)審活動、歸結(jié)內(nèi)審證據(jù)、記載內(nèi)審結(jié)論的檔案材料,而且在每個項目的內(nèi)審過程中,對控制內(nèi)審質(zhì)量有著很大的作用,因此要逐一對底稿內(nèi)容進行認真的審核。五是要確立內(nèi)審規(guī)范,在內(nèi)審工作中要做到在組織分工、職責任務、內(nèi)審項目安排、計劃編制、內(nèi)控評價、內(nèi)審要點確定、檢查取證方法、分析評價原則等都要制定規(guī)范,讓內(nèi)審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺接受管理機關和外部監(jiān)督機關的監(jiān)督和指導。

    4.健全內(nèi)審檔案管理制度。內(nèi)審檔案主要包括兩部分,一部分為內(nèi)審工作檔案。另一部分為內(nèi)審項目檔案。要將內(nèi)審檔案的管理制度化,按照科學的方法完整地歸集每一次的內(nèi)審檔案,做到對內(nèi)審工作有據(jù)可考,有案備查。

    5.健全內(nèi)審報告制度。一是按內(nèi)審項目的評價結(jié)論編寫的報告,主要是送被審計單位執(zhí)行的報告;另一種是內(nèi)審部門在一定時期終了,對內(nèi)審活動進行歸納、綜合和總結(jié)后向派出領導提出的反映內(nèi)審成果或內(nèi)審問題報告。農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的內(nèi)審報告制度,既要按內(nèi)審項目做出任務報告,又要在一定時期或一定專題提出專題報告,以充分發(fā)揮內(nèi)審查錯防弊、改進管理、提高效益、促進發(fā)展的重要作用。

    (五)提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量

    加快全省信用社內(nèi)審事后監(jiān)督系統(tǒng)建設,實現(xiàn)網(wǎng)絡事后監(jiān)督系統(tǒng)對綜合業(yè)務網(wǎng)絡的每筆業(yè)務進行全程監(jiān)督和跟蹤。組織科技人員開發(fā)一整套科學、合理、系統(tǒng)的適合信用社內(nèi)審的程序,將信用社的內(nèi)外部一系列管理制度用科學科技的手段設計成程序并入全省綜合業(yè)務網(wǎng)絡系統(tǒng),提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量,增加一道科技防線。使內(nèi)審工作人員在工作過程中做到有條不紊。積極探索和運用科學的內(nèi)審方法,減少內(nèi)審差錯和漏失,提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

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