從財(cái)務(wù)角度闡述BOT模式的管理過程中應(yīng)注意的細(xì)節(jié)

郭春菊

摘要：在目前的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，特別是大中型的政府項(xiàng)目，大部分都采用BOT的管理模式，且非常成功，但是，這方面的人才比較欠缺，希望看了這篇文章后的人，對(duì)BOT的管理有個(gè)初步的了解。本文通過對(duì)BOT從財(cái)務(wù)管理的角度應(yīng)該注意的地方加以闡述，實(shí)際執(zhí)行過程中，需要關(guān)注的點(diǎn)。同時(shí)以國(guó)內(nèi)的垃圾焚燒場(chǎng)的實(shí)例作為本文闡述的觀點(diǎn)的論證依據(jù)，希望本文能為讀者帶來(lái)切身收益。

關(guān)鍵詞：BOT;項(xiàng)目建設(shè);項(xiàng)目運(yùn)營(yíng);項(xiàng)目移交

一、BOT內(nèi)涵

BOT（Build-Operation-Transfer的縮寫）即建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交，指一國(guó)政府或其授權(quán)的政府部門經(jīng)過一定程序并簽訂特許協(xié)議將專屬國(guó)家的特定的基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)或工業(yè)項(xiàng)目的籌資、投資、建設(shè)、營(yíng)運(yùn)、管理和使用的權(quán)利在一定時(shí)期內(nèi)賦予給本國(guó)或外國(guó)民間企業(yè)，政府保留該項(xiàng)目、設(shè)施以及其相關(guān)的自然資源永久所有權(quán);由民間企業(yè)建立項(xiàng)目公司并按照政府與項(xiàng)目公司簽訂的特許協(xié)議投資、開發(fā)、建設(shè)、營(yíng)運(yùn)和管理特許項(xiàng)目，以營(yíng)運(yùn)所得清償項(xiàng)目債務(wù)、收回投資、獲得利潤(rùn)，在特許權(quán)期限屆滿時(shí)將該項(xiàng)目、設(shè)施無(wú)償移交給政府。

二、BOT項(xiàng)目模式架構(gòu)

（一）項(xiàng)目前期

確立項(xiàng)目--立項(xiàng)階段--招標(biāo)階段--投標(biāo)階段--談判階段--成立項(xiàng)目公司--項(xiàng)目融資--項(xiàng)目保險(xiǎn)

（二）項(xiàng)目建設(shè)

1.項(xiàng)目合同管理：項(xiàng)目合同管理貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過程，合同的框架內(nèi)容直接影響到合同的執(zhí)行質(zhì)量，合同是實(shí)際操作的風(fēng)向標(biāo)，也是維護(hù)權(quán)益的唯一基準(zhǔn)，所以項(xiàng)目公司的合約管理部門是項(xiàng)目執(zhí)行的重中之重。合同的內(nèi)容要與相關(guān)專業(yè)和法務(wù)部門充分溝通后才能簽訂，合同的執(zhí)行過程，要列明合同清單，清單中要包括（包括合同編號(hào)、合同名稱、合同簽約方、到期日、合同金額、合同執(zhí)行情況等），每一項(xiàng)合同必須與概算相對(duì)應(yīng)，做到簽訂合同時(shí)就考慮概算執(zhí)行情況的分析，同時(shí)，如果是設(shè)備合同要特別注意，設(shè)備清單必須在合同中列明，包括設(shè)備名稱、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額，且該合同清單原則上應(yīng)與概算、招投標(biāo)的設(shè)備清單相對(duì)應(yīng)，如果有差異，需要說(shuō)明。合同付款條件必須在合同中明確，例如根據(jù)工程進(jìn)度付款等，但是付款一般要低于工程進(jìn)度，財(cái)務(wù)實(shí)際操作，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)理的審核金額付款，但是財(cái)務(wù)監(jiān)理的付款一般都是在工程監(jiān)理上報(bào)的工作量的基礎(chǔ)上折扣付款，例如80%OR90%。

2.項(xiàng)目承包商的管理：一般的建設(shè)項(xiàng)目，土建、設(shè)備、施工、建設(shè)監(jiān)理、財(cái)務(wù)監(jiān)理等都分別簽訂合同，但是，為了項(xiàng)目的統(tǒng)一管理，現(xiàn)在市場(chǎng)上以EPC（Engineer Procure Construct）合同為主，即整個(gè)項(xiàng)目打包給其他的有資質(zhì)的各公司，由其中的比較有資質(zhì)的、信譽(yù)度比較高的公司統(tǒng)一管理，但是，工程監(jiān)理和財(cái)務(wù)監(jiān)理一般由項(xiàng)目公司自己招標(biāo)管理。

3.項(xiàng)目竣工：項(xiàng)目竣工必須達(dá)到所有的項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，例如：環(huán)保、消防等。

4.財(cái)務(wù)竣工決算：在工程試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)束，達(dá)到可使用狀態(tài)，財(cái)務(wù)監(jiān)理在工程監(jiān)理提供的工程竣工資料的基礎(chǔ)上做財(cái)務(wù)決算，財(cái)務(wù)竣工決算日及工程費(fèi)用截止日一般達(dá)到二個(gè)條件為準(zhǔn)，一條是環(huán)保驗(yàn)收通過，二條是達(dá)到可使用狀態(tài)，工程達(dá)到可使用狀態(tài)必須要有書面報(bào)告。竣工決算日，如果有部分合同還沒有達(dá)到付款條件，可以按照合同條件暫估入賬。合同清單整理，竣工決算日合同付款及結(jié)轉(zhuǎn)工作量情況在財(cái)務(wù)監(jiān)理的牽頭，項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員和工程技術(shù)人員的全力配合下整理，最終簽字確認(rèn)。設(shè)備清單整理，設(shè)備清單直接影響到后面的運(yùn)營(yíng)設(shè)備維護(hù)和生產(chǎn)的管理，設(shè)備清單的完整性至關(guān)重要，什么樣的設(shè)備形成固定資產(chǎn)，費(fèi)用如何分?jǐn)偅紤]價(jià)值的合理性，千萬(wàn)不要一個(gè)實(shí)際價(jià)值只有10萬(wàn)的資產(chǎn)，分?jǐn)偤笮纬少Y產(chǎn)的價(jià)值變成100萬(wàn)，嚴(yán)重失實(shí)。關(guān)于試運(yùn)轉(zhuǎn)收入和成本的處理，收入沖減工程成本，試運(yùn)轉(zhuǎn)成本入工程成本，待工程達(dá)到設(shè)計(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)

1.確立BOT模式運(yùn)營(yíng)商，運(yùn)營(yíng)商的資格審查至關(guān)重要，該運(yùn)營(yíng)商必須有該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的相關(guān)資質(zhì)和技術(shù)，且該運(yùn)營(yíng)商需要和建設(shè)單位無(wú)縫對(duì)接，對(duì)項(xiàng)目的宗旨和設(shè)備的使用必須了如指掌。

2.BOT協(xié)議，該協(xié)議應(yīng)充分明確政府和運(yùn)營(yíng)商的義務(wù)與責(zé)任，明確運(yùn)營(yíng)起止時(shí)間，遇到問題的解決方案，協(xié)議價(jià)格如何確定，協(xié)議終止時(shí)如何移交，以什么形式移交等均要明確。

3.BOT的資產(chǎn)管理，一般bot項(xiàng)目都具有“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議”，在目前的會(huì)計(jì)處理一般計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照直線攤銷計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)過程中的設(shè)備更新計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債清單”，該清單一般考慮特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議的全過程，該設(shè)備更新需要結(jié)合技術(shù)、維修、采購(gòu)等部門的意見和建議在相關(guān)專家的統(tǒng)一配合下制定，同時(shí)需要有資質(zhì)的部門或者公司出具相關(guān)報(bào)告，運(yùn)營(yíng)公司根據(jù)該報(bào)告的設(shè)備更新金額按照每年的設(shè)備更新數(shù)據(jù)分別計(jì)入當(dāng)年的“預(yù)計(jì)負(fù)債-計(jì)提”科目，同時(shí)計(jì)入當(dāng)年的生產(chǎn)成本，在實(shí)際設(shè)備更新時(shí)沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債-計(jì)提”計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債-使用”科目。正常情況下，每年的預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額為零。

4.政府部門的監(jiān)督：政府是BOT項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵角色，政府對(duì)于BOT的態(tài)度以及在BOT項(xiàng)目實(shí)施過程中給予的支持將直接影響項(xiàng)目的成敗，且政府需要時(shí)刻關(guān)注運(yùn)營(yíng)的全過程，政府要起到監(jiān)督和控管的作用，甚至，政府需要派駐廠代表。

（四）項(xiàng)目移交

1.確立BOT資產(chǎn)移交清單，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議運(yùn)營(yíng)期結(jié)束，如何將資產(chǎn)移交給政府，一般在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議簽訂時(shí)就明確規(guī)定，資產(chǎn)移交清單是BOT協(xié)議從運(yùn)營(yíng)商移交給政府的重要環(huán)節(jié)，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議跨度時(shí)間長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)情況復(fù)雜多變，一般情況下，設(shè)備的正常更新，或者因維持生產(chǎn)和環(huán)保要求必須更新的設(shè)備計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，只有由于政府要求提高原來(lái)的功能或者產(chǎn)能，政府同意在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加補(bǔ)助資金的可列入“無(wú)形資產(chǎn)”，一般特許經(jīng)營(yíng)權(quán)規(guī)定，在設(shè)備能維持正常運(yùn)營(yíng)的情況下，移交給政府部門，建議運(yùn)營(yíng)公司在運(yùn)營(yíng)過程中保持3份資產(chǎn)清單，一個(gè)是由建設(shè)部門移交給運(yùn)營(yíng)部門的清單，即無(wú)形資產(chǎn)清單，二個(gè)是預(yù)計(jì)負(fù)債-使用設(shè)備清單，三是按照固定資產(chǎn)管理要求管理的設(shè)備清單，最終移交給政府部門的就是第三條按照固定資產(chǎn)管理要求的設(shè)備清單，該清單在實(shí)際賬務(wù)處理中與總賬脫節(jié)，所以運(yùn)營(yíng)公司必須嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的管理要求，在公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，定期盤點(diǎn)和管理該清單，目的是讓大家都能認(rèn)可。

2.項(xiàng)目移交前資料整合，各種設(shè)備技術(shù)文件和相關(guān)的合同文本等，統(tǒng)一歸檔管理。

3.移交工況調(diào)整，在整廠移交給政府前，原則上運(yùn)營(yíng)部門需要根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議的要求，調(diào)整工況。

4.關(guān)于項(xiàng)目移交，運(yùn)營(yíng)商與政府部門的溝通與協(xié)調(diào)是至關(guān)重要的，不要盲目的做無(wú)用功。

三、BOT成功案例

（一）上海江橋垃圾焚燒廠項(xiàng)目

該項(xiàng)目成立于1999年，位于上海市嘉定區(qū)，占地面積13.6公頃，總建筑面積約3.5萬(wàn)平方米，總投資約9.3億人名幣，2006年1月1日正式運(yùn)營(yíng)。由上海市城市建設(shè)投資開發(fā)總公司投資組建的上海環(huán)城再生能源有限公司（項(xiàng)目公司）進(jìn)行投資建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理。該項(xiàng)目榮獲：2003年度“上海市優(yōu)質(zhì)工程白玉蘭獎(jiǎng)”2004年度“中國(guó)建筑工程魯班獎(jiǎng)”。當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)的垃圾焚燒處置項(xiàng)目還處于空白，于是主要關(guān)鍵性技術(shù)和設(shè)備全部從歐洲引進(jìn)，并根據(jù)上海地區(qū)生活垃圾的特點(diǎn)，進(jìn)行了本土優(yōu)化，以保證垃圾充分燃燒，確保煙氣在850攝氏度以上爐內(nèi)停留2分鐘，控制二惡英的產(chǎn)生。煙氣凈化采用了國(guó)際上目前最先進(jìn)的“石灰漿+活性炭+袋式除塵器”（半干法）工藝進(jìn)行處理，煙氣處理、二惡英的控制均達(dá)到歐盟92標(biāo)準(zhǔn)。采取的方法是和西班牙政府簽訂了3210萬(wàn)美元的設(shè)備采購(gòu)合同，由交通銀行上海市分行轉(zhuǎn)貸，設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)指導(dǎo)和培訓(xùn)國(guó)內(nèi)的設(shè)備安裝公司進(jìn)行設(shè)備安裝。該項(xiàng)目在2005年與上海市政府簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議即BOT協(xié)議，為了吸取國(guó)外的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，在2008年與法國(guó)威立雅合資，成立了由外方主管運(yùn)營(yíng)，中方協(xié)助的形式成立了中外合資企業(yè)。該工程設(shè)計(jì)處理垃圾1500噸/日，解決了服務(wù)區(qū)范圍內(nèi)約80%以上的生活垃圾;利用垃圾焚燒余熱發(fā)電，每噸垃圾發(fā)電約300度，每年達(dá)1.4億度，上網(wǎng)約1億度，可提供12.5萬(wàn)多戶居民的生活用電實(shí)現(xiàn)了資源的循環(huán)利用，達(dá)到了綠色環(huán)保的要求。

（二）繼上海江橋垃圾焚燒廠項(xiàng)目后

吸取了江橋垃圾焚燒場(chǎng)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)，上海陸續(xù)建設(shè)了松江生活垃圾焚燒場(chǎng)、老港生活垃圾焚燒場(chǎng)、南京生活垃圾焚燒場(chǎng)等，這些焚燒廠都是國(guó)內(nèi)自主建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，規(guī)避了江橋垃圾焚燒場(chǎng)的弊端，目前這些項(xiàng)目都運(yùn)營(yíng)良好。

參考文獻(xiàn)：

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